Меню
Головна
 
Головна arrow Бухгалтерський облік і аудит arrow Аудит
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Розуміння діяльності аудируемого особи і середовища, в якій вона здійснюється

Даній проблемі присвячено федеральний стандарт № 8 "Розуміння діяльності аудируемого особи, середовища, в якій вона здійснюється, та оцінка ризиків суттєвого викривлення аудируемой фінансової (бухгалтерської звітності".

Зазначений федеральний стандарт аудиторської діяльності розроблено з урахуванням міжнародних стандартів аудиту, встановлює єдині вимоги до розуміння діяльності аудируемого особи і середовища, в якій вона здійснюється, включаючи систему внутрішнього контролю та оцінку ризиків суттєвого викривлення аудируемой бухгалтерської звітності.

Аудитор повинен вивчити діяльність аудируемого особи і середу, в якій вона здійснюється, включаючи систему внутрішнього контролю, в обсязі, достатньому для виявлення та оцінки ризиків суттєвого викривлення бухгалтерської звітності, що стала наслідком помилок або недобросовісних дій керівництва і (або) працівників аудируемого особи, а також достатній для планування та виконання подальших аудиторських процедур.

Розуміння діяльності аудируемого особи і середовища, в якій вона здійснюється, має велике значення при проведенні аудиту. Зокрема, таке розуміння дає основу для планування аудиту та вираження професійної думки аудитора про оцінку ризиків суттєвого викривлення бухгалтерської звітності та відповідних діях у зв'язку з цими ризиками в процесі аудиту, таких, як:

а) встановлення рівня суттєвості та оцінка того, чи залишається судження щодо суттєвості незмінним в процесі проведення аудиту;

б) розгляд доцільності вибору і порядку застосування облікової політики та адекватності розкриття інформації в бухгалтерській звітності;

в) виявлення областей аудируемого особи, що потребують особливої уваги аудитора, зокрема операції з пов'язаними сторонами, доречність припущення керівництва про безперервність діяльності організації або вивчення цілей господарських операцій;

г) визначення очікуваних господарських показників аудируемого особи для використання їх при виконанні аналітичних процедур;

д) планування та виконання подальших аудиторських процедур з метою зменшення аудиторського ризику до прийнятно низького рівня;

е) оцінка достатності та належного характеру отриманих аудиторських доказів, таких, як доречність припущень, а також усних і письмових заяв і роз'яснення керівництва аудируемого особи.

Аудитор використовує професійне судження для визначення необхідного обсягу знань про діяльність аудируемого особи та його середовища, включаючи систему внутрішнього контролю. Першочерговим завданням аудитора є з'ясування того, чи достатньо досягнуте розуміння діяльності для оцінки ризиків суттєвого викривлення бухгалтерської звітності, а також планування та виконання подальших аудиторських процедур. Обсяг знань діяльності аудируемого особи, необхідний аудитору, як правило, нижче обсягу знань, якими володіє керівництво аудируемого особи.

Придбання знань про діяльність аудируемого особи і середовища, в якій вона здійснюється, включаючи систему внутрішнього контролю, є безперервним динамічним процесом збору, оновлення та аналізу інформації на всіх стадіях аудиту. Аудиторські процедури, що здійснюються з метою придбання знань про діяльність аудируемого особи, відносяться до процедур оцінки ризиків, тому що певна інформація, отримана шляхом виконання таких процедур, може бути використана аудитором в якості аудиторських доказів при оцінці ризиків суттєвого викривлення бухгалтерської звітності. Крім того, виконуючи процедури оцінки ризиків, аудитор може отримати аудиторські докази стосовно груп однотипних господарських операцій, залишків по рахунках бухгалтерського обліку і розкриття інформації та пов'язаних з ними передумов підготовки бухгалтерської звітності, а також про операційної ефективності засобів контролю, навіть якщо такі аудиторські процедури не були спеціально заплановані в якості процедур перевірки по суті або тестів засобів контролю. Аудитор має право також запланувати виконання процедур перевірки але суті або тестів засобів контролю паралельно з процедурами оцінки ризиків, якщо вважатиме такий підхід ефективним.

Аудитор повинен виконувати наступні процедури оцінки ризиків з метою ознайомлення з діяльністю аудируемого особи з середовищем, в якій вона здійснюється, включаючи систему внутрішнього контролю:

- запити на адресу керівництва або інших співробітників аудируемого особи;

- аналітичні процедури;

- спостереження й інспектування.

