Меню
Головна
 
Головна arrow Бухгалтерський облік і аудит arrow Бухгалтерський фінансовий облік
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Лекція 15. ОБЛІК ЗОВНІШНЬОЕКОНОМІЧНОЇ ДІЯЛЬНОСТІ

В результаті вивчення глави 15 студент повинен:

знати

o призначення, цілі та завдання обліку зовнішньоекономічної діяльності;

o особливості методики обліку зовнішньоекономічної діяльності;

o валютне регулювання і валютний контроль при експортних і імпортних операціях;

вміти

o відображати в регістрах бухгалтерського обліку імпортні та експортні операції в іноземній валюті;

володіти

o навичками складання кореспонденції рахунків з обліку операцій зовнішньоекономічної діяльності.

Сутність зовнішньоекономічної діяльності та завдання бухгалтерського обліку

Під зовнішньоекономічною діяльністю (ЗЕД) слід розуміти економічні зв'язки між організаціями різних країн, що ґрунтуються на взаємовигідних інтересах, передбачених контрактами (договорами), щодо здійснення товарних, фінансових, інвестиційних, інформаційних та інших потоків через кордон з використанням в розрахунках іноземної валюти за міжнародними правилами.

Елементами зовнішньоекономічної діяльності можуть бути прямі і портфельні інвестиції, послуги, експортно-імпортні операції, товарні потоки, рух капіталу, інформаційні технології і т. д.

Економічними суб'єктами (учасниками) зовнішньоекономічної діяльності в Росії виступають: держава та її органи управління; підприємства в різних організаційних і соціальних формах з різних видів діяльності; партнери по спільній діяльності з утворенням і без утворення юридичної особи; іноземні юридичні особи та їх представництва.

Головними завданнями організації бухгалтерського обліку всіх різновидів ЗЕД є:

- знання і неухильне дотримання нормативних правових документів, що регулюють бухгалтерський облік операцій ЗЕД;

- ведення синтетичного і аналітичного обліку руху товарів по товарним партіям;

- визначення сутності методики обліку специфічних особливостей кожного виду діяльності з урахуванням форм організації виконання на контрактній основі;

- здійснення обліку операцій ЗЕД в іноземній валюті, рублях та інвалютних рублях; перерахунок необхідно проводити на дату здійснення операції та на звітну дату з відображенням курсової різниці на рахунках бухгалтерського обліку;

- організація податкового обліку за видами ЗЕД на контрактній основі;

- формування облікової політики з використанням специфічних особливостей методики бухгалтерського обліку за видами ЗЕД та форм виконання;

- формування облікової політики для оподаткування по видах для забезпечення схоронності імпортних і експортних товарів ЗЕД та форм виконання;

- забезпечення детального обліку всіх витрат і фінансових результатів та видів товарів, робіт, послуг і за кожним контрактом (договором);

- складання звітності і подання її в установлені терміни;

- формування облікової інформації для прийняття управлінських рішень;

- організація валютного контролю на мікрорівні за всіма видами ЗЕД і контрактами (договорами).

Нормативної правової бази обліку у зовнішньоекономічній діяльності є: ГК РФ; НК РФ; Митний кодекс Митного союзу (далі - ТКТС); Федеральний закон від 8 грудня 2003 року № 164-ФЗ "Про основи державного регулювання зовнішньоторговельної діяльності"; Закон про валютне регулювання; План рахунків та Інструкція щодо його застосування; Положення з бухобліку і звітності; Положення з бухгалтерського обліку "Облік активів і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті" (ПБУ 3/2006), затверджене наказом Мінфіну Росії від 27 листопада 2006 р. № 154н (далі - ПБУ 3/2006); ПБО 20/03.

Базовим документом є Закон про валютне регулювання, який визначає основні засади валютних операцій в країні, повноваження і функції органів валютного контролю, права і обов'язки юридичних та фізичних осіб в частині володіння, користування і розпорядження валютними цінностями, а також їх відповідальність за дотримання валютного законодавства.

Закон РФ від 21 травня 1993 р. № 5003-1 "Про митний тариф" визнає пріоритет міжнародного права над національним у сфері зовнішньої торгівлі.

