Меню
Головна
 
Головна arrow Бухгалтерський облік і аудит arrow Бухгалтерський фінансовий облік
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Лекція 6. ОБЛІК ДОВГОСТРОКОВИХ ІНВЕСТИЦІЙ ТА ДЖЕРЕЛ ЇХ ФОРМУВАННЯ

В результаті вивчення глави 6 студент повинен:

знати

o основні законодавчі та нормативні документи в області довгострокових інвестицій у необоротні активи;

вміти

o складати кореспонденцію рахунків за операціями, пов'язаними з довгостроковими інвестиціями організації;

володіти

o навичками відображення в обліку і звітності довгострокових інвестицій в основні засоби, нематеріальні активи, обладнання, що потребує монтажу.

Метою бухгалтерського обліку довгострокових інвестицій та джерел їх формування є достовірне та повне відображення в обліку і звітності інформації про довгострокові інвестиції.

Облік довгострокових інвестицій має забезпечити рішення наступних завдань:

- своєчасне, повне і достовірне відображення всіх проведених витрат, пов'язаних з формуванням довгострокових інвестицій;

- контроль за ходом виконання будівництва, введенням в дію виробничих потужностей та об'єктів основних засобів;

- контроль за наявністю і використанням джерел фінансування довгострокових інвестицій.

Кожен господарюючий суб'єкт здійснює підприємницьку діяльність у формі поточної, фінансової та інвестиційної.

Поточною діяльністю вважається діяльність організації, що переслідують витяг прибутку як основної мети або не має витяг прибутку як такої мети. Сфера застосування поширюється на виробництво продукції, виконання будівельних робіт, продаж товарів, надання послуг громадського харчування та ін.

Фінансовою діяльністю вважається діяльність організації, в результаті якої змінюються величина і склад власного капіталу організації, позикових коштів (надходження від випуску акцій, облігацій, надання іншими організаціями позик, погашення позикових коштів тощо).

Інвестиційною діяльністю вважається діяльність організації, пов'язана з придбанням земельних ділянок, будинків і іншої нерухомості, обладнання, нематеріальних активів та інших необоротних активів, а також їх продажем; з здійсненням власного будівництва, витрат на науково-дослідні, дослідно-конструкторські і технологічні розробки; з здійсненням фінансових вкладень (придбання цінних паперів інших організацій, у тому числі боргових, вклади в статутні (складеному) капітали інших організацій, надання іншим організаціям позик тощо).

При обліку довгострокових інвестицій необхідно керуватися такими нормативними правовими актами: ГК РФ; НК РФ; Федеральним законом від 25 лютого 1999 року № 39-ΦЗ "Про інвестиційної діяльність у Російської Федерації, здійснюваної у вигляді капітальних вкладень" (далі - Закон № 39-Φ3), Положенням по бухгалтерського обліку довгострокових інвестицій, затвердженого листом Мінфіну Росії від 30 грудня 1993 р. № 160 (далі - Положення з обліку довгострокових інвестицій).

Під довгостроковими інвестиціями розуміються витрати на створення, збільшення розмірів, а також придбання необоротних активів тривалого користування (понад один рік), не призначених для продажу, за винятком довгострокових фінансових вкладень у державні цінні папери, цінні папери і статутні капітали інших підприємств.

Облік довгострокових інвестицій має забезпечити рішення наступних завдань:

- своєчасне, повне і достовірне відображення всіх проведених витрат при будівництві об'єктів за їх видами і обліковуються об'єктів;

- контроль за ходом виконання будівництва, введенням в дію виробничих потужностей, об'єктів довгострокових інвестицій;

- правильне визначення і відображення інвентарної вартості вводяться в дію і придбаних об'єктів основних засобів, земельних ділянок, об'єктів природокористування і нематеріальних активів;

- контроль за наявністю і використанням джерел фінансування довгострокових інвестицій.

