Меню
Головна
 
Головна arrow Бухгалтерський облік і аудит arrow Аудит
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Лекція 4. Методика проведення аудиту і документальне оформлення результатів аудиторської перевірки

Методика проведення аудиторських перевірок

У третьому розділі були розглянуті основні компоненти, які включає організація аудиторської перевірки. В основному всі вони викладені у федеральних стандартах аудиторської діяльності і нормативних правових документах з бухгалтерського обліку та оподаткування. У цьому параграфі ми розглянемо підходи для організації таких перевірок. Насамперед відзначимо, що при проведенні аудиторських перевірок можна виділити чотири основних підходи до їх проведення: бухгалтерський, юридичний, спеціальний і галузевий.

Бухгалтерський підхід є традиційним. Він полягає в розробці елементів перевірки різних розділів бухгалтерського обліку, наприклад аудиторська перевірка обліку касових операцій, обліку розрахунків з персоналом з оплати праці, обліку розрахунків з підзвітними особами і т. д. Положення, що застосовуються при аудиторській перевірці по рахунках бухгалтерського обліку в тому чи іншому наборі, виступають складовими частинами загальної методики проведення обов'язкового аудиту. В стандартах аудиторської діяльності вони називаються методиками перевірки оборотів і сальдо по рахунках бухгалтерського обліку.

Юридичний підхід включає в себе розробку положень щодо перевірки різних аспектів складених документів та виконаних операцій організації з юридичної точки зору. У деяких випадках такі положення перетинаються з бухгалтерськими, але мають на увазі більш глибоке вивчення правової сторони відображення господарської діяльності економічного суб'єкта в обліку. Юридичний підхід можна використовувати при проведенні аудиторської перевірки статутного капіталу, він включає експертизу правильності та повноти формування статутного капіталу, а також порядок перевірки правильності відображення в обліку розрахунків із засновниками. Експертиза укладених економічним суб'єктом господарських договорів на відповідність чинному законодавству та експертиза дотримання економічним суб'єктом трудового законодавства також належать до цього типу методик аудиту. У правилах (стандартах) аудиторської діяльності такі методики називають методиками перевірки засобів системи контролю.

Спеціальний підхід включає в себе розробку методик перевірки груп економічних суб'єктів, що володіють загальними спеціальними ознаками (структурою управління, структурою капітана, чисельністю працівників, організаційно-правовою формою, податковим режимом і ін). Наприклад, проведення аудиту підприємств з іноземними інвестиціями, представництв іноземних юридичних осіб, що діють на території РФ, суб'єктів малого підприємництва. Спеціальні підходи застосовуються при перевірці підприємств, що працюють в умовах спеціальних податкових режимів щодо спрощеної системи оподаткування суб'єктів малого підприємництва; системі оподаткування у вільних економічних зонах; системі оподаткування в закритих адміністративно-територіальних утвореннях; системі оподаткування при виконанні договорів та угод про розподіл продукції (ст. 18 IIK).

При галузевому підході розробляються методики проведення аудиту економічних суб'єктів в залежності від виду їх діяльності та галузевої приналежності. До таких методик можна віднести методики аудиту: підприємств торгівлі, сільськогосподарських підприємств, будівельних організацій, банків, страхових організацій, інвестиційних інститутів. В них враховані особливості перевірки складу витрат на виробництво продукції (виконання робіт, надання послуг), організації управлінського обліку та ін

При використанні перерахованих підходів доцільно приймати сучасні інструментальні засоби - тести, таблиці, анкети, опитувальні листи, що полегшують роботу аудиторів та асистентів.

Сукупність комплексів робіт економічного суб'єкта, які необхідно перевірити при проведенні аудиту, можна розділити на дві групи. Перша включає установчі та інші загальні документи, господарські договори економічного суб'єкта, облікову політику в цілях ведення бухгалтерського обліку та оподаткування, звітність економічного суб'єкта, систему внутрішнього контролю. Для першої групи можна використовувати юридичний і спеціальний підходи.

Друга група включає інформацію за розділами і рахунках бухгалтерського обліку.

Методику аудиторської перевірки даних другої групи можна представити у вигляді двох частин, кожна з яких включає певні процедури.

Перша частина методики включає:

1) перелік нормативних документів, що регулюють порядок відображення господарських операцій по даним бухгалтерського рахунку (розділу, ділянки обліку);

2) опис альтернативних облікових рішень за розділами (ділянки обліку), вибір яких наданий економічному суб'єкту нормативно-правовими документами;

3) основну мету проведення перевірки;

4) склад первинних документів по розділу (ділянки обліку);

5) перелік основних реєстрів по розділу (ділянки обліку), включаючи аналітичні та синтетичні реєстри;

6) бухгалтерську звітність, у якій знаходить відображення розділ (ділянка, синтетичний рахунок);

7) класифікатор можливих порушень по розділу (дільниці, синтетичному рахунку);

8) перелік типових порушень по розділу (дільниці, синтетичному рахунку);

9) застосування інформаційних технологій і персональних комп'ютерів при проведенні аудиторських перевірок;

10) формування аудиторського висновку;

11) застосування методів економічного аналізу при проведенні аудиту.

