Меню
Головна
 
Головна arrow Бухгалтерський облік і аудит arrow Міжнародні стандарти фінансової звітності
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Лекція 2. СТАНДАРТИ, ЩО ВСТАНОВЛЮЮТЬ СТРУКТУРУ ЗВІТІВ

МСФО (IAS) 1 "Подання фінансової звітності"

Аналоги в Росії: наказ Мінфіну Росії

від 2 липня 2010 р. № 66н,

ПБО 4/99 "Бухгалтерська звітність організації".

Міжнародний стандарт фінансової звітності (М5) 1 "Подання фінансової звітності" встановлює основу для подання фінансової звітності загального призначення, з тим щоб забезпечити її порівнянність як з фінансовою звітністю підприємства за попередні періоди, так і з фінансовою звітністю інших підприємств. Цей стандарт замінює IAS 1 у попередній редакції 2003 р. та застосовується з 1 січня 2009 р. або після цієї дати. У стандарті викладаються загальні вимоги щодо подання фінансової звітності, рекомендації щодо її структури та мінімальні вимоги по се змістом.

Фінансова звітність повинна складатися на основі припущення про безперервність діяльності, за винятком випадків, коли керівництво має наміру найближчим часом ліквідувати підприємство.

Підприємство повинне складати фінансову звітність на основі принципу нарахування (за виключенням звіту про рух грошових коштів).

Фінансова звітність являє собою структуроване відображення фінансового стану і фінансових результатів підприємства. Метою фінансової звітності є подання інформації про фінансовий стан, фінансові результати та рух грошових коштів підприємства є корисною для широкого кола користувачів при прийнятті ними економічних рішень. Фінансова звітність відображає результати управління ресурсами, довіреними керівництву підприємства, і містить відомості про таких показниках діяльності підприємства:

o активи;

o зобов'язання;

o капітал;

o доходи і витрати, включаючи прибутки і збитки;

o внески і розподілу серед власників, осіб, які діють в якості власників;

o рух грошових коштів.

Повний комплект фінансової звітності включає:

o звіт про фінансовий стан на дату закінчення періоду;

o звіт про сукупний прибуток за період;

o звіт про зміни у капіталі за період;

o звіт про рух грошових коштів;

o примітки, що складаються з короткого огляду основних принципів облікової політики та іншої пояснювальної інформації;

o звіт про фінансовий стан на початок самого раннього порівняльного періоду у разі ретроспективного застосування облікової політики.

Дані прибутків або збитків можуть відображатися у звітності як частина єдиного звіту про сукупні прибутки або в окремому звіті про прибутки та збитки. Звіт про прибутки та збитки є частиною повного комплекту фінансової звітності та демонструється безпосередньо перед звітом про сукупні прибутки.

Компоненти іншого сукупного прибутку включають:

o зміни приросту вартості від переоцінки необоротних активів;

o актуарні прибутки та збитки від пенсійних планів зі встановленими виплатами;

o прибутки та збитки, які виникають в результаті змін обмінних курсів валют;

o прибутки і збитки при повторному вимірюванні фінансових активів, призначених для продажу;

o ефективну частина прибутків і збитків від інструментів хеджування.

В IAS 1 фінансова звітність загального призначення іменується як фінансова звітність, призначена для задоволення потреб тих користувачів, які не мають можливості одержувати звітність, підготовлену спеціально для задоволення їх особливих інформаційних потреб.

Фінансова звітність повинна представлятися як мінімум щорічно. Фінансовий рік може починатися з будь-якої дати і, як правило, він не збігається з календарним і податковим періодом, що не зовсім зручно. Разом з тим міжнародним стандартом не заборонено облікової політики встановлювати різні дати, зокрема звітний період може бути тривалістю не один рік, а дорівнювати 52 тижнів, якщо це обумовлено практичною доцільністю. В Росії у відповідності з законодавством початок першого звітного, календарного та податкового періодів збігаються.

Кожна суттєва стаття повинна представлятися у фінансовій звітності окремо. Несуттєві суми об'єднуються з сумами аналогічного характеру. Активи і зобов'язання не повинні взаимозачитываться за винятком особливих випадків.

У формах фінансової звітності повинна бути чітко виділена наступна інформація:

- найменування компанії;

- охоплення звітності діяльності окремої компанії або групи компаній;

- звітна дата або період;

- валюта звітності;

- рівень точності.