Під довгостроковими інвестиціями у формі капітальних вкладень розуміються витрати на створення, збільшення розмірів, а також на придбання необоротних активів тривалого користування, не призначених для продажу. Довгострокові інвестиції у формі капітальних вкладень, як правило, спрямовуються:

- на капітальне будівництво, реконструкцію, розширення і технічне переозброєння діючих підприємств і об'єктів непродуктивної сфери;

- придбання будівель, споруд, обладнання, транспортних засобів та інших окремих об'єктів основних засобів;

- придбання земельних ділянок і об'єктів природокористування;

- придбання та створення активів нематеріального характеру, включаючи виконання науково-дослідних, дослідно-конструкторських і технологічних робіт.

Суб'єктами інвестиційної діяльності, здійснюваної у вигляді капітальних вкладень, є інвестори, замовники, підрядники, користувачі об'єктів капітальних вкладень та інші особи. Відносини між суб'єктами інвестиційної діяльності здійснюються на основі договору і (або) державного контракту, що укладаються між ними відповідно до цивільного законодавства РФ.

Інвестори здійснюють капітальні вкладення на території Росії з використанням власних і (або) залучених коштів відповідно до законодавства РФ. Інвесторами можуть бути фізичні та юридичні особи, які створюються на основі договору про спільну діяльність і не мають статусу юридичної особи об'єднання юридичних осіб, державні органи, органи місцевого самоврядування, а також іноземні суб'єкти підприємницької діяльності. Інвестори здійснюють фінансування капітального будівництва шляхом оплати рахунків проектних та підрядних будівельних організацій, постачальників обладнання і матеріалів з відповідними листами замовника та підрядників.

Замовники (забудовники) - уповноважені інвесторами фізичні та юридичні особи, які здійснюють реалізацію інвестиційних проектів. Вони не втручаються у підприємницьку та (або) іншу діяльність інших суб'єктів інвестиційної діяльності, якщо інше не передбачено договором між ними. Витрати на утримання забудовників (за діючим підприємствам - працівники апарату підрозділи капітального будівництва) проводяться за рахунок коштів, призначених на фінансування капітального будівництва, і включаються в інвентарну вартість вводяться у експлуатацію об'єктів. Організація будівництва об'єктів, контроль за його ходом і ведення бухгалтерського обліку вироблених при цьому витрат здійснюються забудовниками. Замовник-забудовник, як правило, отримує свої права на укладення договору з інвестором на конкурсній основі.

Підрядниками є фізичні та юридичні особи, які виконують роботи за договорами підряду (контрактами), що укладаються з замовниками відповідно до норм ГК РФ. Підрядники зобов'язані мати ліцензію на здійснення ними тих видів діяльності, які підлягають ліцензуванню відповідно до федеральним законом.

Згідно з чинним законодавством функції інвестора, забудовника та підрядника можуть виконуватися одним або кількома суб'єктами господарювання. Це може відбуватися в тих випадках, коли організація здійснює будівництво власними силами (господарським способом) за рахунок власних коштів, при цьому будучи інвестором і забудовником в одній особі.

Між учасниками інвестиційної діяльності полягає договір на будівництво (інвестиційний договір). Цей документ встановлює зобов'язання сторін з нового будівництва, реконструкції, розширення, технічного переозброєння, ремонту діючих підприємств, будівель і споруд, а також виробництва окремих видів і комплексів підрядних робіт, що є об'єктами будівництва.

Об'єктами капітальних вкладень є перебувають у приватної, державної, муніципальної та інших формах власності різні види новостворюваного і (або) модернізованого майна.

Порядок бухгалтерського обліку операцій та капітального будівництва визначено Положенням з обліку довгострокових інвестицій в частині, що не суперечить Положенням по бухгалтерського обліку "Облік основних засобів" ПБУ 6/01, затвердженим наказом Мінфіну Росії від 30 березня 2001 року № 26н (далі - ПБУ 6/01). Згідно з цим стандартом усі витрати по зведенню об'єктів до закінчення будівництва становлять незавершене будівництво.

Бухгалтерський облік капітальних вкладень у інвестора ведеться в цілях формування фактичних витрат на капітальні вкладення.

