Меню
Головна
 
Головна arrow Бухгалтерський облік і аудит arrow Внутрішній аудит
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Вибірка як складова програми внутрішнього аудиту

Від оцінки аудитором стану обліку і внутрішнього контролю в організації залежать і всі його подальші дії. Так, якщо в аудитора в результаті вивчення звітності організації і бесід з персоналом склалася абсолютна впевненість у тому, що звітність складена вірно на основі правильних і достовірних вихідних даних, то він може проводити вибіркову перевірку первинних документів і регістрів обліку.

В іншому випадку, коли, вивчаючи звітність, аудитор залишився незадоволеним правильністю оформлення вихідних даних, компетентністю бухгалтерського персоналу, організацією внутрішнього контролю, він зобов'язаний провести саму ретельну перевірку і, як правило, суцільну, оскільки в подібних випадках аудитор не може покластися на внутрішні докази і може довіряти тільки доказам, зібраним самостійно.

Суцільна перевірка всієї звичайної й іншої діяльності дуже трудомістка, але, згідно з нормами професійної етики, аудитор має переконатися в достовірності (недостовірності) складеної бухгалтерської звітності або відмовитися від висловлення думки про неї.

Аудитор може перевірити точність відображення в бухгалтерському обліку сальдо та операцій по рахунках або перевірити засоби системи контролю суцільним чином, якщо число елементів перевіреній сукупності настільки мало, що застосування статистичних методів неправомірно, або якщо застосування аудиторської вибірки менш ефективно, ніж проведення суцільної перевірки.

Чаші у аудитора буває середній ступінь впевненості в достовірності звітності клієнта. Вона може бути викликана тим, що за одним розділів облік добре організований, здійснюється кваліфікованими фахівцями, автоматизований, налагоджений внутрішній контроль з боку головного бухгалтера і фахівців суміжних ділянок обліку, а за іншими розділами обліку складається прямо протилежна картина.

Саме при середній ступені впевненості необхідно застосовувати вибіркові методи контролю.

Аудиторська вибірка являє собою відібрані за певними правилами елементи для формування досліджуваної сукупності у вигляді окремих документів, записів і т. п.

Вибіркова перевірка вил несуцільного спостереження. Вона може бути двох видів:

o на відповідність:

o по суті.

Завдання вибіркової перевірки на відповідність - встановити, чи часто перевіряється звітному періоді порушувалися норми внутрішнього контролю. Вибіркова перевірка на відповідність ще називається атрибутивною. Прикладом атрибутивної вибірки може бути перевірка такого елемента внутрішнього контролю, як санкціонування керівництвом організації оплати рахунків-фактур на придбання матеріальних цінностей, оплату послуг сторонніх організацій, звірення вступників матеріальних цінностей за найменуваннями, кількістю та якістю в натурі з даними супроводжуючих їх документів і ін

Завдання вибіркової перевірки по суті полягає у вимірюванні порушень внутрішнього контролю у вартісному вираженні. Вибіркову перевірку по суті інакше називають кількісною. Прикладом кількісної перевірки може служити підтвердження сальдо рахунків бухгалтерського обліку, записів в первинних документах, отримання підтверджень від третіх осіб, аналіз показників господарської діяльності.

Метод вибіркової перевірки базується на принципах теорії ймовірностей, згідно з якими можна отримати досить точні дані про цілому по його відносно малої частини.

При визначенні порядку проведення перевірки конкретного розділу бухгалтерського обліку організація повинна визначити цілі перевірки і аудиторські процедури, що дозволяють досягти ці цілі. Потім аудитор повинен визначити можливі помилки, оцінити необхідні йому докази, які слід зібрати, і на основі цього встановити сукупність розглянутих даних. При цьому аудитор визначає досліджувану сукупність у відповідності з цілями внутрішнього аудиту, що складається з набору одиниць, які можуть бути ідентифіковані певним чином. Вибірку елементів сукупності внутрішній аудитор проводить найбільш ефективним і економним чином, дозволяє йому досягти поставлених цілей аудиту.

Організація будь-якого вибіркового дослідження включає в себе визначення;

o величини вибірки (масиву, поля перевіряється та генеральної сукупностей);

o одиниці спостереження:

o одиниці відбору;

o методів відбору;

o обсягу вибірки;

o перевірки показності (репрезентативності вибірки;

o порядку розповсюдження вибіркових даних на проверяемую сукупність.

Для досягнення поставлених цілей перевірки необхідно визначення відповідної досліджуваної сукупності, оскільки саме до неї відноситься висновок, зроблений на основі вибірки.

Перевіряється сукупність - весь набір певних елементів. В аудиті в якості елементів можуть виступати бухгалтерські записи (проводки), статті, записи, з яких робиться вибірка і про яких ця вибірка повинна представляти інформацію.

