Меню
Головна
 
Головна arrow Право arrow Бюджетне право Росії
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Податкові доходи держави і муніципальних утворень

До податковим доходах бюджетів належать доходи від передбачених законодавством РФ про податки і зборах федеральних податків і зборів, у тому числі податків, передбачених спеціальними податковими режимами, регіональних і місцевих податків, а також пені і штрафів за ним.

Податки - одне з найдавніших винаходів людства. Вони з'явилися разом з державою і використовувалися ним як основне джерело засобів для утримання органів державної влади та матеріального забезпечення функцій цих органів. З одного боку, жодна держава не може нормально існувати без справляння податків, з іншого боку, податки - одна з ознак держави.

В даний час податок має законодавчо встановлене зміст, засноване на досягненнях правової науки і практики й у значній мірі враховує взаємодію приватних і публічних майнових інтересів.

Згідно ст. 8 ПК під податком розуміється обов'язковий, індивідуально безвідплатний платіж, що стягується з організацій і фізичних осіб у формі відчуження належних їм на праві власності, господарського відання або оперативного управління грошових коштів з метою фінансового забезпечення діяльності держави і (або) муніципальних утворень.

Наявність нормативного визначення податку і встановлення його правових ознак необхідно всім учасникам податкових правовідносин. Використовуючи положення ст. 8 ПК, приватні суб'єкти - платники податків мають можливість визначати юридичну природу обов'язкових платежів і тим самим контролювати держава, а в разі необхідності - обмежувати його зазіхання на свої грошові кошти. Держава створює умови для продуктивної діяльності окремих громадян - підприємців та комерційних структур. Воно ж через систему податків і зборів перекладає значну частину прибутку (доходів), одержаного громадянами, у державну власність і вводить її тим самим в режим опосередкованого надбання народу. Органи державної влади отримують право на законно встановлених умовах отримувати дохід скарбниці належні податки, а в необхідних випадках - стягувати їх примусово.

Нормативне визначення податку містить такі юридичні ознаки: 1) обов'язковість; 2) безвозвратность і індивідуальна безвідплатність; 3) грошовий характер; 4) публічне призначення.

Безперечним відмітною ознакою податків виступає їх обов'язковий характер, що означає юридичну обов'язок перед державою. Податок встановлюється державою в односторонньому порядку, без укладення договору з платником податків та справляється у разі ухилення від його сплати в примусовому порядку. Сплата податків є найважливішим обов'язком кожного громадянина. Стаття 57 Конституції ввела обов'язок кожного платити законно встановлені податки і збори. Отже, платник податків не має права відмовитися від виконання податкового обов'язку. Обов'язковість сплати служить одним з головних критеріїв, що відрізняють податки від інших видів доходів бюджетів, передбачених ст. 41 БК.

Іншим юридичним ознакою, що випливають з нормативного визначення податку, є безвозвратность і індивідуальна безвідплатність. Законно сплачені податкові платежі не повертаються назад до платнику податку у вигляді тих же грошових сум. Згідно з чинним законодавством податки передаються державі у власність і юридично держава нічим не зобов'язана конкретному громадянину за сплату податків і не передбачає ніяких особистих компенсацій платнику податку за перераховані обов'язкові платежі. Тому виконання платником податків обов'язку по сплаті податків не породжує у держави зустрічного обов'язку щодо надання конкретно визначеній особі яких-небудь матеріальних благ або вчинення на його користь будь-яких дій. Платник податків не має прямої особистої зацікавленості у сплаті податків, оскільки, сумлінно сплативши податок, він не отримує від держави додаткових суб'єктивних прав. Ознака безповоротність свідчить про відсутність еквівалентного характеру у майнових відносинах, регульованих податковим правом.

Разом з тим платник податків отримує від держави публічну користь, "загальне благо", що відповідає його індивідуальним інтересам. Будь-який платник податків є частиною соціуму, оформленого у вигляді держави. Держава, діючи в інтересах всього суспільства, реалізує різні внутрішні і зовнішні функції: соціальну, економічну, політичну, правоохоронну, військову і т. д. Кінцевий результат діяльності держави поширюється на всіх членів суспільства незалежно від тих сум податків, які кожен з них сплачує. Отже, сплата податку дає платникові податків право на рівний доступ до суспільних благ, оскільки держава реалізує публічні функції однаково щодо всіх громадян.

Оплатний характер податку може проявитися тільки в процесі розподілу публічних коштів, тобто в межах бюджетних відносин. Податкове право регулює відносини щодо справляння обов'язкових платежів, тому в рамках податкових відносин завжди буде переважати одностороння майнова обов'язок приватного суб'єкта перед публічним.