Крім процедур оцінки ризиків, аудитор виконує інші аудиторські процедури, що дозволяють отримати інформацію, яка може виявитися корисною при виявленні ризиків суттєвого викривлення. Наприклад, аудитор може розглянути доцільність направлення запитів.

Визначаючи співробітників аудируемого особи, яким можуть бути направлені запити, а також кількість таких запитів, аудитор враховує, якого роду інформація може бути отримана, щоб допомогти аудитору виявити ризики суттєвого спотворення інформації.

Відповіді на запити, спрямовані представникам власника, можуть допомогти аудитору зрозуміти обстановку, в якій готується фінансова (бухгалтерська) звітність.

Відповіді на запити, спрямовані внутрішнім аудиторам, можуть мати відношення до їх діяльності, що стосується організації та функціонування системи внутрішнього контролю аудируемого особи, і дати уявлення про те, наскільки задовільно реагувало керівництво аудируемого особи на результати цієї діяльності.

Відповіді на запити на адресу співробітників, що беруть участь в ініціюванні, виконання або відображення в бухгалтерському обліку складних або незвичайних операцій, можуть допомогти аудитору в оцінці доцільності вибору і застосування аудируемым особою певних правил обліку.

Відповіді на запити, спрямовані працівникам юридичної служби аудируемого особи, можуть мати відношення до таких питань, як судові справи і претензійні спори, в яких бере участь аудируемое особа, дотримання аудируемым особою нормативних правових актів, знання фактів недобросовісних дій чи обставин, що вказують на можливість недобросовісних дій, гарантії, зобов'язання, угоди (зокрема про спільну діяльність) з контрагентами та зміст договірних умов.

Відповіді на запити, спрямовані персоналу, який займається маркетингом або продажами, можуть стосуватися питань змін в стратегії маркетингу аудируемого особи, тенденції продажів або контрактних угодах з покупцями і замовниками.

Аналітичні процедури можуть допомогти виявити незвичайні операції або події, а також показники, коефіцієнти і тенденції, які можуть свідчити про потенційні проблеми, що мають значення для бухгалтерської звітності та аудиту.

Спостереження й інспектування можуть стати основою для направлення запитів керівництву та іншим працівникам аудируемого особи, так і джерелом інформації про діяльність аудируемого особи і середовища, в якій вона здійснюється. Такі аудиторські процедури зазвичай включають:

а) спостереження за різними областями діяльності та операціями аудируемого особи;

б) інспектування документів (таких, як бізнес-плани і стратегії розвитку), облікових записів і регламентів системи внутрішнього контролю;

в) вивчення звітів, підготовлених керівництвом (таких, як квартальні звіти керівництва і проміжна бухгалтерська звітність), звітів представників власника (наприклад, протоколи засідань ради директорів);

г) відвідування адміністративних будівель та виробничих приміщень аудируемого особи;

д) простежування відображення господарських операцій в інформаційних системах, що формують дані для бухгалтерської звітності (наскрізні перевірки).

У разі якщо аудитор має намір використовувати інформацію про діяльність аудируемого особи і його середовищі, зібрану в попередні періоди, аудитор повинен визначити, чи не відбулися зміни, які можуть вплинути на актуальність такої інформації для поточного аудиту. При повторюваних аудитах досвід, отриманий в ході попереднього аудиту, сприяє кращому розумінню діяльності аудируемого особи.

Зокрема, аудиторські процедури, виконані в ході попередніх аудитів, зазвичай дозволяють отримати аудиторські докази щодо організаційної структури та засобів контролю аудируемого особи, а також інформацію про те, що мали місце в минулому перекручуваннях і про те, чи були вони своєчасно виправлені. Все це допомагає аудитору при оцінці ризиків суттєвого викривлення під час поточного аудиту. Однак така інформація може стати недоречною для поточного аудиту внаслідок змін, що відбулися в діяльності аудируемого особи і його середовищі. Тому аудитор повинен направити відповідні запити і виконати інші доречні аудиторські процедури, в тому числі наскрізні перевірки, з метою виявлення можливих змін, здатних вплинути на актуальність такої інформації.

Аудитором приймається до уваги і інша інформація, якщо вона доречна для поточного аудиту, зокрема та, яка була зібрана при вирішенні питання про укладення договору з аудируемым особою або продовження співпраці з ним, або інформація, отримана з досвіду надання інших аудиторських послуг для аудируемого особи, зокрема робіт з оглядової перевірки проміжної фінансової інформації.