Комплект фінансової звітності, пропонований МСФЗ, відрізняється від складу, визначеного Положенням по бухгалтерського обліку "Бухгалтерська звітність организации" ПБУ 4/99, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 6 липня 1999 року № 43н (далі - ПБО 4/99) для російських підприємств. До складу російської звітності не входить облікова політика, оскільки у пояснювальній записці передбачена виписка з облікової політики, яка розкриває основні методи ведення бухгалтерського і податкового обліку організації. У свою чергу до складу звітності, складеної за МСФЗ, не включаються пояснення до балансовим звітом. Наказом Мінфіну Росії від 2 липня 2010 р. № 66н пояснення розцінюються як самостійна форма звітності, вони подаються у вигляді окремих таблиць, що розкривають дані про наявність та рух нематеріальних активів, основних засобів, результатів НДДКР, фінансових вкладень, запасів, дебіторської заборгованості, витрат за звичайним видам діяльності, резервів, бюджетних коштів і забезпечення зобов'язань.

Звіт про фінансовий стан компанії повинен щонайменше включати статті, що представляють наступні суми:

o основні засоби;

o інвестиційне майно;

o нематеріальні активи;

o фінансові активи;

o інвестиції, що враховуються за методом пайової участі;

o біологічні активи;

o запаси;

o торгова та інша дебіторська заборгованість;

o грошові кошти та їх еквіваленти;

o активи, призначені для продажу;

o торговельна та інша кредиторська заборгованість;

o резерви;

o фінансові зобов'язання;

o зобов'язання і активи з поточного податку, як визначено в МСФЗ (JAS) 12 "Податки на прибуток";

o відстрочені податкові зобов'язання та відстрочені податкові активи;

o зобов'язання, включені в вибувають групи, класифікуються як призначені для продажу відповідно до МСФЗ (IFRS) 5;

o неконтролирующие частки, представлені у складі капіталу;

o випущений капітал і резерви, що відносяться на власників материнського підприємства.

Відповідно до МСФЗ компанії дозволяється вибір форми звіту про фінансовий стан у вигляді горизонтального або вертикального балансу.

Основне балансове рівняння горизонтального балансу:

А = Е + L,

де А (assets) - активи; L (liabilities) - зобов'язання; Е (equity) - власний капітал.

Статті балансу згруповані таким чином, носять назву "балансовий" формат (balanced format). Російська форма бухгалтерського балансу відповідає горизонтальній моделі балансового звіту, дану форму застосовують і в інших країнах, наприклад у Німеччині та Франції. Модель горизонтального балансового звіту наведено в табл. 2.1.

Таблиця 2.1

Горизонтальна модель балансового звіту (BALANCE SHEET)

Найменування розділів і статей

На

31.12.20 хх

На

хх 01.01.20

АКТИВИ

Довгострокові активи

Нематеріальні активи

X

X

Основні засоби

X

X

Біологічні активи

Інвестиційне майно

X

X

Фінансові активи

X

X

Відстрочені податкові активи

X

X

Інвестиції, що враховуються за методом пайової участі

X

X

Оборотні активи

Запаси

X

X

Торгова та інша дебіторська заборгованість

X

X

Активи, призначені для продажу

X

X

Грошові кошти та їх еквіваленти

X

X

Сумарні активи

X

X

КАПІТАЛ І ЗОБОВ'ЯЗАННЯ

Капітал

X

X

Резерви

X

X

Випущений капітал і резерви, що відносяться на власників материнського підприємства

X

X

Накопичена прибуток / збитки

X

X

Неконтролирующие частки, представлені у складі капіталу

X

X

Довгострокові зобов'язання

Зобов'язання, включені в вибувають групи, призначені для продажу

X

X

Відстрочені податкові зобов'язання

X

X

Короткострокові зобов'язання

Фінансові зобов'язання

X

X

Торгова та інша кредиторська заборгованість

X

X

Усього капітал і зобов'язання

X

X

У горизонтальній моделі лінійні статті балансу частіше розташовуються в порядку зростання ліквідності.

Основне балансове рівняння вертикального балансу:

A-L=E.

