Меню
Головна
 
Головна arrow Бухгалтерський облік і аудит arrow Внутрішній аудит
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Внутрішня звітність сегментів як джерело інформації при проведенні виїзного аудиту

Внутрішні користувачі сегментарної звітності, в якості яких виступають управлінські служби компанії, за користовують дані звітності для оцінки виконання плану, аналізу майнового і фінансового стану компанії та її філій, планування і прогнозування діяльності компанії, обґрунтування управлінських рішень. Відсутні у бухгалтерської, статистичної та податкової звітності, але необхідні внутрішнім користувачам докладні і конкретні відомості про стан і результати господарської діяльності компанії представляються у внутрішній звітності.

При проведенні перевірок службою внутрішнього аудиту можуть бути використані федеральні стандарти аудиторської діяльності, і зокрема ФСАД № 5 "Аудиторські докази", згідно з яким аудитори повинні отримати достатні належні докази з метою формулювання обгрунтованих висновків, на яких грунтується думка аудитора.

Аудиторські докази отримують у результаті проведення комплексу тестів коштів внутрішнього контролю та необхідних процедур перевірки по суті.

Оцінка фінансової (бухгалтерської) звітності на основі методики тестування може застосовуватися при здійсненні перевірок всередині економічного суб'єкта, корпорації пли холдингу.

В цілях оптимізації аудиторської перевірки по суті застосовується циклічний підхід. В його основі лежить виділення в якості сегментів аудиту взаємозв'язку між об'єктами обліку, що утворюється при здійсненні господарських операцій (циклів господарських операцій).

Виділення в якості сегментів аудиту циклів господарських операцій здійснюється з урахуванням особливостей діяльності організації, застосовуваної системи бухгалтерського обліку і документообігу. Тому, незважаючи на загальний підхід, сегментування аудиту при циклічному підході індивідуально для кожного аудируемого особи. Взаємозв'язок основних циклів господарських операцій становить суть фінансово-господарської діяльності організації

Виділення сегментних циклів господарських операцій при циклічному підході дозволяє застосовувати в ході аудиту метод спрямованого тестування, суть якого визначається методом подвійного запису. Принцип подвійного запису сприяє тому, що жодна господарська операція не залишиться без уваги. Система циклічного підходу побудована таким чином, що, тестуючи обороти по дебету або кредиту будь-які рахунки, одночасно будуть перевірятися запису за кореспондуючими рахунками, що забезпечить комплексність і раціональність аудиту та дозволить оптимізувати детальну перевірку статей звітності за термінами і якістю.

Завдання внутрішнього аудиту - перевірити, які методи застосовує компанія для підготовки даних за сегментами, наскільки правильно ці методи використовуються.

Внутрішньої звітності за сегментами належить особливе місце в системі звітної інформації про діяльність компанії. На відміну від бухгалтерської, статистичної та податкової звітності, призначеної як для зовнішніх, так і внутрішніх користувачів, ця звітність містить інформацію, сформовану за запитами лише внутрішніх користувачів.

Внутрішня звітність нс може формуватися за єдиними стандартами, а тому процес се створення нс регулюється законодавчими і нормативними актами. Склад і зміст звітних показників, форма та строки їх подання встановлюються компанією самостійно і залежать від її виду економічної діяльності, організаційно-правової форми, стратегії і тактики управління, кваліфікації управлінського персоналу та інших специфічних особливостей кожного господарюючого суб'єкта.

Для розкриття інформації по звітному сегменту в бухгалтерській звітності бухгалтер повинен розрахувати певні показники діяльності цього сегмента за рік, наприклад, доходи і витрати сегмента, фінансові результати його діяльності, його активи і зобов'язання.

Внутрішню сегментарную звітність можна визначити як систему детальної і конкретної інформації про майно, капітал, зобов'язання, доходи та витрати компанії та її філій, господарські процеси та їх результати, про внутрішні і зовнішні фактори, що зробили вплив на досягнуті результати, необхідної управлінському персоналу для прогнозування, планування, організації, контролю і регулювання діяльності господарюючого суб'єкта.

Щоб внутрішня звітність містила корисну і вичерпну інформацію про діяльність компанії і була надійною інформаційною базою для обґрунтування управлінських рішень, вона повинна відповідати ряду вимог. Як правило, виділяють вимоги своєчасності подання звітності, конкретності та доступності звітної інформації, об'єктивності та порівнянності звітних даних, економічності (витрати на складання звітності нс повинні перевищувати ефект від се використання).