Бухгалтерський облік зовнішньоекономічної діяльності регулюється Положенням по бухгалтерського обліку і звітності, Законом про бухоблік, стандартами бухгалтерського обліку, указами Президента РФ, постановами Уряду РФ, наказами та вказівками Банку Росії і Мінфіну Росії, митних і податкових органів.

Бухгалтерський облік зовнішньоекономічної діяльності має ряд особливостей.

Так, облік операцій, пов'язаних із зовнішньоекономічною діяльністю, ведеться в іноземній валюті, рублях та інвалютних рублях.

Інвалютний рубль - це чисто облікова грошова одиниця, що отримується шляхом перерахунку іноземної валюти в рублі за курсом Банку Росії. При цьому облік найчастіше ведеться паралельно в іноземній валюті та інвалютних рублях.

У бухгалтеріях підприємств всіх форм власності, включаючи спільні підприємства, облік здійснюється на основі Плану рахунків та Інструкції по його застосуванню.

Для організації більш детального обліку та відображення специфіки операцій зовнішньоекономічної діяльності доцільно при складанні робочого плану рахунків виділяти субрахунки першого порядку (код із трьох знаків), другого порядку (код з чотирьох знаків), третього порядку (код з п'яти знаків) і четвертого (код з шести знаків).

При цьому такі субрахунки можуть застосовуватися але всім розділам робочого плану рахунків. Таким чином, організації середніх розмірів складають робочий план рахунків, який значно відрізняється від сформованого стереотипу спрощеного робочого плану рахунків. За рахунок введення субрахунків з багатозначними кодами кількість рахунків може збільшуватися до 1 000 і більше.

Наприклад, при шестизначні коди робочий план рахунків може складатися з 700 рахунків, а рахунок 20 "Основне виробництво" може налічувати понад 50 рахунків, серед них:

20-6001 "Витрати на виробництво цех 1";

20-6010 "Незавершене виробництво";

20-6011 "Споживання сировини"і т. д.

Аналогічну деталізацію можуть мати: рахунок 26 "Загальногосподарські витрати" - 80 субрахунків; рахунок 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" - 50 субрахунків і т. д. При цьому по кожній групі рахунків ведеться рахунок закриття як результуючий, який є аналогом синтетичного рахунку.

Така деталізація робочого плану рахунків дозволяє повністю забезпечити інформацією потреби управлінського обліку, здійснювати різносторонній аналіз фінансово-господарської діяльності організації та забезпечити прозорість звітності, досягти високої аналітичності обліку, що дозволяє істотно підвищити рівень всебічного контролю.

У невеликих організаціях, провідних облік зовнішньоекономічної діяльності, можуть використовуватися субрахунки першого та другого порядку. Наприклад, по розділу IV "Готова продукція і товари" можна відкрити субрахунки першого порядку для обліку товарів:

41-5 "Реекспортні товари";

41-6 "Імпортні товари".

В цілях контролю необхідно відобразити конкретний етап руху і місцезнаходження товару: до субрахунку 41-3 можна відкрити шість субрахунків другого порядку до рахунку 45 "Товари відвантажені" можуть бути відкриті субрахунки першого порядку 45-1 "Експортні товари відвантажені" і другого порядку: 45-12 "Експортні товари за прямим поставкам"; 45-13 "Експортні товари в портах і на складах СНД"; 45-15 "Експортні товари в дорозі за кордоном"; 45-16 "Експортні товари в переробці і на комісії";

45-17 "Експортні товари, зняті з експорту"; 45-18 "Експортні товари, відвантажені, але невідфактуровані".

До рахунку 90 "Продажі" можна відкрити субрахунки другого порядку:

90-11 "Реалізація експортних товарів і послуг";

90-12 "Реалізація комплектного обладнання";

90-13 "Реалізація закінчених будівництв об'єктів за кордоном";

90-14 "Реалізація послуг по технічному сприянню";

90-15 "Реалізація реекспортних товарів";

90-21 "Реалізація експортних товарів комплектного обладнання";

90-22 "Реалізація реекспортних товарів комплектного устаткування і об'єктів";

90-23 "Реалізація експортних товарів і послуг в рахунок надання безоплатної допомоги".