Учасники аудиторської групи повинні обговорити схильність бухгалтерської звітності аудируемого особи істотним спотворень.

Обговорення схильності бухгалтерської звітності аудируемого особи істотним спотворень дає можливість більш кваліфікованим учасникам аудиторської групи, включаючи керівника аудиторської перевірки, поділитися своїми знаннями про діяльність аудируемого особи, а також обмінятися інформацією про можливі ризики господарської діяльності аудируемого особи з іншими учасниками і про те, яким чином і де бухгалтерська звітність, можливо, схильна до істотних спотворень. Особлива увага приділяється схильності бухгалтерської звітності аудируемого особи суттєвих викривлень внаслідок недобросовісних дій. Також повинен бути обговорений порядок застосування встановлених принципів складання бухгалтерської звітності до конкретних умов і фактів господарської діяльності аудируемого особи.

Відповідно до правилом (стандартом) № 1 аудитор в ході планування і проведення аудиту повинен проявляти професійний скептицизм. На обговореннях, що проводяться для учасників аудиторської групи, слід підкреслювати необхідність прояву професійного скептицизму протягом всього періоду виконання аудиторського завдання, щоб не пропустити інформацію або інші обставини, що вказують на можливість наявності суттєвих викривлень внаслідок недобросовісних дій або помилок.

Можливе проведення й інших обговорень, сприяють обміну між учасниками аудиторської групи інформацією щодо схильності фінансової (бухгалтерської) звітності аудируемого особи істотним спотворень. Метою в цьому випадку є спілкування учасників аудиторської групи і обмін інформацією, отриманої в ході аудиту, яка може вплинути на оцінку ризиків суттєвого викривлення внаслідок недобросовісних дій або помилок, так і на аудиторські процедури, що виконуються стосовно ризиків.

Розуміння аудитором діяльності аудируемого особи і середовища, в якій вона здійснюється, полягає в розумінні наступних проблем:

- галузеві, правові та інші зовнішні фактори, що впливають на діяльність аудируемого особи, включаючи застосовувані способи ведення бухгалтерського обліку та підготовки фінансової (бухгалтерської) звітності аудируемого особи;

- характер діяльності аудируемого особи, включаючи вибір і застосування облікової політики;

- цілі і стратегічні плани аудируемого особи, пов'язані з ними ризики господарської діяльності, що вказують на можливе істотне спотворення фінансової (бухгалтерської) звітності;

- основні показники діяльності аудируемого особи і тенденції їх зміни;

- система внутрішнього контролю.

Характер, терміни і обсяг виконуваних процедур оцінки ризику залежать від масштабу і складності діяльності аудируемого особи і досвіду роботи аудитора з аудируемым особою. Крім того, виявлення значних змін у будь-якому із зазначених питань в порівнянні з попередніми періодами особливо важливо для досягнення достатнього розуміння діяльності аудируемого особи з метою виявлення та оцінки ризиків суттєвого викривлення.

Аудитор повинен ознайомитись з відповідними галузевими, правовими та іншими зовнішніми факторами, що впливають на діяльність аудируемого особи, включаючи застосовувані способи ведення бухгалтерського обліку та підготовки звітності. Ці фактори включають такі галузеві особливості:

а) конкуренція в галузі;

б) відносини з постачальниками і покупцями;

в) зміни в технології виробництва;

г) екологічні вимоги, що впливають на галузь і аудируемое особа;

д) застосовувані способи ведення бухгалтерського обліку та підготовки фінансової (бухгалтерської) звітності;

е) вимоги нормативних правових актів, в тому числі регулюють сферу діяльності аудируемого особи;

ж) сформовані загальні економічні умови.

Галузі, в якій здійснює свою діяльність аудируемое особа, можуть бути притаманні конкретні ризики можливого суттєвого спотворення інформації, пов'язані з самим характером діяльності або регулюючими її рамками. В таких випадках в аудиторську групу повинні входити особи, що володіють належними та достатніми знаннями і досвідом.

Нормативними правовими актами встановлюються відповідні способи ведення бухгалтерського обліку і підготовки бухгалтерської звітності, які керівництво аудируемого особи повинно використовувати при підготовці фінансової (бухгалтерської) звітності і якими керується аудитор. При цьому як аудитор, так і аудируемое особа повинні розуміти ці способи.