Податок стягується за допомогою відчуження грошових коштів, що належать платнику податків на праві власності, праві повного господарського ведення чи праві оперативного управління. В сучасних умовах всі податкові платежі сплачуються тільки в грошовій формі. Відчуження на користь держави будь-яких товарів, виконання робіт або надання послуг у рахунок погашення податкового обов'язку не допускається.

Податок сплачується з коштів, що належать платнику податків. Сплата податку здійснюється в готівковій або безготівковій формі у валюті РФ. У виняткових випадках іноземними організаціями, фізичними особами, які не є податковими резидентами РФ, а також в інших випадках, передбачених федеральними законами, обов'язок по сплаті податку може виконуватися в іноземній валюті.

Останнім юридичною ознакою податку є його публічне призначення. З найдавніших часів податки стягуються для фінансового забезпечення діяльності держави і його органів. Сучасні держави для поповнення своєї скарбниці використовують і інші види надходжень і платежів. Але перше місце серед них за своїм значенням і обсягом займають податки. У Росії податкові платежі складають більше 80% дохідної частини федерального бюджету.

Роль податків проявляється в їх функціях. Функції податків, що визначають їхню сутність, є похідними від функцій фінансів і виконують ті ж завдання, але в порівняно вузьких межах.

Історично першою, найбільш послідовно реалізується і сьогодні функцією податків виступає фіскальна. Сутність її полягає у забезпеченні держави або муніципальних утворень фінансовими засобами, без яких неможливе їх діяльність. Формування основної маси доходів бюджетної системи на постійній та централізованій основі сприяє розвитку держави як найбільшого економічного суб'єкта.

Своєрідним доповненням фіскальної функції податків служить регулююча функція, яка стосується регулювання виробництва і споживання. Дана функція покликана сприяти вирішенню завдань податкової політики держави через податковий механізм. За допомогою регулюючої функції податків держава здатна створити більш-менш сприятливі і конкурентноздатні умови для тих галузей господарства, які пріоритетні (або, навпаки, небажані) на певному етапі розвитку економіки.

Податків властива і контрольна функція, через яку держава здійснює перевірку фінансово-господарської діяльності фізичних та юридичних осіб, контролює джерела їх доходів і напрямки видатків, а також забезпечує прозорість фінансових потоків.

Кожна функція показує, яким чином реалізується публічне призначення податків. Слід зазначити, що будь-яка функція податків є економіко-правовою категорією, тобто опосередковується і економічними і правовими механізмами.

Всі законодавчо передбачені податки об'єднуються в єдину систему.

Сучасне податкове законодавство не містить визначення системи податків і зборів РФ. Однак у результаті аналізу ст. 12-15 ПК можна зробити висновок, що в систему податків і зборів входять федеральні, регіональні і місцеві податки і збори, а також державні та митні збори, віднесені за своїм статусом до федеральних податків і зборів.

Видове різноманіття податків передбачає їх класифікацію за різними підставами:

1) залежно від платника:

o податки з організацій - обов'язкові платежі, що стягуються тільки з платників податків-організацій (ПДВ, податок на прибуток і ін). Необхідно пам'ятати, що суб'єктами податкового права є організації, а не юридичні особи, хоча в більшості випадків організації мають статус юридичної особи. Разом з тим всі організації відносяться до платників податків незалежно від наявності статусу юридичної особи, зокрема філії і представництва;

* податки з фізичних осіб - обов'язкові платежі, що стягуються з індивідуальних платників податків - фізичних осіб (податок на доходи фізичних осіб та ін);

o загальні податки для фізичних осіб і організацій - обов'язкові платежі, що сплачуються всіма категоріями платників податків незалежно від їх організаційно-правового статусу. Наявність загальних податків обумовлено тим, що головним принципом їх справляння є наявність будь-якого об'єкта у власності особи (наприклад, земельний податок);

2) залежно від форми оподаткування:

o прямі податки (прибутково-майнові податки) - податки, що стягуються в процесі придбання матеріальних благ, визначаються розміром об'єкта обкладання і сплачуються виробником або власником (податок на прибуток і ін). Прямі податки бувають: а) особисті (податки, що сплачуються платником податків за рахунок і залежно від отриманого доходу (прибутку) і враховують фінансову спроможність платника (наприклад, ПДФО, податок на прибуток (дохід) організацій)); б) реальні (податки, що сплачуються з майна, в основі яких лежить не реальний, а передбачуваний середній дохід, отримання якого очікується; ставки реальних податків розраховуються, як правило, за результатами діяльності декількох однакових категорій платників податків (наприклад, податок на поставлений дохід, податок на операції з цінними паперами, земельний податок);

o непрямі податки (податки на споживання) - податки, що стягуються в процесі витрачання матеріальних благ, визначаються розміром споживання, включаються у вигляді надбавки до ціни товару і сплачуються споживачем (акцизи, ПДВ та ін). При непрямому оподаткуванні формальним платником виступає продавець товару (робіт, послуг), що є як би посередником між державною скарбницею і споживачем товару (робіт, послуг). Реальним же платником податку є споживач. Саме критерій співвідношення юридичного і фактичного платника є одним з основних при розмежуванні податків на прямі та непрямі;

