Меню
Головна
 
Головна arrow Бухгалтерський облік і аудит arrow Аналіз фінансової звітності
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Еволюція звітності в умовах ринкової економіки

В даний час склад, зміст і методичні основи формування бухгалтерської звітності організацій, які є юридичними особами за законодавством Російської Федерації (крім кредитних і бюджетних організацій), регулюються Положенням по бухгалтерського обліку "Бухгалтерська звітність організацій" (ПБУ 4-99), затвердженим наказом Мінфіну Росії від 06.07.1999 № 43н, а також наказами Мінфіну Росії від 02.07.2010 № 66н "Про форми бухгалтерської звітності організацій", від 18.09.2006 № 115н і № 116н "Про внесення змін у нормативні правові акти по бухгалтерського обліку" (в ред. від 13.12.2010).

Останній документ підкреслює необхідність розширення звітності, насамперед при підготовці приміток (пояснень і доповнень до звітності) з урахуванням прийнятих ПБО, які наближають бухгалтерську (фінансову) звітність російських організацій до вимог МСФЗ.

Основні нормативні вимоги до звітності сформульовані у Федеральному законі від 06.12.2011 № 402-ФЗ "ПРО бухгалтерський облік" (далі - Закон про бухгалтерський облік), де підкреслюється, що бухгалтерська (фінансова) звітність повинна давати достовірне уявлення про фінансовий стан економічного суб'єкта на звітну дату, фінансовому результаті його діяльності та рух грошових коштів за звітний період, необхідний користувачам цієї звітності для прийняття економічних рішень.

Бухгалтерська звітність - єдина система даних про майновому й фінансовому становищі організації та результати її господарської діяльності, що складається на основі даних бухгалтерського обліку за встановленими формами. Вона являє собою сукупність форм звітності, складених на основі даних фінансового обліку з метою надання зовнішнім і внутрішнім користувачам узагальненої інформації про фінансове становище організації у вигляді, зручному і зрозумілому для прийняття цими користувачами управлінських, в першу чергу фінансових рішень.

Всі організації зобов'язані складати на основі даних синтетичного і аналітичного обліку бухгалтерську (фінансову) звітність (проміжну і річну).

Склад форм бухгалтерської звітності визначено ст. 14 "Склад бухгалтерської (фінансової) звітності" Закону про бухгалтерський облік та ПБО 4-99 "Бухгалтерська звітність організації". Бухгалтерська звітність організацій, за винятком бюджетних, громадських організацій (об'єднань) та їх структурних підрозділів, які не здійснюють підприємницьку діяльність і не мають крім вибулого майна оборотів з реалізації товарів (робіт, послуг), що складається:

o з бухгалтерського балансу;

o звіту про прибутки та збитки;

o додатків до них, передбачених нормативними актами;

o аудиторського висновку або висновку ревізійного союзу сільськогосподарських кооперативів, що підтверджують достовірність бухгалтерської звітності організації, якщо вона відповідно до федеральних законів підлягає обов'язковому аудиту або обов'язкової ревізії;

o пояснювальної записки.

Зміцнення ринкової економіки та інтеграція Росії у світове економічне співтовариство зумовили необхідність реформування бухгалтерського обліку, що дозволяє забезпечити взаєморозуміння облікових документів і звітності співпрацюють організацій.

Різноманітність соціальних, економічних і правових умов функціонування суб'єктів господарювання в кожній країні визначає сукупність вимог, яким повинна відповідати бухгалтерська звітність. Разом з тим досвід світового розвитку бухгалтерського обліку та звітності свідчить про те, що існують загальноприйняті принципи, які визначають якісні характеристики звітності.

Міжнародний комітет по бухгалтерським стандартам на основі вивчення і систематизації національних правил бухгалтерського обліку і звітності виконав величезну роботу щодо узгодження основних правил складання і подання звітності, визначенню загальних вимог до її якісним характеристикам, визнаних усім світовим співтовариством. В даний час більшість країн світу, в тому числі і Росія, прийняли ці основоположні вимоги.

У 1999 р. прийнято Положення з бухгалтерського обліку ПБО 4-99 "Бухгалтерська звітність організації", в якому відображені основні якісні характеристики звітності. Бухгалтерська звітність повинна давати достовірне і повне уявлення про фінансовий стан організації, фінансові результати її діяльності та зміни в її фінансовому становищі. Достовірної та повної вважається бухгалтерська звітність, сформована виходячи з правил, встановлених нормативними актами з бухгалтерського обліку.