Статті балансу згруповані таким чином, носять назву "капітальний" формат (equity format). В отриманні даної формули криється не тільки чисто математичне перетворення, тут закладено економічне відмінність, а саме, права частина балансу відображає стан, приріст власного капіталу, тому вертикальна форма балансу більш наочний для інвесторів, зацікавлених у кінцевому фінансовому результаті і внаслідок цього розмір отримуваних дивідендів. Вертикальну модель балансу традиційно застосовують, наприклад, в Англії. Вона представлена в табл. 2.2.

Таблиця 2.2

Вертикальна модель балансового звіту (BALANCE SHEET)

Найменування розділів і статей

На

31.12.20 хх

На

хх 01.01.20

АКТИВИ

Поточні активи:

Грошові кошти, короткострокові інвестиції

X

X

Дебіторська заборгованість, або рахунки до отримання; товарно-матеріальні запаси, передплачені поточні витрати

X

X

Інші активи

X

X

Довгострокові активи:

X

X

Основні засоби або власність, будівлі та обладнання

X

X

Нематеріальні активи

X

X

Передплачені витрати кількох періодів

X

X

Інвестиції та фонди

X

X

Інші активи

X

X

ПАСИВИ

X

X

Поточні зобов'язання:

X

X

Кредиторська заборгованість за товари і послуги, що використовуються в циклі основний діяльності компанії

X

X

Короткострокова кредиторська заборгованість по товарах і послугах, не використовується в основній діяльності компанії

X

X

Короткострокові векселі

X

X

Поточні виплати та погашення довгострокових зобов'язань (включаючи зобов'язання але оренді)

X

X

Отримання попередньої оплати за ще не поставлені товари чи надані послуги або передплачені інші доходи

X

X

Нараховані, але не сплачені витрати на заробітну плату, виплату відсотків і податків

X

X

Поточні виплати відкладених податкових платежів

X

X

Інші зобов'язання

X

X

Довгострокові зобов'язання:

X

X

Довгострокові позики і кредити

X

X

Зобов'язання по оренді

X

X

Облігації

X

X

Інші зобов'язання

X

X

Власний капітал:

X

X

Акціонерний капітал за номінальною, неноминальной і оголошеної вартості, внесений, або оплачений капітал, що перевищує номінальну чи оголошену вартість акціонерного капіталу

X

X

Інший внесений, або оплачений капітал

X

X

Нерозподілений прибуток

X

X

В вертикальної моделі лінійні статті балансу частіше розташовуються в порядку убування ліквідності.

Активи і зобов'язання, що відображаються в балансовому звіті, відповідно до умов стандарту підрозділяються на короткострокові і довгострокові.

Активи або зобов'язання повинні класифікуватися як короткострокові в наступних випадках:

- їх передбачається реалізувати, тримати для продажу, використання у нормальних умовах або погасити протягом одного операційного циклу компанії;

- вони містяться головним чином в комерційних цілях або протягом короткого терміну і їх передбачається реалізувати або погасити протягом 12 місяців після звітної дати;

- вони є активом у вигляді грошових коштів або їх еквівалентів, які не мають обмежень на їх використання.

Всі інші активи і зобов'язання повинні класифікуватися як довгострокові.

У світовій практиці прийняті різні варіанти відображення інформації в балансовому звіті, що відрізняються порядком ліквідності розташування статей, їх групуванням і способом подання. Дотримання порядку ліквідності - обов'язкова вимога до розташування статей балансового звіту, але статті балансового звіту можуть відображатися як у міру спадання, так і за ступенем зростання ліквідності. У ряді країн, наприклад, таких як Австралія, США і Японія, статті розташовуються у порядку зменшення ліквідності, в інших - наприклад, таких як Росія, Великобританія, Німеччина, Італія, Іспанія, Франція, статті розташовуються у порядку зростання ліквідності.

У відповідності з правилами МСФЗ існує наступний порядок подання окремих об'єктів обліку в балансовому звіті.

Основні засоби відображаються в балансі за первісною або відновлювальною вартістю за мінусом накопиченого зносу та збитків від знецінення.

Нематеріальні активи відображаються у балансі за первісною або переоціненою вартістю за мінусом накопиченого зносу та збитків від знецінення. В балансі окремою статтею відображається ділова репутація за придбаної компанії. У пояснювальній записці розкривається інформація про суми ділової репутації, що відносяться до кожної придбаної компанії. Якщо на балансі компанії є капіталізовані витрати за науковим розробкам, то компанія повинна представити обґрунтування щодо отримання доходу від таких розробок.