Аудитор повинен ознайомитися з особливостями діяльності аудируемого особи. Особливості діяльності аудируемого особи визначаються здійснюваними господарськими операціями, формою власності та способом управління, видом фінансових вкладень, які воно здійснює та має намір здійснити, його структурою та джерелом фінансування. Розуміння особливостей діяльності аудируемого особи дозволяє аудитору розібратися в групах однотипних операцій, залишки на рахунках бухгалтерського обліку і розкриття інформації у звітності.

Аудируемое особа може мати складну структуру, що включає дочірні організації чи територіально віддалені структурні підрозділи, що ускладнює процес консолідації звітності і може стати причиною ризиків суттєвого спотворення інформації.

Розуміння того, хто є власниками аудируемого особи, і які взаємини між власниками та іншими особами, важливо для визначення того, виявлено і враховано належним чином операції з пов'язаними сторонами.

Аудитору необхідно володіти знаннями про обрану і застосовуваної аудируемым особою облікової політики, аудитор також повинен встановити, чи доречна вона для діяльності аудируемого особи і узгоджується зі способами ведення бухгалтерського обліку та підготовки звітності. Знання, необхідні аудитору для виконання аудиторського завдання, що охоплюють також знання:

- способів, які аудируемое особа використовує для обліку складних або незвичайних операцій;

- наслідків обліку господарських операцій, щодо яких існує невизначеність або неоднозначність у силу суперечливості нормативних вимог або їх відсутності;

- змін в обліковій політиці аудируемого особи.

Аудитор повинен також виявляти випадки, коли аудируемое особа вперше застосовує вимоги нових нормативних правових актів, що регулюють бухгалтерський облік. Якщо в обліковій політиці аудируемого особи відбулися зміни, то аудитор повинен розглянути причини змін, а також встановити, чи є зміни належними і чи відповідають вони встановленим способам ведення бухгалтерського обліку та підготовки фінансової (бухгалтерської) звітності.

Бухгалтерська звітність, складена відповідно до застосовуваними способами ведення бухгалтерського обліку і підготовки звітності, повинна містити належне розкриття суттєвої інформації. Ця інформація стосується форм, структури подання та змісту бухгалтерської звітності, примітки, включаючи використовувану термінологію, рівень деталізації, класифікацію статей у звітності та підстави для представлених числових показників. Аудитор звертає увагу на те, розкрило чи аудируемое особа належним чином якусь проблему у світлі обставин і фактів, про яких аудитору стало відомо на момент проведення аудиту.

Аудитору необхідно володіти знаннями про цілі і стратегічні плани аудируемого особи та пов'язаних з ними ризиків господарської діяльності, які можуть призвести до суттєвого викривлення бухгалтерської звітності.

Аудируемые особи, які належать до суб'єктів малого підприємництва, як правило, не встановлюють довгострокових цілей і не розробляють стратегічних планів, а управляють ризиками з допомогою конкретних дій або процедур. У багатьох випадках у аудируемого особи може не бути документації, що стосується подібних питань. У таких випадках аудитор зазвичай отримує інформацію з письмових заяв та роз'яснень, запитуваних у керівництва аудируемого особи, і спостереження за тим, як керівництво аудируемого особи реагує на такі проблеми.

Аудитор повинен ознайомитися з оцінкою та аналізом фінансових результатів діяльності аудируемого особи. Фінансові результати діяльності аудируемого особи та їх аналіз допомагають аудитору розпізнати області діяльності аудируемого особи, які керівництво і інші співробітники вважають важливими. Ознайомлення аудитора з оцінками фінансових результатів діяльності аудируемого особи дає можливість зрозуміти, чи може вплив цих оцінок призвести до таких дій керівництва, які збільшують ризики суттєвого спотворення інформації.

Облікові дані для управлінських цілей, що формуються аудируемым особою, можуть містити:

- ключові показники результатів діяльності (фінансові і нефінансові);

- кошториси;

- аналіз різних варіантів розвитку діяльності;

- інформацію за сегментами діяльності;

- звітність відділів чи інших підрозділів різного рівня;

- інформацію, що містить порівняльний аналіз результатів діяльності аудируемого особи з аналогічними показниками конкурентів.