Достовірність управлінської звітності може бути забезпечена, якщо використовувана для її складання облікова інформація буде формуватися в повній відповідності з правилами, встановленими законодавчими та нормативними актами по бухгалтерського обліку.

Вимога повноти внутрішньої звітності означає, що в ній повинні бути представлені вичерпні відомості про наявність і використання трудових, матеріальних і фінансових ресурсів, про капітал, зобов'язання, доходи, витрати і результати діяльності організації, про вплив зовнішніх і внутрішніх факторів на досягнуті результати, корисні для обгрунтування ефективних управлінських рішень.

Вимога цілісності полягає в тому, що організація повинна включати у внутрішню звітність показники діяльності всіх філій, представництв та інших підрозділів (включаючи виділені на окремі баланси).

Для зручності користування даними внутрішньої звітності повинна виконуватися вимога послідовності подання її показників від одного звітного періоду до іншого. Прийняті господарюючим суб'єктом зміст внутрішніх звітів і форма їх подання можуть переглядатися лише при зміні виду діяльності, організаційної структури і системи управління, удосконалення звітності, розширенні і поглибленні складу управлінської інформації.

Використання внутрішньої звітності для оцінки досягнутих результатів господарської діяльності вимагає порівнянності подаються в ній звітних показників з даними плану, кошторисів (бюджетів), нормами і нормативами, контрольними точками, з показниками попередніх звітних періодів.

Порівнянність звітних показників внутрішньої звітності з даними попередніх періодів досягається насамперед незмінністю облікової політики організації протягом тривалого часу, послідовністю її застосування від одного звітного періоду до іншого. У разі зміни облікової політики дані попередніх звітних періодів, а також планів і кошторисів, непорівнянні з даними звітного періоду, підлягають коригуванню у відповідності з діючими в звітному періоді правилами. Кожна істотне коригування показників повинна бути розкрита у внутрішній звітності з зазначенням викликали цю коригування причин. При цьому вартісні показники обсягу випуску і продажу продукції (робіт, послуг) представляють у внутрішній звітності в порівнянних цінах.

Показники внутрішньої звітності формують з урахуванням вимоги суттєвості. Істотними вважають показники, без знання яких неможлива об'єктивна оцінка результатів діяльності організації та прийняття ефективних управлінських рішень. При визначенні складу і змісту внутрішньої звітності важливо грамотно оцінити суттєвість се показників, включивши в звітність всю корисну для обґрунтування управлінських рішень інформацію і в той же час нс перевантаживши звітні форми другорядними, несуттєвими відомостями.

При складанні бухгалтерської звітності істотними можуть бути визнані показники, питома вага яких у загальному підсумку відповідних даних становить не менше 5%. При визначенні суттєвості показників внутрішньої звітності якоїсь кількісний критерій нс повинен застосовуватися, необхідно враховувати характер показників та їх значущість для обґрунтування управлінських рішень в конкретних обставинах господарської діяльності організації. 11о проблемних сфер діяльності організації, які вимагають підвищеної уваги внаслідок високих ризиків і неблагополуччя в їх стані, істотними визнають показники з меншою питомою вагою у підсумкових даних, відображаючи в звітності максимально повні і докладні відомості про керовані об'єкти. У більш благополучних і успішних сферах діяльності організації можливі підвищення рівня суттєвості показників внутрішньої звітності і обмеження їх кількості.

Вимога своєчасності подання внутрішньої звітності випливає з необхідності прийняття оперативних управлінських рішень за результатами аналізу та оцінки звітних показників.

При всій специфічності внутрішньої звітності кожній організації численні і розрізнені звітні дані можуть бути систематизовані за правилами, єдиним для господарюючих суб'єктів всіх організаційно-правових форм і видів економічної діяльності. В окремі групи можуть бути виділені показники, що характеризують такі керовані об'єкти:

o ресурси організації (трудові ресурси, необоротні та оборотні активи);

o капітал і резерви, довгострокові і короткострокові зобов'язання;

o господарські процеси, що здійснюються організацією, її доходи, витрати та результати поточної, інвестиційної та фінансової діяльності. Перелік показників усередині кожної групи визначається у внутрішньому положенні внутрішньої звітності залежно від особливостей господарської діяльності організації та філії.