У Законі про бухгалтерський облік зазначено, що основними завданнями бухгалтерського обліку є:

o формування повної і достовірної інформації про діяльність організації та її майновий стан;

o забезпечення інформацією, необхідної внутрішнім і зовнішнім користувачам бухгалтерської звітності для контролю за дотриманням законодавства, господарських операцій і їх доцільністю, наявністю і рухом майна і зобов'язань, використанням матеріальних, трудових і фінансових ресурсів відповідно до затверджених норм, нормативами і кошторисами;

o запобігання негативних результатів господарської діяльності організації і виявлення внутрішньофірмових резервів забезпечення її фінансової стійкості.

Надання інформації - важлива умова стабільності ринкових відносин, тому в законодавчих актах з бухгалтерського обліку приділяють велику увагу її якості. При підвищенні рівня вимог до якості інформації з боку учасників ринку і регулюючих органів господарюючі суб'єкти також зацікавлені в поліпшенні внутрішніх інформаційних систем - це дозволяє їм придбати репутацію компаній, що надають якісну інформацію.

Істотні дані про основних елементах (активи, зобов'язання, капітал, доходи, витрати і прибуток) звітності будь-якої комерційної організації в бухгалтерському балансі, складеному у форматі фінансової звітності, пропонується характеризувати в обсязі мінімальних вимог, встановлених законодавчими і нормативними актами, а також у вигляді додаткових відомостей, що призводить керівництво організації в ініціативному порядку. Зокрема, варіант мінімально необхідних даних означає розкриття інформації про активи, що забезпечують операційну, фінансову та інвестиційну діяльність.

Доцільність відображення в балансі такої інформації продиктована необхідністю контролю за дотриманням паритетності в рівні прибутковості активів, важливістю моніторингу ризику віддачі капіталу, порівняльної характеристики прибутковості бізнесу організації з прибутковістю організацій, що входять найближчим економічний простір (безпосереднє ринкове оточення).

Під якісними характеристиками фінансових звітів міжнародні стандарти передбачають атрибути, які роблять інформацію корисною для користувачів: доцільність (можливість використання інформації для прийняття рішень випереджаючого характеру) і достовірність.

На доречність звітності впливають наступні фактори:

o своєчасність - доступ до інформації при виникненні потреби у користувача. Як свідчить зарубіжна практика, терміни публікації звітності не повинні перевищувати шести місяців з дати її складання, інакше втрачається сенс у використанні інформації. У Росії прийнятий такий же термін публікації звітності;

o значимість - всі дані, здатні зробити істотний вплив на прийняття рішення користувачами інформації, повинні знайти відображення у звітності;

o прогнозна цінність - можливість визначення життєздатності організації на тривалий термін;

o зворотний зв'язок дозволяє контролювати виконання рішень, підтвердити або скоригувати користувачами раніше прийняте рішення.

На достовірність звітності впливають:

o правдивість даних - відображення в інформації саме тих явищ, для опису яких вона призначена, розкриття методів і процедур обліку;

o переважання змісту над формою - операції та події, відображені в бухгалтерській (фінансовій) звітності, мають бути представлені не з юридичної точки зору (оскільки більшість операцій і подій за своїм характером є договірними), а з позиції економічної сутності явища;

o нейтральність інформації - без її орієнтації на задоволення інтересів якої-небудь групи користувачів;

o обачність - при оцінці наслідків подій сьогоднішнього дня укладачам бухгалтерської звітності слід виявляти обачність, так як в момент її складання оцінити (визначити) ці наслідки повністю неможливо;

o зрозумілість - користувачі повинні розуміти зміст звітності, навіть не маючи спеціальної професійної підготовки;

o порівнянність - дані про діяльність організації повинні бути порівнянні з аналогічною інформацією попередніх періодів і з даними про діяльність інших організацій. Згідно ПБО 4-99 дані попереднього періоду необхідно скоригувати виходячи з правил, встановлених нормативними актами з бухгалтерського обліку, зберігаючи послідовність в застосовуваних методах обліку в даній організації, що забезпечує можливість зіставлення даних про її діяльність за декілька років. Порівняльні дані звітності дозволяють користувачам проводити трендовий, порівняльний, структурний, факторний аналіз.