Може існувати інформація про оцінку фінансових результатів діяльності аудируемого особи, вироблена сторонніми особами, зокрема аналітичні матеріали і звіти, підготовлені банками і учасниками ринку цінних паперів, які можуть містити інформацію, корисну для аудитора з точки зору розуміння діяльності аудируемого особи і середовища, в якій вона здійснюється. Такі матеріали аудитору слід спробувати отримати безпосередньо від аудируемого особи.

Аудитор повинен володіти знаннями про систему внутрішнього контролю, необхідними для проведення аудиту, і використовувати їх для виявлення можливих спотворень при розгляді чинників, які впливають на ризики суттєвого викривлення інформації, і при плануванні характеру, строків і обсягу подальших аудиторських процедур.

Система внутрішнього контролю являє собою процес, організований і здійснюваний представниками власника, керівництвом, а також іншими співробітниками аудируемого особи, для того щоб забезпечити достатню впевненість в досягненні цілей з точки зору надійності фінансової (бухгалтерської) звітності, ефективності і результативності господарських операцій та відповідності діяльності аудируемого особи нормативним правовим актам. Це означає, що організація системи внутрішнього контролю та її функціонування спрямовані на усунення будь-яких ризиків господарської діяльності, які загрожують досягненню будь-якої з цих цілей.

Система внутрішнього контролю включає такі елементи:

- контрольна середовище;

- процес оцінки ризиків аудируемым особою;

- інформаційна система, в тому числі пов'язана з підготовкою фінансової (бухгалтерської) звітності;

- контрольні дії;

- моніторинг засобів контролю.

Поділ системи внутрішнього контролю на п'ять елементів надає аудиторам зручний підхід для аналізу того, яким чином різні елементи системи внутрішнього контролю аудируемого особи можуть впливати на аудит. Такий підхід не обов'язково відображає те, яким чином аудируемое особа організувало і застосовує систему внутрішнього контролю. Аудитору важливо встановити, що конкретні засоби контролю ефективно запобігають або виявляють і усувають суттєві викривлення на рівні передумов підготовки бухгалтерської звітності в групах однотипних операцій, залишки по рахунках бухгалтерського обліку або випадках розкриття інформації.

Порядок організації та функціонування системи внутрішнього контролю залежить від розмірів і складності структури аудируемого особи. Зокрема, аудируемые особи, які належать до суб'єктів малого підприємництва, можуть використовувати в меншій мірі формалізовані засоби контролю, замінюючи їх більш простими процесами і процедурами для досягнення своїх цілей.

Аудируемые особи, які належать до суб'єктів малого підприємництва, в яких керівництво активно бере участь в процесі складання бухгалтерської звітності, можуть і не мати докладних описів облікових процедур або детально складеної облікової політики.

Більшість аудіруемих осіб використовує комп'ютеризовані інформаційні системи для складання бухгалтерської звітності та звітів для управлінських цілей. Однак навіть при широкому застосуванні інформаційних технологій в системах внутрішнього контролю будуть існувати елементи, що виконуються вручну. Співвідношення між автоматизованими і виконуються вручну елементами буває різним. У деяких випадках у аудіруемих осіб, які належать до суб'єктів малого підприємництва, системи внутрішнього контролю в основному реалізуються вручну. В інших випадках у діяльності аналогічних за аудіруемих осіб масштаби автоматизації можуть варіюватися від систем зі значною автоматизацією і невеликим об'ємом елементів, виконуваних вручну, до систем з переважанням автоматизованих елементів. Таким чином, система внутрішнього контролю аудируемого особи включає і автоматизовані і виконувані вручну елементи системи внутрішнього контролю, характеристики яких актуальні і корисні при аудиторській оцінці ризиків та виконання подальших аудиторських процедур.

Використання автоматизованих або здійснюваних вручну засобів внутрішнього контролю впливає на те, яким чином господарські операції ініціюються, реєструються, обробляються і включаються в бухгалтерську звітність.

Масштаб та характер ризиків системи внутрішнього контролю міняються в залежності від типу і характеристик інформаційних систем аудируемого особи. Тому при ознайомленні з системою внутрішнього контролю аудитор звертає увагу на те, реагувало чи аудируемое особа адекватно на ризики, що виникають при використанні інформаційних систем або систем, що реалізуються вручну, шляхом створення ефективних засобів контролю.