3) в залежності від територіального рівня:

o федеральні податки - податки, що встановлюються і вводяться в дію федеральним органом представницької влади - Федеральними Зборами РФ (Державної

Думою і Радою Федерації). Перелік федеральних податків і їх ставки є єдиними на всій території РФ і не можуть бути змінені органами державної влади суб'єктів РФ або органами місцевого самоврядування. Згідно п. 2 ст. 12 НК федеральні податки повинні встановлюватися безпосередньо НК (наприклад, податок на доходи від капіталу, екологічний податок, акцизи);

o податки суб'єктів РФ - податки, перераховані ПК, але вводяться в дію представницькими (законодавчими) органами державної влади суб'єктів РФ і обов'язкові до сплати тільки на території відповідного суб'єкта РФ (наприклад, податок на майно організацій, транспортний податок, податок на нерухомість);

o місцеві податки - податки, що встановлюються НК, але вводяться в дію представницькими органами місцевого самоврядування і обов'язкові до сплати на території відповідного муніципального освіти (наприклад, земельний податок);

4) в залежності від каналу надходження:

o державні податки - податки, що повністю зараховуються до державних бюджетів;

o місцеві податки - податки, що повністю зараховуються в муніципальні бюджети;

o пропорційні податки - податки, що розподіляються між бюджетами різних рівнів за певними квотами;

o позабюджетні податки - податки, що надходять у певні позабюджетні фонди;

5) залежно від характеру використання:

o податки загального значення - податки, що використовуються на загальні цілі, без конкретизації заходів чи витрат, на які вони витрачаються. Такими є більшість податків, що стягуються в Російській Федерації;

o цільові податки - податки, що зараховуються до цільових позабюджетних фондів або виділяються в бюджеті окремим рядком і призначені для фінансування конкретно визначених заходів (наприклад, земельний податок);

6) залежно від періодичності стягнення:

o разові податки - податки, що сплачуються один раз протягом певного періоду при вчиненні конкретних дій (наприклад, водний податок);

o регулярні податки - податки, що стягуються систематично, через певні проміжки часу і протягом усього періоду володіння чи діяльності платника (ПДФО, податок на майно організацій і ін).

Перераховані критерії класифікації податків не є вичерпними, але разом з тим представляються достатніми для юридичної характеристики всіх діючих податків і зборів в Російській Федерації.

В даний час Концепція довгострокового соціально-економічного розвитку Російської Федерації до 2020 року, затверджена розпорядженням Уряду РФ від 17.11.2008 № 1662-р, щодо стимулювання економічного зростання і підвищення рівня життя російських громадян полягає у зниженні податкового навантаження на підприємницький сектор і не тільки. Зниження податків сприяє зростанню і розвитку виробництва, стимулює заощадження й інвестиції, підвищує сукупний попит, і доходи держави ростуть разом з доходами громадян. Однак сприятливі наслідки ліберальної податкової політики стають відчутними лише через кілька років після її введення. А в перші роки після зниження податкового навантаження у зв'язку із зменшенням надходжень з податкових джерел, як правило, зменшується і дохідна частина державного бюджету.

У зв'язку з цим держава, яка стала на шлях ліберальної податкової політики і, отже, на шлях лібералізації податкового законодавства, неминуче стикається з проблемою пошуку альтернативних доходів, які могли б заповнити зниження податкових надходжень у централізований державний фонд. У цьому зв'язку велике значення має збалансоване планування бюджетних доходів від податкових і неподаткових надходжень.

 
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Схожі тими

Неподаткові доходи держави і муніципальних утворень
Фінансова діяльність держави і муніципальних утворень: поняття, роль і методи
Муніципальне освіту в Російській Федерації
ПРЕДМЕТИ ВЕДЕННЯ МУНІЦИПАЛЬНИХ УТВОРЕНЬ
Робота з населенням, громадськими організаціями, громадянами і підприємствами, розташованими на території муніципального освіти
Освіта і розвиток Давньоруської держави у VIII-XII століттях
Поняття і правові основи державних і муніципальних доходів
Глава муніципального освіти
Система державних і муніципальних доходів
Неподаткові державні та муніципальні доходи
 
Предмети
Банківська справа
БЖД
Бухоблік і аудит
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика і естетика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логістика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Політологія
Політекономія
Право
Психологія
Соціологія
Страхова справа
Товарознавство
Філософія
Фінанси