При внутрішній аудиторській перевірці необхідно звернути особливу увагу на розробку внутрішнього положення щодо внутрішньої звітності. Завдання, яку необхідно вирішити при розробці внутрішнього положення щодо внутрішньої звітності, пов'язана із створенням се інформаційної бази. Без чіткого визначення джерел даних для отримання кожного з показників управлінської звітності процес се створення не буде впорядкований, він залишиться стихійним, ізольованим нс тільки від бухгалтерського обліку майна, зобов'язань і господарських процесів, але і від процесів розробки планів, кошторисів, норм, нормативів, контрольних точок.

При створенні інформаційної бази внутрішньої звітності використовують весь комплекс облікової, планової, фінансової та іншої інформації про діяльність організації.

В якості джерел облікової інформації виступають як первинні відомості про факти господарської діяльності (господарські операції), зафіксовані в первинних бухгалтерських документах на стадії первинного обліку, так і показники бухгалтерського, статистичного і оперативно-технічного обліку, отримані в результаті систематизації та узагальнення первинної інформації у відповідності із завданнями, вимогами і методологією кожного виду обліку.

У разі необхідності у внутрішню звітність включають корисну для обґрунтування управлінських рішень інформацію статистичного обліку (дані про плинність працівників, використання робочого часу та ін).

Для підвищення якості аудиту бухгалтерської звітності слід поєднувати пооб'єктний та циклічний підходи. Тільки в цьому випадку можна буде масштабно проаналізувати бізнес економічного суб'єкта і глибоко дослідити всі суттєві статті, суми і господарські операції.

Тестування тверджень, на яких базується бухгалтерська звітність, є свого роду узагальненням результатів перевірки систем бухгалтерського обліку, внутрішнього контролю і статей звітності по суті. Ця процедура дозволяє сформулювати загальні висновки щодо достовірності та якості підготовки звітності. Рекомендований тест ключових тверджень розширюється виходячи з особливостей діяльності, характеру та обсягу аудиту.

В цілях підвищення якості оцінки бухгалтерської звітності аудитору слід звернути увагу на наступні аспекти організації і проведення аудиту:

o необхідно керуватися стандартами та етичними нормами, використовуючи критерій суттєвості інформації, комплекс аудиторських процедур і документуючи процес аудиту:

o підтвердити оціночні значення (відстрочені податкові активи, знецінення фінансових вкладень, матеріально-виробничих запасів і дебіторської заборгованості, величина переоцінки основних засобів і необхідність продовження переоцінки основних засобів);

o провести перевірку застосовності допущення безперервності діяльності аудируемого особи, тобто здатність організації продовжувати діяльність і виконувати свої зобов'язання протягом як мінімум 12 місяців, наступних за звітним роком;

o підтвердити обґрунтованість облікової політики, застосовуваних форм і способів ведення бухгалтерського обліку, що допускаються законодавством і нормативними актами по бухгалтерського обліку;

o підтвердити відповідність прийнятих аудируемым особою форм бухгалтерської звітності характером і умовами діяльності цієї особи, повноту розкриття інформації для користувачів звітності;

o оцінити повноту розкриття інформації про способи оцінки матеріально-виробничих запасів, про засоби в розрахунках, виражених в іноземній валюті, за договорами пайового будівництва, про вклади учасників;

o підтвердити порядок визнання доходів і витрат за їх видами (доходи від продажу, комерційні і управлінські витрати, курсові різниці, витрати на придбання трудових книжок, обґрунтованість строку корисного використання основних засобів та нарахування амортизації);

o проконтролювати резервування сум під зниження вартості матеріальних цінностей, фінансових вкладень, сумнівних боргів;

o розкриття відповідно до вимог положення з бухгалтерського обліку;

o контроль правильності оформлення звітних форм.

Завершальними напрямками опеньки звітності організації по суті є контроль взаємоув'язки форм і аналіз показників звітності. Суть перевірки взаємоув'язки показників звітних форм полягає в дотриманні вимоги несуперечності показників. Узгодження форм звітності повинна супроводжуватися перевіркою рахункової підсумків за групами статей, показників руху активів і зобов'язань, підсумків балансових даних і кінцевого фінансового результату.

Аналіз показників звітності та прогнозування діяльності організації включають використання аналітичних і прогнозних процедур. Для цього керуються комплектом федеральних і міжнародних стандартів: ФСАД № 11 "Придатність припущення безперервності діяльності аудируемого особи". ФСАД № 20 "Аналітичні процедури".

