Меню
Головна
 
Головна arrow Бухгалтерський облік і аудит arrow Міжнародні стандарти фінансової звітності
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Лекція 3. СТАНДАРТИ, ЩО ВСТАНОВЛЮЮТЬ ПОРЯДОК ОБЛІКУ АКТИВІВ І ЇХ ЗНЕЦІНЕННЯ

МСФО (IAS) 16 "Основні засоби"

Аналоги в Росії: ПБУ 6/01

"Облік основних засобів",

Федеральний закон від 29 жовтня 1998 р.

№ 164-ФЗ "ПРО фінансової оренді (лізингу)".

Публікація "Удосконалень до МСФЗ" у травні 2008 р. призвела до внесення поправок і доповнень, які повинні застосовуватись до річних періодів, що починаються 1 січня 2009 р. або після цієї дати.

Мета стандарту IAS 16 полягає у визначенні порядку обліку основних засобів (далі - ОЗ) у питаннях визнання активів, визначення їхньої балансової вартості, амортизаційних відрахувань і збитків від знецінення, з тим щоб користувачі фінансової звітності могли отримувати інформацію про інвестиції підприємства в основні засоби і про зміни у складі таких інвестицій.

Визначення

Основні засоби - це матеріальні активи, які використовуються компанією для виробництва або постачання товарів і послуг, для здачі в оренду або для адміністративних цілей протягом більш ніж одного періоду, при цьому компанія отримає пов'язані з активом майбутні економічні вигоди.

З даного визначення випливають два критерії їх визнання.

Идентифицируемость означає можливість фізично відокремити ОС від інших активів організації, а також здатність цих активів виступати самостійним об'єктом угод (їх можна здати в оренду, обміняти, продати) і можливість компанії виміряти майбутні економічні вигоди, отримані при їх використанні.

Контрольованість означає, що компанія має право на отримання майбутніх економічних вигод від використання основних засобів і при цьому може заборонити доступ іншим особам до цього активу.

Критерії контрольованості в міжнародних і російських стандартах істотно розрізняються. У російському обліку компанія відображає основні засоби на балансі, а також має право на отримання майбутніх економічних вигод від їх використання тільки в разі переходу права власності на ці активи. Перехід права власності, згідно з російським законодавством, закріплюється в документарній формі, наприклад у договорі купівлі-продажу зазначаються дата та підстава переходу права власності. Саме тут і криється одна з основних концептуальних відмінностей міжнародних і російських стандартів: у російському обліку не виконується умова принципу превалювання економічної сутності над формою". У російському законодавстві момент переходу права власності визначений, наприклад, Цивільним кодексом РФ (ст. 212, 213, 223), Податковим кодексом РФ (ст. 146, 167, 271, 272), ПБО 9/99 (ст. 12). Разом з тим, згідно з міжнародними стандартами, підставою для відображення в обліку і звітності активів, а також визнання виручки від реалізації товарів, робіт і послуг є перехід основних ризиків і контролю на матеріальні цінності, а також на роботи та послуги. У цьому полягає відмінність з російською практикою. Наприклад, в РФ фінансова оренда враховується або в розділі I активу балансу лізингодавця, лізингоодержувача. Згідно ст. 31 Федерального закону від 29 жовтня 1998 року № 164-ФЗ "ПРО фінансової оренді (лізингу)" (далі - Закон про лізинг) об'єкт оренди відображається на балансі лізингодавця або лізингоодержувача за угодою сторін.

Перелік ОС:

-земельні ділянки;

-земельні ділянки та будівлі;

-машини та обладнання;

- водні суду;

- повітряні судна;

-автотранспортні засоби;

- меблі і вбудовані елементи інженерного обладнання;

-офісне обладнання;

- нерухомість, що знаходиться в стадії спорудження або розвитку з метою подальшого використання як інвестиційної нерухомості, за винятком біологічних активів, прав користування надрами і корисними копалинами, такими як нафта, газ та аналогічних невідновлюваних ресурсів.

В цілому, істотних відмінностей у переліку ОС за Положенням по бухгалтерського обліку "Облік основних засобів" ПБУ 6/01, затвердженим наказом Мінфіну Росії від 30 березня 2001 року № 26н (далі - ПБО 6/01) і але МСФЗ 16 немає, проте слід зробити застереження стосовно біологічних активів, які відповідно до IAS 41 підпадають під оцінку справедливої вартості.

Публікація "Удосконалень до МСФЗ (IFRS)" у травні 2008 р. призвела до внесення поправок у п. 6 IAS 16. Цим пунктом було введено наступні визначення балансової вартості, собівартості і амортизується величини.

Визначення

Балансова вартість - вартість, за якою актив визнається у звітності після вирахування накопиченої амортизації та накопичених збитків від знецінення.

Собівартість - це сума сплачених грошових коштів та еквівалентів грошових коштів, або справедлива вартість іншого відшкодування, переданого з метою придбання активу на момент його придбання або під час його будівництва.

Справедлива вартість - сума, на яку актив може бути обміняний між добре обізнаними, незалежними сторонами, бажаючими здійснити таку операцію.