Система внутрішнього контролю може тільки в розумних межах забезпечити аудируемому особі впевненість у досягненні нею цілей при складанні бухгалтерської звітності в силу впливу обмежень, властивих системі внутрішнього контролю. Також обмеження обумовлені тим, що судження людини при прийнятті рішення може виявитися помилковим і що в системі внутрішнього контролю можуть виникнути збої внаслідок людського фактору, що виразилися у вигляді простих помилок і спотворень.

Крім того, засоби контролю можуть бути обійдені в результаті змови двох чи більше осіб або неналежного втручання керівництва в роботу системи внутрішнього контролю.

Аудитору необхідно володіти знаннями про контрольної середовищі. Контрольна середовище передбачає виконання функцій управління і керівництва, а також думка, поінформованість і дії представників власника і керівників щодо системи внутрішнього контролю аудируемого особи, а також розуміння значення такої системи для діяльності аудируемого особи. Контрольна середовище є основою для ефективної системи внутрішнього контролю, яка забезпечує підтримання дисципліни і порядку.

Основна відповідальність у справі запобігання і виявлення недобросовісних дій та помилок лежить на представниках власника, так і на керівництво аудируемого особи. При оцінці надійності контрольної середовища і визначенні функціонувала вона, аудитор отримує розуміння того, яким чином керівництво іод наглядом представників власника змогло створити і підтримувати чесність і норми етичної поведінки, а також встановило належні засоби контролю з метою запобігання і виявлення недобросовісних дій або помилок всередині аудируемого особи.

При оцінці контрольного середовища аудитор розглядає, яким чином такі елементи впроваджено у діяльність аудируемого особи:

а) доведення до відома співробітників принципу чесності, інших етичних цінностей і їх підтримка (суттєві елементи, що роблять вплив на ефективність організації засобів контролю, управління ними та моніторингу їх працездатності);

б) прихильність професіоналізму (думка керівництва про рівень професійних знань, необхідних для виконання відповідних видів робіт);

в) участь представників власника (незалежність від керівництва, їх досвід і статус, масштаби їх залучення до діяльності та нагляд за нею, інформація, яку вони отримують, рівень складності порушуються і обговорюються з керівництвом аудируемого особи запитань, їх взаємодія з внутрішніми і зовнішніми аудиторами);

г) філософія і стиль роботи керівництва (підхід керівництва до виявлення ризиків господарської діяльності та управління ними, позиція та дії керівництва щодо підготовки фінансової (бухгалтерської) звітності, обробки інформації, а також персоналу та завдань, що мають відношення до бухгалтерського обліку);

д) організаційна структура (система, в рамках якої планується, здійснюється, контролюється і відстежується діяльність аудируемого особи для досягнення поставлених перед ним цілей);

е) розподіл відповідальності і повноважень (яким чином відбувається поділ відповідальності і повноважень у ході здійснення діяльності і яким чином встановлюється ієрархія підзвітності співробітників один одному);

ж) кадрова політика і практика (набір співробітників, їх адаптація (інструктаж), підготовка, навчання, оцінка, консультування, просування по службі та винагорода).

Характер контрольної середовища аудируемого особи такий, що він впливає на процес оцінки ризиків суттєвого спотворення інформації.

Контрольна середовище сама по собі не запобігає, не виявляє і не виправляє істотне спотворення інформації на рівні передумов підготовки бухгалтерської звітності в групах однотипних операцій, залишки по рахунках бухгалтерського обліку або у випадках розкриття інформації. Тому аудитор поряд з контрольної середовищем зазвичай розглядає вплив інших елементів системи внутрішнього контролю при оцінці ризиків суттєвого спотворення інформації, таких, як моніторинг засобів контролю і функціонування певних контрольних дій.

Інформаційні системи, пов'язані з підготовкою бухгалтерської звітності, що включають у себе систему бухгалтерського обліку, складаються з відповідних процедур і записів, встановлених для ініціювання господарських операцій аудируемого особи (як відносно настання події, так і стану), їх реєстрації, обробки і включення їх в бухгалтерську звітність, а також для ведення обліку відповідних активів, зобов'язань і капіталу.