Для складання перевіряється сукупностей вся документація клієнта розбивається на однорідні масиви даних за різними ознаками - характером документів, матеріально відповідальними особами, тимчасовою послідовністю та ін. Наприклад, якщо аудитор збирає інформацію про дебіторську заборгованість понад певної суми, то досліджуваною сукупністю буде сукупність усіх бухгалтерських документів, записів, що стосуються розрахунки з дебіторами, але не менше ніж на обумовлену суму.

Одиниця відбору при такому типі вибірок збігається з одиницею спостереження - документом, підготовлених на підприємстві клієнта або отриманим клієнтом від третіх осіб.

Слід відрізняти одиницю спостереження від одиниці відбору. Одиниця спостереження при аудиторській перевірці об'єктивно обумовлена. Нею може бути який-небудь розділ або ділянку бухгалтерського обліку, тип господарських операцій. В рамках однієї і тієї ж одиниці спостереження одиниці відбору можуть бути різними. Ефективність вибірки підвищується при визначенні в якості одиниці відбору елемента найбільш детального рівня, але з умовою, що цей елемент може бути перевірений практично.

Аудиторська вибірка проводиться з метою застосування аудиторських процедур стосовно менш ніж 100% об'єктів досліджуваної сукупності, під якими розуміються елементи, складові сальдо рахунків, або операції, що представляють обороти по рахунках, для збору аудиторських доказів, які дозволяють скласти думку про всю перевіреній сукупності. Для побудови вибірки аудиторська організація повинна визначити порядок перевірки конкретного розділу бухгалтерської звітності, проверяемую сукупність, з якої буде зроблена вибірка, і обсяг вибірки.

Здійснюючи вибірку, аудитор може розбити всю досліджувану сукупність на окремі групи (подсовокупности), елементи, кожен з яких має схожі характеристики. Критерії розбиття сукупності повинні бути такими, щоб для будь-якого елемента можна було чітко вказати, до якої подсовокупности він належить. Дана процедура, звана стратифікацією, дозволяє знизити розкид (варіацію) даних, що може полегшити роботу аудиторської організації.

Зазвичай вибірка повинна бути репрезентативною (представницькою). Це вимога передбачає, що всі елементи досліджуваної сукупності мають рівну ймовірність бути відібраними у вибірку. Репрезентативність вибірки забезпечується одним з наступних способів відбору:

1) випадковий - може проводитися за таблицею випадкових чисел;

2) систематичний - передбачає, що елементи відбираються через постійний інтервал, починаючи з випадково обраного числа. Інтервал будується або на певному числі елементів сукупності (наприклад, вивчення кожного двадцятого документа з усіх документів даної категорії), або на їх вартісної оцінки (наприклад, відбирається той елемент, що становить сальдо або оборот, на який припадає кожен наступний мільйон рублів у сукупній вартості елементів):

3) комбінований - являє собою комбінацію різних методів випадкового і систематичного відбору.

Аудитор має право вдаватися до нерепрезентативною, тобто непредставительной, вибірці тільки тоді, коли його професійне судження за підсумками проведення вибірки НС має стосуватися всієї сукупності в цілому. Наприклад, коли аудитор перевіряє окремо взяту групу операцій або клас операцій, за якими встановлено можливі помилки.

Для будь-якої вибірки аудитор зобов'язаний:

o аналізувати кожну помилку, яка потрапила у вибірку;

o екстраполювати отримані при вибірці результати на всю проверяемую сукупність;

o оцінити ризики вибірки.

При аналізі помилок, що потрапили у вибірку, аудитор повинен в першу чергу встановити їх характер.

Формуючи вибірку, слід описати, для досягнення яких конкретних цілей вона проводиться, і стосовно до них оцінити знайдені помилки у вибірці. Якщо поставлені цілі перевірки нс були досягнуті з допомогою вибіркового дослідження, то аудитор може провести альтернативні аудиторські процедури.

Аудитор може оцінити якісний аспект помилок, тобто їх сутність і викликала їх причину, а також встановити їх вплив на інші ділянки аудиту. Аналізуючи знайдені помилки, аудитор може дійти висновку, що вони мають спільні риси, пов'язані з типом операцій, виробничими одиницями і підрозділами, для яких вони знайдені, з часом їх виникнення і т. п. В цьому разі аудитор може розбити проверяемую сукупність на подсовокупности за відповідними ознаками і перевірити кожну з них окремо, отримавши тим самим більш точні результати.

Результати вибірки аудитор зобов'язаний поширити на всю проверяемую сукупність. Методи їх поширення на всю сукупність можуть бути різні, але завжди повинні відповідати методам побудови вибірки. Якщо сукупність розбита на подсовокупности, то поширення повинно бути проведено по кожній з них.