Збиток від зменшення корисності - сума, на яку балансова вартість активу перевищує його відшкодовувану величину.

Специфічна для підприємства вартість (раніше названа цінність від використання) - це теперішня вартість грошових потоків, які підприємство очікує отримати від продовження використання активу та від його вибуття в кінці строку корисного використання або виплатити при погашенні якого-небудь зобов'язання.

На рис. 3.1 представлені види оцінки ОЗ, що застосовуються відповідно до МСФЗ 16.

Рис. 3.1. Оцінка основних засобів

Фактична (первісна, або історична) вартість ОЗ включає наступні елементи:

o покупна ціна, включаючи мита та податки, пов'язані з придбанням;

o прямі витрати але доставки активу і приведення у стан, що забезпечує його функціонування;

o витрати на виплату винагород працівникам;

o витрати на підготовку майданчика;

o первинні витрати на доставку та розвантаження;

o витрати на установку і складання;

o витрати на перевірку належної роботи активу і приведення його в потрібний стан;

o вартість професійних послуг.

МСФЗ 16 містить перелік витрат, що не включаються в первісну вартість основних засобів. В нього входять витрати:

o на відкриття нового виробничого або технічного споруди;

o впровадження нового продукту чи послуги (включаючи витрати на рекламу та просування продукції);

o на ведення господарської діяльності на новому місці або з новою категорією клієнтів (включаючи витрати на підготовку і навчання персоналу);

o адміністративні та інші загальні накладні витрати.

У балансі основні засоби обліковуються за первісною вартістю (ПС) за вирахуванням накопиченої амортизації (IIA) та накопичених збитків від знецінення (ИУО). Балансова вартість (БС) ОС, згідно з IAS 16, визначається за формулою

БС = ПС (або НД) - НА - НУО.

У російському обліку (згідно ПБО 6/01) балансова вартість визначається за формулою

БС = ПС (або НД) - НА,

де ВС - відновна вартість.

Первісна оцінка біологічних активів здійснюється за справедливою вартістю за вирахуванням збутових витрат. Згідно IAS 41 земля як інвестиційне майно оцінюється за справедливою вартістю або за собівартістю за вирахуванням накопичених збитків від знецінення, а відповідно до IAS 16 землю слід оцінювати або за собівартістю за вирахуванням накопичених збитків від знецінення, або за переоціненою вартістю.

За відсутності даних про ринкову вартість справедлива вартість оцінюється наступним чином:

- по вартості заміщення з урахуванням зносу;

- за дисконтованою вартістю майбутніх економічних вигод від використання ОЗ.

Визначення

Вартість заміщення з урахуванням зносу - це вартість нового аналогічного активу за вирахуванням накопиченої амортизації (вартість заміщення старого активу на новий).

В якості альтернативного підходу основні засоби можуть обліковуватися за переоціненою вартістю, яка є справедливою вартістю на дату переоцінки за вирахуванням амортизації і збитків від знецінення. Облікової політикою підприємство обирає або модель обліку по фактичним витратам, або модель обліку за переоціненою вартістю.

Переоцінка повинна проводитися з достатньою регулярністю, не допускає суттєвої відмінності балансової вартості від тієї, яка була б визначена із застосуванням справедливої вартості на кінець звітного періоду.

Визначення

Переоцінена вартість ОЗ дорівнює його справедливій вартості на дату переоцінки за вирахуванням накопичених згодом амортизації і збитків від знецінення.

Нововведенням в МСФЗ є те, що тепер дозволено використовувати компаніям як переоціненої вартості справедливу вартість за вирахуванням накопиченої амортизації та збитків від знецінення тільки в тому випадку, якщо справедливу вартість можна оцінити з достатнім ступенем надійності". Відповідно до IAS 16 основні засоби визнаються в балансі за балансовою (обліковою) вартістю за вирахуванням суми накопиченої амортизації та накопиченого збитку від знецінення, який утворюється у випадку перевищення балансової вартості активу над його вартістю, що відшкодовується. Вартість відшкодування відповідно до IAS 36 - це найбільше з двох значень: дисконтованої вартості та чистої продажної ціни активу. Відповідно до вимог IAS 36 "Знецінення активів" компанія зобов'язана регулярно перевіряти свої активи на знецінення та визнавати збиток від знецінення.

 
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Схожі тими

МСФО (IAS) 36 "зменшення корисності активів"
Порядок нарахування та виплат дивідендів. Облік доходів по акціях
Відновлення збитку від знецінення активів
СТАНДАРТИ, що ВСТАНОВЛЮЮТЬ СТРУКТУРУ ЗВІТІВ
Розподіл збитку від знецінення на активи з застосуванням ЕГДС
Основні моделі бухобліку різних країн і розвиток МСФЗ
Основні відмінності в принципах обліку між МСФЗ та GAAP
МСФО (IAS) 7 "Звіт про рух грошових коштів"
Облік ремонтів основних засобів
Аналіз складу, структури, динаміки і стану основних засобів
 
Предмети
Банківська справа
БЖД
Бухоблік і аудит
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика і естетика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логістика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Політологія
Політекономія
Право
Психологія
Соціологія
Страхова справа
Товарознавство
Філософія
Фінанси