Сучасну бухгалтерську (фінансову) звітність повинні відрізняти прозорість і інтерпретованість відомостей про власний капітал. Це можна забезпечити постатейною розшифровкою основних складових: статутний капітал, емісійний дохід, резервний капітал, нерозподілений (реінвестований) прибуток. Диференційовані відомості про фактично сплаченої капіталі дозволяють засновникам розрахувати ціну власного капіталу, оцінити міру фінансових ризиків та фінансового важеля.

Додаткового збільшення показників вимагають не тільки бухгалтерський баланс, звіт про прибутки і збитки, але і звіт про зміну капіталу (наприклад, дивіденди по звичайним і привілейованим акціям нараховані). Додаткову інформацію про капітал власника передбачається подавати відповідно до вимог МСФЗ, що знайшло відображення в наказі Мінфіну Росії від 02.07.2010 № 66н "Про форми бухгалтерської звітності організацій".

При розкритті зобов'язань організації необхідно згрупувати капітал, фінансований сторонніми особами у вигляді зовнішніх джерел. Виділення статей позикового фінансування дозволить не тільки більш чітко розмежувати власний і позиковий капітал, але і розкрити механізм обслуговування боргових зобов'язань, контролювати своєчасність, повноту і платність надаваних фінансових ресурсів.

Принципово важливими моментами в структуризації зобов'язань є їх розподіл на коротко - і довгострокові, а також об'єднання постачальників капіталу в рамках поточних зобов'язань в чотири групи - комерційні партнери, державні органи, персонал, засновники. Участь інвесторів слід відображати в розрізі форм фінансування організації.

Представлений підхід до розкриття зобов'язань у балансі за мінімальною програмою, але з урахуванням додаткових показників (наприклад, в пояснювальній записці) дозволяє оцінювати масштаби позикового фінансування, оптимальність його джерел, ціну позикового капіталу та інші важливі фінансові характеристики.

Інформація, що розкривається в бухгалтерській (фінансової) звітності, повинна бути досить простий для інтерпретації. Цю мету неможливо досягти без реформування системи бухгалтерського обліку і звітності відповідно до МСФЗ.

Вже з 1997 р. Мінфін Росії в регламентних документах постійно наголошує, що запропоновані форми звітності є орієнтовними, а не типовими. Кожна організація має право самостійно вирішувати питання про ступінь деталізації форм звітності. Рекомендується при складанні звітності особливу увагу приділяти роз'яснень і доповнень до звітності, які допомагають зрозуміти сутність явищ і процесів, що призводять до зміни основних параметрів бухгалтерської звітності активів, зобов'язань, капіталу, доходів та витрат. Склад матеріалів примітки організація може встановлювати на власний розсуд. При цьому орієнтовний склад необхідних даних дається у форматі довідок, які доцільно докладати для поглибленого розуміння змісту статей основних форм звітності.

На практиці більшість організацій (особливо середнього і малого бізнесу) складають основні форми звітності чітко за запропонованими формами, не відображаючи специфіку свого бізнесу, і зводять доповнення і пояснення до мінімуму, а іноді й зовсім їх не мають. Таке право їм було надано наказом Мінфіну

Росії від 22.07.2000 № 67н, в якому наведено уточнені форми бухгалтерської звітності та порядок їх складання.

Передбачалося, що наказ Мінфіну Росії № 67н буде останнім з документів, що регламентують порядок складання і подання звітності. Однак зміни, внесені до ПБО та МСФЗ, визначили необхідність прийняття ще одного нормативного документа: наказу Мінфіну Росії від 02.07.2010 № 66н "Про форми бухгалтерської звітності організацій" (далі - наказ Мінфіну Росії № 66н), який в даний час і визначає вимоги до складання основних форм звітності організацій. Починаючи з 2011 р. до складу річної бухгалтерської звітності організацій включаються форми бухгалтерського балансу, звіту про прибутки і збитки та додатків до них:

- звіт про зміни капіталу;

- звіт про рух грошових коштів;

- звіт про цільове використання отриманих коштів, включається до складу бухгалтерської звітності громадських організацій (об'єднань), які не здійснюють підприємницької діяльності і не мають, крім вибулого майна, оборотів з продажу товарів (робіт, послуг). Комерційні організації включають цю інформацію в примітки;

- інші примітки до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки і збитки (пояснення), які оформлюються у табличній і (або) текстовій формі і визначаються організаціями самостійно.