Інвестиції групуються в балансі виходячи з строків придбання. Якщо на балансі компанії є заборгованість за позиками наданими, то в пояснювальній записці розкривається інформація про терміни дії таких договорів та передбачених процентних доходах. Якщо на балансі є інвестиційна власність, то розкривається інформація про види таких об'єктів та результати їх переоцінки за справедливою вартістю. Крім того, але цим об'єктам наводиться інформація про умови договорів оренди.

При розкритті даних про дебіторської заборгованості в балансі виділяється сума передплачених витрат. Інші засоби відображаються за єдиною рядку "Дебітори" або "Короткострокова дебіторська заборгованість". У пояснювальній записці розкривається інформація про повній сумі заборгованості покупців і нарахований резерв але сумнівним боргах.

Запаси відображаються в балансі єдиною статтею, а розшифровка вартості за видами запасів наводиться в пояснювальній записці, в якій також міститься інформація про суми резервів, створених під зниження вартості запасів.

Власний капітал відображається в балансі не тільки з урахуванням норм міжнародних стандартів, а також у відповідності з порядком, передбаченим законодавством конкретної країни. Він включає в себе статутний або акціонерний капітал, резерви на переоцінку і нерозподілений прибуток. Відповідно до МСФЗ акціонерний капітал відображається в балансі за двома основними статтями:

- капітал, оплачений за номіналом;

- емісійний дохід.

Компанія, що має акціонерний капітал, повинна розкривати інформацію про кількість, складі і зміну категорій акцій. Компанія, яка не має акціонерного капіталу, повинна розкривати зміна кожної частки в капіталі.

Нерозподілений прибуток або непокритий збиток відображається в балансі єдиної статтею без поділу на фінансові результати минулих років і звітного періоду. Якщо компанія має обмеження щодо розподілу прибутку, то вона зобов'язана розкрити таку інформацію в пояснювальній записці. Обмеження щодо розкриття прибутку можуть бути зумовлені наступними причинами:

- рішенням ради директорів;

- нормами цивільного законодавства;

- умовами кредитних договорів чи договорів фінансової оренди компанія розкриває інформацію про розподіл прибутку у вигляді дивідендів. Будь-яке інше використання прибутку розкриття звітності не підлягає.

Як було сказано вище, зобов'язання в балансі відображаються як довгострокові та поточні. До довгострокових зобов'язань належать:

- банківські кредити;

- інші позикові кошти;

- заборгованість за фінансовою орендою;

- привілейовані акції, що належать до зобов'язань;

- відстрочені податкові зобов'язання.

До короткострокової кредиторської заборгованості належать:

- заборгованість постачальникам;

- заборгованість по нарахованій зарплаті, податках і т. п.;

- заборгованість але виплаті дивідендів і т. п.

Підприємство, що розкриває порівняльну інформацію, повинна представити як мінімум два звіту про фінансове становище і по два звіту інших типів. Якщо підприємство застосовує облікову політику ретроспективно або здійснює ретроспективний перерахунок статей у своїй фінансовій звітності або якщо підприємство реклассифицирует статті у своїй фінансовій звітності, вона повинна представити як мінімум три звіту про фінансове становище і по два звіту інших типів. Підприємство представляє звіти про фінансовий стан на дату:

o закінчення поточного періоду;

o закінчення попереднього періоду;

o початку самого раннього порівняльного періоду.

 
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Схожі тими

СТАНДАРТИ, що ВСТАНОВЛЮЮТЬ ПОРЯДОК ОБЛІКУ АКТИВІВ І ЇХ ЗНЕЦІНЕННЯ
Порівняння стандартів, пов'язаних з поданням звітів
Звіт про зміни капіталу
Порівняння структури стандартів US GAAP та МСФЗ
Структура та характеристика стандартів державної системи стандартизації
МСФО (IAS) 29 "Фінансова звітність в умовах гіперінфляції"
АНАЛІЗ ФІНАНСОВОЇ ЗВІТНОСТІ ІЗ ЗАСТОСУВАННЯМ МСФЗ
МСФО (IAS) 34 "Проміжна фінансова звітність"
Подання консолідованої фінансової звітності
Визначення бухгалтерської (фінансової) звітності
 
Предмети
Банківська справа
БЖД
Бухоблік і аудит
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика і естетика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логістика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Політологія
Політекономія
Право
Психологія
Соціологія
Страхова справа
Товарознавство
Філософія
Фінанси