Основними завданнями бухгалтерського обліку довгострокових вкладень у капітальне будівництво є:

- своєчасне, повне і достовірне відображення всіх витрат, що мали місце при проведенні будівельних робіт за їх видами і обліковуються об'єктів;

- забезпечення контролю за ходом та якістю виконання будівельних робіт, введенням в дію виробничих потужностей та інших об'єктів будівництва;

правильне визначення і відображення інвентарної вартості об'єктів будівництва;

- здійснення контролю за наявністю і використанням джерел фінансування довгострокових інвестицій;

- формування інформаційної бази в розрізі довгострокових інвестицій в об'єкти капітального будівництва для прийняття рішень на різних рівнях управління господарюючого суб'єкта.

Облік довгострокових інвестицій ведеться за фактичними витратами як в цілому по будівництву, так і по придбаним окремих об'єктів основних засобів, земельних ділянок, об'єктів природокористування і нематеріальних активів. Облік витрат забудовник веде наростаючим підсумком з початку року в розрізі звітних періодів до введення об'єктів у дію або повного виробництва відповідних робіт.

Поряд з обліком витрат за фактичною вартістю забудовник незалежно від способу виробництва будівельних робіт веде облік капітальних вкладень по договірної вартості.

Бухгалтерський облік довгострокових інвестицій ведеться на активному рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи". На цьому рахунку відображаються інвестиції за їх видами на спеціально відкритих субрахунках.

За дебетом рахунка 08 "Вкладення у необоротні активи" відображаються фактичні витрати забудовника, що включаються в первісну вартість об'єктів основних засобів, нематеріальних активів та інших відповідних активів. До витрат забудовника відносяться вартість виконаних підрядниками робіт, витрати на матеріали, електро-, водопостачання, каналізацію, оплату послуг залученого замовника і т. д.

Підставою для відображення витрат на рахунку 08 є наступні документи:

- акти здачі-приймання результатів виконаних підрядниками робіт в цілому за договором або за самостійним закінченим етапом робіт;

- акти про витрату матеріалів, переданих підряднику на давальницьких умовах (форма актів довільна);

- акти приймання-здачі послуг, наданих залученими замовником;

- рахунки за електроенергію, водопостачання і т. д.

При будівництві об'єктів господарським способом документальним підтвердженням зроблених витрат будуть:

- акти на списання та звіти про витрату матеріалів;

- табелі обліку робочого часу, наряди, розрахункові відомості і т. д.;

- рапорти про роботу будівельних машин, автомобілів шляхові листи;

- акти та рахунки за використані енергоресурси і т. д.

За кредитом рахунка 08 відображається сформована первісна вартість об'єктів основних засобів і нематеріальних активів, прийнятих в експлуатацію і списаних у дебет рахунків 01 "Основні кошти", 03 "Прибуткові вкладення в матеріальні цінності", 04 "Нематеріальні активи". Сюди ж відносяться операції по добудові, реконструкції об'єктів будівництва, а також операції, пов'язані з вибуттям об'єктів незавершеного будівництва внаслідок реалізації або ліквідації.

 
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Схожі тими

ДЖЕРЕЛА І МЕТОДИ ФІНАНСУВАННЯ ІНВЕСТИЦІЙ
МЕТОДИКА ОБЛІКУ МАЙНА ОРГАНІЗАЦІЇ ТА ДЖЕРЕЛ
Сутність, класифікація і структура джерел фінансування інвестицій
Альтернативні довгострокові джерела фінансування підприємства
Формування портфеля інвестицій та його моделі
Ринок інвестиційних ресурсів
Формування та використання фонду акціонування працівників акціонерного товариства
Функціональна роль інвестицій в економіці
Формування і облік статутного (складеного) капіталу
Управління довгостроковими джерелами фінансування
 
Предмети
Банківська справа
БЖД
Бухоблік і аудит
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика і естетика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логістика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Політологія
Політекономія
Право
Психологія
Соціологія
Страхова справа
Товарознавство
Філософія
Фінанси