Вимоги до включення аудиторського висновку у склад бухгалтерської звітності визначено Федеральним законом від 30.12.2008 № 307-ФЗ "Про аудиторську діяльність".

У бухгалтерську звітність мають включатися дані, необхідні для формування достовірного і повного уявлення про фінансовий стан організації, фінансові результати її діяльності та зміни в її фінансовому становищі. Якщо виявляється недостатність таких даних, то в бухгалтерську звітність включаються відповідні додаткові показники і пояснення. При цьому повинна бути забезпечена нейтральність інформації, що міститься в бухгалтерській звітності, тобто виключено одностороннє задоволення інтересів одних груп зацікавлених користувачів бухгалтерської звітності перед іншими. Якщо інформація допомогою відбору або форму подання не впливає на рішення та (або) оцінки користувачів з метою досягнення визначених результатів, то вона не є нейтральною.

Організація повинна розкрити в бухгалтерській звітності дані по групам статей, включеним в бухгалтерський баланс, і статей, включених у звіт про прибутки та збитки, відповідно до вимог ПБО 4-99.

Відповідні показники груп статей бухгалтерського балансу або статей звіту про прибутки та збитки можуть бути розшифровані організацією безпосередньо в зазначених формах (як "у тому числі" або "з них" до відповідних груп статей або статей) або у примітках до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки і збитки.

При складанні бухгалтерського балансу, звіту про прибутки і збитки та приміток до них організація повинна дотримуватися прийнятих нею в установленому порядку змісту та форм бухгалтерської звітності від одного звітного року до іншого.

У бухгалтерської звітності повинна бути забезпечена порівнянність звітних даних з показниками за попередній звітний рік (роки) або відповідні попередні звітні періоди з урахуванням змін, пов'язаних із застосуванням Положення з бухгалтерського обліку "Облікова політика організації" (ПБУ 1-2008), законодавчих та інших нормативних актів, проведеної реорганізації та ін.

Якщо дані за звітний і попередній періоди непорівнянні, то вони підлягають коригуванні з правил, встановлених нормативними актами з бухгалтерського обліку. Кожна коригування з зазначенням причин, що її викликали, повинна бути розкрита в поясненнях до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки і збитки.

Інформація про результати аналізу бухгалтерської звітності повинна задовольняти вимогам широкого кола користувачів, які використовують її з різним ступенем розуміння та компетенції.

Примітки до звітності можуть супроводжуватися спеціальним текстом - пояснювальною запискою. Її повнота і змістовність забезпечують наближення бухгалтерської звітності до повноцінного фінансового звіту про діяльність організації. Зміст пояснювальної записки нормативно не регламентовано. Воно визначається особливістю господарської діяльності, її змінами в процесі звітного періоду, освоєнням нових видів виробництва, виходом на нові ринки збуту і т. п.

Розглядаючи зміст звітності, слід в першу чергу визначити повноту і точність її складання. Це забезпечується її формальною, арифметичною та логічним контролем.

Перша стадія контролю - формальна. У формах звітності виділяються ті статті, які є найбільш істотними, тобто займають найбільшу питому вагу в підсумкових показниках і виявляється необхідність їх деталізації. Крім того, доцільно визначити, чи правомірно організація не заповнює певні типові рядка звітності.

Друга стадія перевірки - арифметична, тобто контроль за правильністю деталізації і агрегованості показників, а також за точністю заповнення всіх форм звітності (однакові дані у всіх формах і т. п.).

Особливе місце в розумінні змісту звітності займає її інтерпретація в залежності від прийнятої облікової політики, зокрема прийнятих форм оцінки та списання майна, факту постановки на облік майна (наприклад, при лізингових операціях - після повної оплати або після введення в експлуатацію) та визнання доходів і витрат.