Невід'ємною складовою частиною управлінської звітності є дані оперативно-технічного обліку, що використовуються для оперативного управління господарськими процесами і їх результатами (дані про щоденні простоях обладнання та їх причини, про виконання планових графіків робіт по ремонту або будівництву об'єктів та ін).

В якості критеріїв для оцінки виконання планів, дотримання норм та лімітів витрат ресурсів, нормативів завантаження потужностей, контролю результатів діяльності служить подається в управлінській звітності планова і нормативна інформація. До складу планової інформації, що подається до управлінської звітності включають показники діяльності організації. Передбачені в оперативному, річний і перспективний плани. Нормативна інформація містить дані кошторисів витрат ресурсів організації (бюджетів), норми і ліміти їх споживання, нормативи завантаження потужностей, інші відомості, які характеризують задані параметри діяльності організації.

Маркетингова інформація в складі управлінської звітності характеризує стан товарних ринків, рівень конкуренції, частку ринку, контрольованого організацією, динаміку цін на товари, роботи і послуги та ін

Фінансова інформація включає відомості про динаміку курсів цінних паперів і іноземних валют, про зміну процентних ставок по кредитах банку та ін

Управлінська звітність може містити також технічну інформацію про стан обладнання і його продуктивності, дані кадрової служби організації про кваліфікацію працівників, стаж роботи, відомості відділу охорони праці про нещасні випадки на виробництві, їх причини та іншу корисну для обґрунтування управлінських рішень інформацію.

Щоб упорядкувати процес підготовки управлінської звітності, у внутрішньому положенні за її створення слід чітко визначити джерела даних для отримання кожного звітного показника аж до вказівок на тз рахунки бухгалтерського обліку, які повинні містити необхідні облікові дані. Тим самим буде сформована заявка (запит) на необхідну управлінським службам облікову інформацію про майно, зобов'язання і господарські процеси, що допоможе встановити ступінь се деталізації на рахунках аналітичного обліку. У такому ж порядку формується запит на корисну управлінським службам планову, нормативну, фінансову та іншу інформацію.

При виїзній аудиторської перевірки аналізуються порядок і зміст аудиту фінансової звітності філій. Розкриваються особливості, характерні для процесу аудиту цієї звітності на різних етапах. Беручи до уваги складність аудируемого суб'єкта, для вдосконалення процесу аудиту звітності компанії необхідно вивчити особливості його організації та проведення на різних стадіях перевірки.

Консолідування і сегментування звітності є свого роду здійсненої за визначеними стандартами (МСФЗ або РПБУ) трансформацією вихідних даних, що містяться у звітності самостійних юридичних осіб, що входять в компанію.

При проведенні аудиту розглянутого виду виділяються два основних рівня:

o висловлення думки щодо достовірності інформації, яка міститься у фінансовій звітності організацій-членів компанії (аудит I рівня);

o перевірка правильності проведення процедур консолідації та сегментування з наступним вираженням думки щодо достовірності консолідованої і сегментній звітності (аудит II рівня).

В якості критеріїв для оцінки виконання планів, дотримання норм та лімітів витрат ресурсів, нормативів завантаження потужностей, контролю результатів діяльності служить подається в управлінській звітності планова п нормативна інформація. До складу планової інформації, що подається до управлінської звітності включають показники діяльності організації, передбачені в оперативному, річний і перспективний плани. Нормативна інформація містить дані кошторисів витрат ресурсів організації (бюджетів), норми і ліміти їх споживання, нормативи завантаження потужностей, інші відомості, які характеризують задані параметри діяльності організації.

 
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Схожі тими

Методика проведення виїзного аудиту
Підготовка до проведення внутрішнього аудиту
Управління внутрішніх аудитів
Подання інформації про сегменти в поясненнях до бухгалтерської звітності. Аналіз основних показників сегментів
ОСОБЛИВОСТІ АНАЛІЗУ СЕГМЕНТАРНОЇ ТА КОНСОЛІДОВАНОЇ ЗВІТНОСТІ
АНАЛІЗ ІНФОРМАЦІЇ ЗА СЕГМЕНТАМИ
Інформація за результатами проведення аудиту
Внутрішній аудит сегментів діяльності
Законодавчі документи, джерела інформації, аудиторські процедури
Внутрішні джерела інформації
 
Предмети
Банківська справа
БЖД
Бухоблік і аудит
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика і естетика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логістика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Політологія
Політекономія
Право
Психологія
Соціологія
Страхова справа
Товарознавство
Філософія
Фінанси