Аудитор повинен переконатися, що помилка в перевіреній сукупності нс перевищує допустимої величини. Для цього аудитор порівнює помилку сукупності, отриману шляхом поширення, з допустимою помилкою. Якщо перша помилка виявилася більше допустимої, то аудитор повинен повторно оцінити ризики вибірки. Якщо він вважає їх неприйнятними, то йому слід розширити, крут аудиторських процедур або застосовувати аудиторські процедури, альтернативні вже проведеним.

При визначенні обсягу (розміру) вибірки аудитор повинен встановити ризик вибірки, припустиму і очікувану помилки.

Ризик вибірки полягає в тому. думка аудитора з певного питання, складене на основі вибіркових даних, може відрізнятися від думки з даного питання, складеним на підставі вивчення всієї сукупності. Ризик вибірки є як при тестуванні засобів системи контролю, так і при проведенні детальної перевірки вірності відображення в бухгалтерському обліку оборотів і сальдо по рахунках. В аудиторській практиці розрізняють ризики першого і другого роду для тестів системи контролю та перевірки вірності оборотів і сальдо по рахунках.

При тестуванні засобів контролю розрізняють такі ризики вибірки:

o ризик першого роду - ризик відхилити вірну гіпотезу, коли результат вибірки свідчить про ненадійність системи контролю, в той час як насправді система надійна;

o ризик другого роду - ризик прийняти невірну гіпотезу, коли результат вибірки свідчить про надійність системи, в той час як система контролю не володіє необхідною надійністю.

При проведенні детальної перевірки вірності відображення в бухгалтерському обліку оборотів і сальдо по рахунках розрізняють такі ризики вибірки:

o ризик першого роду - ризик відхилити вірну гіпотезу, коли результат вибірки свідчить, що перевіряється сукупність містить суттєву помилку, у той час як сукупність вільна від такої помилки;

o ризик другого роду - ризик прийняти невірну гіпотезу, коли результат вибірки свідчить, що перевіряється сукупність не містить істотної помилки, в той час як сукупність містить суттєву помилку.

Ризик відхилення вірної гіпотези вимагає проведення додаткової роботи з боку аудиторської організації або економічного суб'єкта, в обліку якого в результаті проведеної вибірки була виявлена помилка. Ризик прийняття неправильної гіпотези ставить під сумнів самі результати роботи аудитора.

Розмір вибірки визначається величиною помилки, яку аудитор вважає допустимою. Допустима помилка встановлюється на стадії планування аудиту у відповідності з обраним аудитором рівнем суттєвості. Чим менше розмір допустимої помилки, тим більше повинен бути обсяг аудиторської вибірки.

При тестуванні засобів системи контролю припустимою помилкою є максимальна ступінь відхилення від встановлених економічним суб'єктом процедур контролю, яку аудитор визначив на стадії планування.

При перевірці вірності оборотів і сальдо по рахунках допустимою є максимальна помилка в сальдо або в певному класі проводок, яку аудитор згоден допустити, щоб сукупний вплив таких помилок на весь процес аудиту дозволило йому стверджувати з достатньою мірою достовірності, що бухгалтерська звітність не містить суттєвих помилок.

Якщо аудитор вважає, що в досліджуваної сукупності міститься помилка, йому необхідна велика за обсягом вибірка, щоб встановити, що загальна величина таких помилок у сукупності нс перевищує розміру допустимої помилки. Малий розмір вибірки використовується, якщо аудитор передбачає, що сукупність вільна від помилок.

Застосування аудиторської вибірки багато в чому залежить від організації системи внутрішнього контролю економічного суб'єкта, включаючи контрольну середовище і окремі засоби контролю (див. докладніше п. 9.5).

Аудитор в обов'язковому порядку відображає у своїй робочої документації всі стадії проведення аудиторської вибірки та аналіз результатів.

 
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Схожі тими

Загальний план і організаційно - методичні підходи до розробки програми внутрішнього аудиту
Управління внутрішніх аудитів
Організація служби внутрішнього аудиту
Процедури та методи внутрішнього аудиту
Внутрішній аудит як форма фінансового контролю
Внутрішній аудит бізнес-процесів
Організаційний статус відділу внутрішнього аудиту
Посадові інструкції внутрішніх аудиторів. Порядок їх розробки і затвердження
Взаємодія зовнішнього та внутрішнього аудиту
Види внутрішнього аудиту
 
Предмети
Банківська справа
БЖД
Бухоблік і аудит
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика і естетика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логістика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Політологія
Політекономія
Право
Психологія
Соціологія
Страхова справа
Товарознавство
Філософія
Фінанси