Третій етап - логічна перевірка. Аналітик з урахуванням сформованої економічної ситуації з'ясовує, наскільки можна довіряти даним внутрішньої і зовнішньої інформації про якість випущеної (реалізованої) продукції (чи послуг), доходи і витрати аналізованого господарюючого суб'єкта, оцінкою кваліфікації і сумлінності його керівників і персоналу, стан бухгалтерського обліку і контролю. Зокрема, на цьому етапі необхідно ознайомитися з сличительными відомостями інвентаризації основних і оборотних засобів. На практиці відсутність розбіжностей між фактичною наявністю матеріальних запасів та відповідними даними бухгалтерського обліку за різними їх видами неможливо внаслідок природного убутку, але і дані про вироблених списання практично рідко збігаються з нормами природного убутку. Відсутність розбіжностей подібного роду сигналізує про фіктивне або низькоякісному проведенні інвентаризації.

Інший сигнал, що викликає недовіру до внутрішньої інформації, - різке відхилення прибутковості окремих операцій від середньогалузевого рівня. Відсутність зауважень з боку внутрішнього контролю з приводу зберігання майна, а також щодо оформлення операцій, пов'язаних з основною та неосновною діяльністю, повинно викликати настороженість.

У процесі логічної перевірки зібраної інформації можуть бути виявлені й інші невідповідності (наприклад, щодо рівня окремих видів витрат виробництва і обігу), що підривають до неї довіру.

На етапі логічної перевірки висновки аналітика носять в основному попередній характер і цілком залежать від його кваліфікації та досвіду практичної ревізійної або аудиторської діяльності. Методика логічної перевірки дуже суб'єктивна і майже не піддається формалізації.

Завершальний етап перевірки звітності - коригування вартості майна, балансового прибутку та розмірів власного капіталу. Внесення таких коригувань об'єктивно необхідно навіть при самому строгому дотриманні встановленого законодавчими і нормативними актами порядку ведення бухгалтерського обліку і складання звітності, а також формування зовнішньої інформації. Це пов'язано з різними причинами.

Зміна вартості грошей в різні періоди викликає відхилення балансової вартості різних видів майна від ринкових цін за аналізований період. Іншою причиною розриву між реальною і балансовою вартістю майна господарюючого суб'єкта є коливання попиту і пропозиції на товарних і фінансових ринках. Багато видів майна, особливо комп'ютерна, телевізійна та побутова техніка, швидко знецінюються в результаті все наростаючих темпів науково-технічного прогресу. Тривалість експлуатації різних видів устаткування і транспортних засобів залежить від безлічі факторів, вплив яких не може бути встановлено заздалегідь з достатньою точністю. Природний спад в процесі виробництва окремих видів продукції при їх зберіганні та перевезенні також коливається у значному діапазоні.

Із зазначених причин норми амортизації основних засобів та природного убутку, встановлені в законодавчому порядку, не відповідають реальному знецінення основних і оборотних коштів.

Законодавче введення норм утворення обов'язкових резервів, які повинні компенсувати втрати вартості окремих видів майна, скорочує можливість втрат, але повністю їх не усуває. Це підтверджують, зокрема, численні факти банкрутства комерційних банків, незважаючи на те, що формування ними резервів на випадок втрат окремих видів майна строго регламентовано Центральним банком РФ, причому диференційовані норми резервування в залежності від ступеня ризику цих втрат.

Саме тому проведення економічного аналізу передують коригування балансових даних про стан майна і його оцінка. З цією метою аналітик в першу чергу повинен ознайомитися з обліковою політикою, прийнятою господарюючим суб'єктом, і визначити її обґрунтованість. Потім, беручи до уваги проведену облікову політику, здійснюється коригування окремих статей активу балансу.

Всі коригування спираються на ПБО і мають за мету об'єктивно розкрити реальні процеси, що відбуваються в організації, і оцінити динаміку її розвитку.

Не розглядаючи зміст окремих форм та статей бухгалтерської звітності, виділимо загальні тенденції її зміни.

1. Враховуючи швидке розвиток виробництва і постійне оновлення активів організації, для розуміння і об'єктивної оцінки ефективності змін, що відбуваються приведення у звітності даних за два роки недостатньо. Визначено збільшення періоду, представленого у звітності (у балансі - три роки, а в поясненнях і доповнення, за розсудом організації - більш тривалий період).