По розділу V "Грошові кошти" при необхідності можуть бути відкриті понад 20 субрахунків першого і другого порядку, що полегшує підприємству контроль за рухом валютних коштів.

Найбільш численними можуть бути субрахунки по розділу VI "Розрахунки". Наприклад, до рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядчиками" можна передбачити субрахунок першого порядку 60-1 "Розрахунки з постачальниками РФ але акцептованим рахункам" і 6 субрахунків другого порядку:

60-11 "Розрахунки з іноземними постачальниками";

60-12 "Векселі, видані в російській валюті";

60-13 "Розрахунки з іноземними постачальниками за гарантійними сумами";

60-14 "Розрахунки з іноземними постачальниками на поставку в рахунок спеціальних угод";

60-15 "Розрахунки з іноземними постачальниками але комерційному кредиту";

60-16 "Векселі (тратти), видані в іноземній валюті".

До рахунку 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" передбачається субрахунок першого порядку 62-1 "Розрахунки з іноземними покупцями за експортними операціями", до якого відкриваються субрахунки другого порядку:

62-11 "Розрахунки з іноземними покупцями в порядку інкасо";

62-12 "Розрахунки з іноземними покупцями за документами на акцепт";

62-13 "Розрахунки з іноземними покупцями по відкритому рахунку";

62-14 "Розрахунки з іноземними замовниками за утриманим сумам";

62-15 "Розрахунки з іноземними покупцями з наданого комерційного кредиту";

62-17 "іноземні Замовники будівництва об'єктів за кордоном";

62-18 "іноземні Замовники за пред'явленими рахунками за технічного сприяння".

До субрахунку першого порядку 62-2 "Розрахунки з організаціями РФ за імпортними операціями" можуть бути відкриті субрахунки другого порядку:

62-21 "Розрахунки із замовниками РФ за поставлені імпортні товари";

62-22 "Розрахунки із замовниками РФ за поставлені імпортні товари, прострочені платежем";

62-23 "Розрахунки із замовниками РФ за імпортні товари на відповідальному зберіганні через відмову від акцепту".

До субрахунку першого порядку 62-3 "Векселі (тратти), одержані в іноземній валюті" передбачаються субрахунки другого порядку:

62-31 "Векселі, одержані в іноземній валюті";

62-32 "Векселі (тратти), отримані в іноземній валюті, прострочені платежем".

При необхідності організація може відкривати і інші субрахунки першого та другого порядку.

Також має свої особливості облік витрат обігу.

До витрат обігу належать витрати зовнішньоторговельної фірми за змістом апарату управління (заробітна плата і премії персоналу, відрахування в Пенсійний фонд, на соціальні, медичні та інші види страхування у позабюджетні фонди; витрати на службові відрядження, господарські та канцелярські витрати, витрати з охорони тощо), а також торгово-операційні витрати (утримання консигнаційних складів, придбання зразків товарів, суми зносу основних засобів, нематеріальних активів, оплата інформаційних послуг).

Щодо господарських операцій, пов'язаних з імпортом товарів, витрати, що входять до складу витрат обігу, необхідно поділяти на витрати, вироблені в іноземній і національній валюті.

Підставою для відображення здійснених витрат є наступні документи: табель обліку використання робочого часу, рахунки постачальників, витратні вимоги, довідки бухгалтерії, відомості по нарахуванню амортизації основних засобів, нематеріальних активів.

Облік витрат обігу ведеться на рахунку 44 "Витрати на продаж". Для відображення здійснених операцій необхідно виділити на даному рахунку два субрахунки: "Комерційні витрати" і "Адміністративно-управлінські витрати".

Поточний аналітичний облік комерційних витрат і витрат обігу ведеться у відомості, синтетичний - в журналах-ордерах, меморіальних ордерах, Головній книзі. При цьому сума витрат обігу на залишок товарів обчислюється за середнім відсотком витрат обігу за звітний місяць з урахуванням перехідного залишку на розпочато місяця. Розподілу підлягають транспортні витрати і витрати по сплаті відсотків за банківський кредит.

