Меню
Головна
 
Головна arrow Бухгалтерський облік і аудит arrow Облік цінних паперів і фінансових вкладень
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК ФІНАНСОВИХ ВАОЖЕНИЙ В ЦІННІ ПАПЕРИ

Понятійний апарат

Забезпечення організацій об'єктивною інформацією про фінансових вкладеннях в цінні папери неможливо без чітко представленого понятійного апарату. Мова йде про термінах, що визначають сферу функціонування ринку цінних паперів і характер операцій з ними. Розглянуті нижче категорії фінансових інструментів застосовуються в практиці російського обліку, так і міжнародними стандартами фінансової звітності (далі - МСФЗ).

Фінансовий ринок - це сукупність ринкових інструментів, які торгують фінансовими активами: іноземною валютою, цінними паперами, похідними фінансовими інструментами, депозитами та кредитами.

Фінансові інвестиції - вкладення у фінансові інструменти, тобто це витрати підприємства на придбання цінних паперів, банківських депозитів, вкладення коштів в дочірні та інші сторонні організації, довгострокова дебіторська заборгованість (позики під векселі та інші боргові зобов'язання). Фінансові інвестиції, як правило, здійснюються на тривалий термін з метою участі в розподілі прибутку, отримання дивідендів та відсотків.

Прямі інвестиції - вкладення, у тому числі в статутний капітал, що забезпечують володіння контрольним пакетом акцій компанії.

Непрямі інвестиції - вкладення в цінні папери; фінансові та портфельні інвестиції.

Портфельні інвестиції - це фінансові інвестиції, формовані у виді портфеля цінних паперів, або це невеликі по розмірі інвестиції, що не можуть забезпечити їхнім власникам контроль над підприємством.

Фінансовий інструмент - це будь-який договір, у результаті якого одночасно виникає фінансовий актив у однієї компанії і фінансове зобов'язання або пайовий інструмент - в інший (МСФЗ 32).

Фінансовий актив - це будь-який актив, представлений грошовими коштами, договірним правом вимоги грошових коштів чи інших фінансових активів від іншої організації, пайовим інструментом іншої компанії (тобто правом на частку активів іншій компанії, що залишається після вирахування всіх її зобов'язань).

Фінансове зобов'язання (пасив) - це будь-яка обов'язок за договором надати грошові кошти чи інший фінансовий інструмент іншої компанії; обміняти фінансовий інструмент з іншою компанією на потенційно вигідних умовах (МСФЗ 32).

Фінансові вкладення - це кошти організації, які передані в користування іншим підприємствам для більш ефективного використання свого капіталу.

Класифікація фінансових вкладень

В умовах ринкової економіки організації (АТ, ТОВ, фірми, холдинги) є учасниками різних видів ринків залежно від того, який товар, роботи і послуги вони пропонують. Перехід матеріальних цінностей, робіт і послуг від виробника до покупця відбувається на товарному ринку (див. рис. 1).

Обіг грошових ресурсів, кредитів і позик, валютних коштів, цінних паперів здійснюється на фінансовому ринку. Тут цінні папери виконують функції забезпечення кредитних відносин (Гроші ⇄ ЦП), а також відносин співволодіння, які виникають при випуску та обігу цінних паперів, які мають власну вартість.

Як вже зазначалося раніше, цінні папери можуть продаватися, купуватися та погашатися як за номінальною вартістю, так і за поточною ринковою вартістю при обігу на ринку цінних паперів.

Організації можуть вкладати грошові кошти та різні ресурси (активи) в обмін на цінні папери інших емітентів, тобто здійснювати фінансові вкладення. Такі операції називають активними. Крім того, організації можуть залучати грошові кошти та інше майно в обмін на випущені власні цінні папери з метою збільшення статутного капіталу або залучення позик. Ці операції називають пасивними.

В обліку і звітності розміщення цінних паперів залежно від сфер їх функціонування будується наступним чином.

Активні операції передбачають облік фінансових вкладень (акції інших емітентів, облігації державних органів, емітентів, включаючи перевідні векселі по товарних операціях, що куплені і отримані в обмін на продукцію, депозитні сертифікати банків) та викуплених власних акцій акціонерного товариства.

Пасивні операції - це облік статутного капіталу акціонерних товариств, його формування і боргових зобов'язань.

Таким чином, фінансові вкладення - це відволікання організаціями своїх вільних грошових і інших ресурсів в активи інших організацій з метою отримання додаткових доходів, не пов'язаних з основною її діяльністю і створенням об'єктів тривалого користування.

Фінансові вкладення можна класифікувати за різними ознаками. Одна з класифікацій наведена на рис. 12.

Відповідно до п. 2 ПБО 19/02 прийняття до бухгалтерського обліку активів в якості фінансових вкладень можливо тільки при одночасному виконанні наступних умов:

o наявність належно оформлених документів, що підтверджують існування права в організації на фінансові вкладення і на отримання грошових коштів або інших активів, що випливає з цього права;

Рис. 12. Класифікація фінансових вкладень

o перехід до організації фінансових ризиків, пов'язаних з фінансовими вкладеннями;

o здатність приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому у формі відсотків, дивідендів або приріст їх вартості при купівлі, обміні чи погашення.

До фінансових вкладень відносяться:

o державні та муніципальні цінні папери;

o цінні папери інших організацій (в тому числі боргові);

o вклади в статутні (складеному) капітали інших організацій;

o позики, надані іншими організаціями;

o вклади організації-товариша за договором простого товариства;

o депозитні і ощадні сертифікати;

o дебіторська заборгованість, придбана на підставі поступки права вимоги та ін.

До фінансових вкладень не відносяться:

o власні акції, викуплені акціонерним товариством у акціонерів для анулювання чи подальшого їх перепродажу, які відображаються по дебету рахунку 81 "Власні акції (частки)";

o векселі, видані організацією-векселедавцем організації продавцю при розрахунках за продані товари, продукцію, виконані роботи, надані послуги. Векселі видані обліковують на рахунку 60, субрахунок "Векселі видані", а векселі отримані - на рахунку 62, субрахунок "Векселі отримані";

o вкладення організації в нерухоме та інше майно, що має матеріально-речову форму, надані організацією за плату в тимчасове користування з метою отримання доходу. Ці вкладення відображаються за дебетом рахунка 03 "Прибуткові вкладення в матеріальні цінності";

o дорогоцінні метали, ювелірні вироби, твори мистецтва, придбані не для здійснення звичайних видів діяльності.

 
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Схожі тими

ОБЛІК ОПЕРАЦІЙ З ПОХІДНИМИ ЦІННИМИ ПАПЕРАМИ
Концептуальні засади оцінки вартості цінних паперів
Відновлення бухгалтерського обліку
Освіта як педагогічний процес. Понятійний апарат педагогіки
ПРЕДМЕТ, ПОНЯТІЙНИЙ АПАРАТ, ВИДИ ТА ЕВОЛЮЦІЯ УПРАВЛІНСЬКОГО КОНСУЛЬТУВАННЯ
Особливості формування понятійного апарату
Доходи і витрати за фінансовим вкладенням
Сутність і класифікація капітальних вкладень
ОБЛІК ФІНАНСОВИХ ВКЛАДЕНЬ
 
Предмети
Банківська справа
БЖД
Бухоблік і аудит
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика і естетика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логістика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Політологія
Політекономія
Право
Психологія
Соціологія
Страхова справа
Товарознавство
Філософія
Фінанси