Аудитор повинен володіти знаннями про інформаційних системах, пов'язаних з підготовкою бухгалтерської звітності і відповідною діяльністю, які охоплюють наступне:

а) групи однотипних операцій в діяльності аудируемого особи, які є суттєвими для бухгалтерської звітності;

б) процедури як для комп'ютеризованої, так і для ручної системи обліку, з допомогою яких господарські операції ініціюються, реєструються, обробляються і включаються в бухгалтерську звітність;

в) відповідні бухгалтерські записи на паперових носіях або в електронному вигляді, інформація та конкретні статті бухгалтерської звітності, що стосуються ініційованих господарських операцій, їх реєстрації, обробки і узагальнення;

г) фіксація інформаційними системами даних про подіях і умовах, які не входять до складу однотипних операцій, але, тим не менш, можуть бути суттєвими для бухгалтерської звітності;

д) процес підготовки та складання бухгалтерської звітності, включаючи процедури і методи, використовувані керівництвом аудируемого особи при розрахунку важливих оціночних значень і у випадках необхідного розкриття інформації.

Аудитор повинен розуміти роботу інформаційних систем аудируемого особи, які мають відношення до підготовки і складання бухгалтерської звітності для того, щоб зробити висновок про їх відповідність умовам діяльності аудируемого особи. Аудитор повинен становити:

а) як протікають господарські операції в рамках різних дій аудируемого особи, спрямованих на його розвиток, придбання, виробництво і реалізацію його товарів, робіт і послуг;

б) як забезпечується відповідність здійснюваної діяльності нормативним правовим актам;

в) як здійснюється реєстрація інформації, включаючи ведення бухгалтерського обліку та складання бухгалтерської звітності.

Аудитору необхідно володіти достатніми знаннями про контрольних діях аудируемого особи, щоб оцінити ризики суттєвого викривлення інформації на рівні передумов підготовки бухгалтерської звітності та розробити подальші аудиторські процедури з врахуванням оцінених ризиків. Контрольні дії аудируемого особи включають політику і процедури, які допомагають впевнитися, що розпорядження керівництва виконуються, що вжиті необхідні заходи щодо ризиків, які можуть перешкоджати досягненню цілей аудируемого особи. Контрольні дії аудируемого особи, здійснюються вручну або з застосуванням інформаційних систем, мають різні цілі і застосовуються на різних організаційних і функціональних рівнях. Прикладами таких конкретних контрольних дій є:

а) санкціонування (схвалення) керівництвом аудируемого особи контрольних дій;

б) перевірка виконання контрольних дій;

в) обробка інформації, отриманої в результаті контрольних дій;

г) перевірка наявності і стану об'єктів аудируемого особи;

д) розподіл обов'язків між працівниками аудируемого особи в ході контрольних дій.

Аудитор повинен своєчасно повідомити керівництву аудируемого особи та представникам власника отриману за результатами аудиту інформацію про істотні недоліки в організації та застосуванні системи внутрішнього контролю, які стали відомими аудитору в процесі аудиту.

Якщо аудитор виявляє ризики суттєвого викривлення інформації, які аудируемое особа не контролювало або для яких відповідний контроль є неадекватним, або якщо, на думку аудитора, є істотний недолік в процесі оцінки ризиків аудируемым особою, то аудитор включає відомості про зазначені недоліки системи внутрішнього контролю, інформацію, отриману за результатами аудиту, яку повідомляє керівництву аудируемого особи та представникам власника. Вимоги щодо повідомлення інформації, отриманої за результатами аудиту фінансової (бухгалтерської) звітності, керівництву аудируемого особи та представникам власника цієї особи викладені в правилі (стандарті) № 22.

 
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Схожі тими

Розуміння зовнішнього середовища організації
Спілкування аудиторів з керівництвом аудируемого особи
Правові заходи охорони навколишнього середовища при здійсненні господарської та іншої діяльності
Права і обов'язки осіб, щодо яких здійснюється провадження по справах про адміністративні правопорушення
Підприємницька діяльність у сфері охорони навколишнього середовища
Відповідальність за порушення вимог в області охорони навколишнього середовища при здійсненні господарської та іншої діяльності
Характеристика інтернет-середовища як об'єкта маркетингової діяльності
Фактори зовнішнього середовища
Управління зовнішньоекономічною діяльністю на підприємстві
перший. ВИДИ І ХАРАКТЕРИСТИКА ЗАБРУДНЕНЬ НАВКОЛИШНЬОГО СЕРЕДОВИЩА
 
Предмети
Банківська справа
БЖД
Бухоблік і аудит
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика і естетика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логістика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Політологія
Політекономія
Право
Психологія
Соціологія
Страхова справа
Товарознавство
Філософія
Фінанси