Витрати розподіляють наступним чином:

1) підсумовують транспортні витрати і витрати по сплаті відсотків за кредит на початок місяця і вироблені за звітний місяць;

2) підсумовують вартість товарів, реалізованих протягом місяця, і залишок товарів на кінець місяця;

3) обчислюють середній відсоток зазначених витрат до загальної вартості реалізованих і нереалізованих товарів;

4) отриманий середній відсоток множать на вартість нереалізованих товарів і знаходять суму транспортних витрат та відсотків за кредит за цими товарами. Інша частина витрат відноситься до реалізованих товарів і списується на рахунок 90 "Продажі".

Свою специфіку має і облік комерційних витрат. Комерційні витрати неминучі при упаковці, завантаження, транспортування, експедирування вантажу та ін. Вони складають значну частку в структурі витрат і залежать в першу чергу від базисних умов поставок. Комерційні витрати включають: витрати на підготовку товару до відвантаження (перевірку якості, кількості), на навантаження товару і продукції, на перевізні засоби внутрішнього перевізника товару до місця призначення всередині країни, навантаження товару на міжнародний транспорт, а також витрати по перевезенню міжнародним транспортом, страхування у дорозі; витрати на перевантаження, вивантаження в дорозі і місце призначення, за оплату митних зборів; банківські витрати, податки, збори, нестачі товарно-матеріальних цінностей в дорозі та при зберіганні в межах норм природного убутку, нестачі товарно-матеріальних цінностей понад норми убутку у тих випадках, коли винуватці не встановлені; втрати за недостачами і крадіжками цінностей у зв'язку з відмовою суду за необґрунтованістю позовів.

Підставою для віднесення тієї чи іншої суми витрат до комерційних витрат є наступні первинні документи: рахунки транспортно-експедиторських організацій, митні декларації, платіжні доручення і виписки банку, акти приймання робіт і т. п.

Для синтетичного обліку комерційних витрат використовується субрахунок 44-1 "Комерційні витрати". В цілях забезпечення правильного і точного обліку комерційних витрат можна виділити три субрахунки другого порядку:

44-11 "Комерційні витрати на експорт";

44-12 "Комерційні витрати щодо імпорту";

44-13 "Інші комерційні витрати".

Групування витрат на цих субрахунках дозволяє забезпечити контроль за витрачанням коштів і, отже, дає можливість стежити за ефективністю зовнішньоторговельних угод.

По закінченні місяця комерційні витрати списуються на рахунок 45 "Товари відвантажені" (при обліку реалізації по оплаті)або на рахунок 90 "Продажі" (при обліку реалізації але навантаженні). Аналітичний облік комерційних витрат слід вести за контрактами. Тільки в такому разі можна визначити витрати по кожній операції і суми, що підлягають списанню на реалізовану продукцію (товар). Групування витрат на аналітичних рахунках дозволяє визначити собівартість реалізованих імпортних товарів (робіт, послуг), забезпечити контроль за витрачанням коштів за імпортними та інших операцій, а отже, дає можливість стежити за ефективністю кожної зовнішньоторговельної операції.

 
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Схожі тими

Управління зовнішньоекономічною діяльністю на підприємстві
Страхування зовнішньоекономічної діяльності
Зовнішньоекономічна діяльність
Зовнішньоекономічна діяльність Японії
Аналіз зовнішньоекономічної діяльності
ПРАВОВЕ РЕГУЛЮВАННЯ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ, ЗВІТНОСТІ ПІДПРИЄМНИЦЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ
Сутність і принципи ведення бухгалтерського обліку
Особливості застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності страхових організацій
Управління зовнішньоекономічною діяльністю на підприємстві
Страхування зовнішньоекономічної діяльності
 
Предмети
Банківська справа
БЖД
Бухоблік і аудит
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика і естетика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логістика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Політологія
Політекономія
Право
Психологія
Соціологія
Страхова справа
Товарознавство
Філософія
Фінанси