2. Основне інформаційне навантаження у звітності лягає на примітки, в яких на основі даних бухгалтерського і управлінського обліку розкриваються причини зміни основних статей форм звітності. При цьому статті форм звітності можуть носити агрегований характер.

3. Оновлення і швидка зміна вартості активів викликало необхідність виділення впливу переоцінки на їх вартість. Так, ця позиція виділена окремим рядком у пасиві балансу, довідково показана в звіті про прибутки і збитки, включена в сукупний фінансовий результат періоду, що повністю відповідає вимогам МСФЗ і знайшло відображення у звіті про зміни капіталу.

4. Примітки до основних форм звітності дозволяють зрозуміти причини змін її статей. Незважаючи на те, що організація самостійно вирішує питання про склад приміток, в наказі Мінфіну Росії № 66н наведено їх мінімальний склад. Вони насамперед спрямовані на деталізацію істотних статей балансу.

5. Звітність доповнено інформацією, що дозволяє судити про перспективи розвитку організації. Зокрема, у складі необоротних активів поряд з нематеріальними активами виділені результати НДДКР, що характеризують власні вкладення організації та нематеріальні активи, що значною мірою визначає її конкурентні переваги, а також отримання доходів за рахунок передачі нематеріальних активів у користування іншим організаціям (договір ренти). У примітках досить детально подається інформація про всіх видах нематеріальних активів, включаючи придбані і власні розробки, оформлення яких ще не завершено, і про тих, які повністю амортизовані. Причому передбачено виділення накопиченої амортизації та можлива переоцінка. Особливо важливо розкриття інформації про НДДКР із зазначенням порядку їх списання.

6. Дані про незавершене будівництво перенесені в примітки, але із зазначенням зміни його вартості та порядку оформлення витрат за звітний період та прийняття до обліку основних фондів. В результаті у звітності більш повно показано зміну вартості основних засобів. У примітці виділений особливий розділ про інше використання основних засобів (основні засоби, передані й отримані в оренду, нерухомість в процесі державної реєстрації, засоби на консервації та в заставі). Ці дані дозволяють об'єктивно оцінювати фондомісткість виробництва і фондовіддачу, показати, яка частина фонду не задіяна в операційній діяльності.

7. Додаткове розкриття отримали дані про фінансових вкладеннях із зазначенням доходів і обесценений окремих груп вкладень. На жаль, в примітці немає чіткої вказівки на призначення довгострокових фінансових вкладень (зокрема, вкладення у пайові цінні папери установ, які перебувають з об'єктом звітності в стійких кооперованих зв'язках, тобто включені в його виробничий цикл).

8. Деталізовані дані про структуру та рух матеріально-виробничих запасів з урахуванням їх знецінення. Виділено резерв з знецінених запасів і запаси в цілому.

9. Деталізовані дані про кредиторську і дебіторську заборгованості з виділенням сумнівних боргів. Показано наявність резервів сумнівних боргів, дана угруповання заборгованості по терміновості.

Звіт про прибутки і збитки, хоча і не зазнав суттєвої зміни, але доповнений результатами переоцінки необоротних активів, які не входять в чистий прибуток (збиток) періоду, та розрахунку сукупного фінансового результату.

Істотно змінилася форма звіту про зміни капіталу: вилучені всі розрахунки коригувань резервних фондів і більш широко показано вплив коригувань у зв'язку із зміною облікової політики.

Слід зазначити, що введення додаткових приміток сприяє реалізації основних завдання аналізу бухгалтерської звітності.

 
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Схожі тими

Еволюція розвитку консалтингу за кордоном. Стан управлінського консалтингу в країнах з розвиненою ринковою економікою
Вільна ринкова економіка
Ринкова економіка - відкрита економіка
Формування ринкової економіки в країнах Західної цивілізації (кінець XVIII - початок XX ст.)
Соціальна політика і економічні функції держави в умовах ринкової економіки
Державне регулювання ринкової економіки
Підприємство в умовах ринкової економіки
Інституційні засади формування ринкової економіки
Держава в ринковій економіці
Гроші і їх роль в ринковій економіці
 
Предмети
Банківська справа
БЖД
Бухоблік і аудит
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика і естетика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логістика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Політологія
Політекономія
Право
Психологія
Соціологія
Страхова справа
Товарознавство
Філософія
Фінанси