У другій частині методики наводяться основні положення по плануванню і проведенню аудиторської перевірки. Він містить:

12) запитальник для проведення опитувань на етапі планування;

13) план та програму проведення перевірки;

14) Перелік аудиторських процедур, які застосовуються при перевірці оборотів і залишків за рахунком (розділу синтетичному рахунку) та послідовність їх виконання.

Таким чином, можна зробити висновок, що перша частина містить загальні відомості про методику і дозволяє використовувати наведені дані для розробки положень другої частини.

Розглянемо зміст першої частини методики.

Перелік нормативних документів, що регулюють порядок відображення господарських операцій за певним бухгалтерським рахунком, включає такі документи:

- встановлюють основні господарські правовідносини - ЦК із зазначенням конкретних розділів і статей;

- документи, що визначають порядок ведення певних напрямків діяльності економічних суб'єктів, - Федеральний закон від 22.04.1996 № 39-ΦЗ "ПРО ринок цінних паперів", Федеральний закон від 10.12.2003 № 173-ΦЗ "ПРО валютне регулювання і валютному контролі", Митний кодекс Російської Федерації від 28.05.2003 № 61-ФЗ;

- встановлюють порядок ведення обліку і складання звітності в Російській Федерації та організації аудиторської діяльності - Федеральний закон від 30.12.2008 № 307-ΦЗ, Закон про бухгалтерський облік, положення (стандарти) з бухгалтерського обліку, плани рахунків бухгалтерського обліку, стандарти аудиторської діяльності;

- встановлюють порядок оподаткування економічних суб'єктів, - ПК, законодавчі акти суб'єктів РФ і органів місцевого самоврядування з податків, що діють на підвідомчій їм території, прийняті у відповідності з НК.

Примірна форма переліку нормативних документів з бухгалтерського обліку та оподаткування, що використовуються у відповідності з методикою детальної перевірки та посилання на нормативні документи, робочої аудиторської документації виглядає наступним чином (табл. 4.1.1).

Опис різних варіантів альтернативних облікових рішень, вибір яких наданий економічному суб'єкту, що дозволить аудитору за необхідності порівняти їх з варіантом, застосовуваним перевіряється економічним суб'єктом, виконати необхідний аналіз і дати рекомендації з поліпшення ведення обліку.

Таблиця 4.1.1

п/п

Назва

документа

Найменування органу, що затвердив документ

Дата

документа

Номер

документа

Дата реєстрації документа в Мін'юсті Росії

Дата внесення змін у документ

Номер

документа,

вніс

зміни

Дата відміни документа (якщо документ відмінений)

1

2

3

4

5

6

7

8

9

Примітка. Документи в таблиці групуються у відповідності з наведеною класифікацією.

Відповідно до Закону про бухгалтерський облік в перелік документів, які повинні бути затверджені в наказі або розпорядженні керівника економічного суб'єкта про прийнятій обліковій політиці, включається робочий план рахунків бухгалтерського обліку. Він містить синтетичні та аналітичні рахунки, необхідні для ведення обліку відповідно до вимог своєчасності і повноти обліку і звітності. Склад робочого плану рахунків залежить від прийнятої підприємством облікової політики, застосовуваних облікових рішень, глибини аналітичного обліку, поділу обліку на управлінський, фінансовий та податковий і багатьох інших факторів. У методиці також передбачаються схеми бухгалтерських проводок, що відповідають основним обліковим рішень.

 
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Схожі тими

Використання при проведенні аудиторської перевірки результатів роботи третіх осіб
Джерела інформації. Методика аудиторської перевірки обліку фінансових результатів
Методика аудиторської перевірки обліку матеріально-виробничих запасів
Методика аудиторської перевірки операцій з обліку руху готової продукції
Методика аудиторської перевірки операцій з обліку готівкових грошових коштів
Методика аудиторської перевірки обліку матеріально-виробничих запасів
Методика аудиторської перевірки операцій з обліку руху готової продукції
Методика аудиторської перевірки операцій з обліку готівкових грошових коштів
Методика аудиторської перевірки обліку розрахунків з персоналом по оплаті праці
Підготовка загального плану проведення аудиторської перевірки
 
Предмети
Банківська справа
БЖД
Бухоблік і аудит
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика і естетика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логістика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Політологія
Політекономія
Право
Психологія
Соціологія
Страхова справа
Товарознавство
Філософія
Фінанси