Меню
Головна
 
Головна arrow Бухгалтерський облік і аудит arrow Аудит
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Аудиторський висновок

В ході обов'язкового аудиту всі дії аудиторів спрямовані на досягнення головної мети аудиторської перевірки - формування об'єктивної думки про достовірність бухгалтерської (фінансової) звітності економічного суб'єкта. Це думка і становить зміст аудиторського висновку.

Згідно ст. 6 Федерального закону від 30.12.2008 № 307-ΦЗ аудиторський висновок - офіційний документ, призначений для користувачів бухгалтерської фінансової звітності аудіруемих осіб, що містить виражене у встановленій формі думку аудиторської організації або індивідуального аудитора про достовірності бухгалтерської фінансової звітності аудируемого особи.

При складанні аудиторського висновку аудитор керується положеннями федеральних стандартів № 10, 11, 22, 23, а також федеральним стандартом аудиторської діяльності (САД 1/2010) "Аудиторський висновок про бухгалтерської (фінансової) звітності та формування думки про її достовірність", затв. наказом Мінфіну Росії від 20.05.2010 № 46н.

Розрізняють такі види аудиту: обов'язковий, ініціативний, аудит за спеціальним аудиторським завданням. Досвід показує, що для всіх трьох видів аудиту доцільно використовувати єдину форму аудиторського висновку.

За результатами проведеного аудиту аудиторська організація та індивідуальний аудитор повинні висловити в аудиторському висновку думка про достовірності бухгалтерської (фінансової) звітності аудируемого особи, сформоване на основі отриманих аудиторських доказів.

Аудиторський висновок має містити:

а) найменування "Аудиторський висновок";

б) зазначення адресата (акціонери акціонерного товариства, учасники товариства з обмеженою відповідальністю, інші особи);

в) відомості про аудируемом особі: найменування, державний реєстраційний номер, місце знаходження;

г) відомості про аудиторської організації, індивідуального аудитора: найменування організації, прізвище, ім'я, по батькові індивідуального аудитора, державний реєстраційний помер, місце знаходження, найменування СРО аудиторів, членом якої є, номер у реєстрі аудиторів і аудиторських організацій СРО аудиторів;

д) перелік (склад) бухгалтерської звітності, щодо якої проводився аудит, із зазначенням періоду, за який вона складена, при цьому, якщо аудитору стає відомо, що проаудированная бухгалтерська звітність буде включена в документ, який містить іншу інформацію, наприклад в річний звіт, аудитор може, якщо форма подання це дозволяє, вказати ті сторінки, на яких буде представлена проаудированная бухгалтерська звітність;

е) розподіл відповідальності щодо зазначеної бухгалтерської звітності між аудируемым особою і аудитором;

ж) відомості про роботи, виконаної аудитором для вираження думки (обсяг аудиту);

з) думка аудитора із зазначенням обставин, які впливають або можуть зробити істотний вплив на достовірність бухгалтерської звітності;

і) підпис аудитора;

к) дату аудиторського висновку.

Аудиторський висновок також має містити твердження про те, що бухгалтерська звітність була проаудирована аудитором.

Опис розподілу відповідальності щодо бухгалтерської звітності між аудируемым особою і аудитором, а також обсягу аудиту наводиться в частинах аудиторського висновку, озаглавлених "Відповідальність аудируемого особи за бухгалтерську звітність" та "Відповідальність аудитора".

У частині аудиторського висновку "Відповідальність аудируемого особи за бухгалтерську звітність" повинно бути наведено:

а) вказівку на уповноважених аудируемым особою осіб, відповідальних за складання і достовірність бухгалтерської звітності у відповідності з правилами звітності. При цьому повинні використовуватися терміни відповідно до законодавством РФ;

б) опис відповідальності зазначених осіб за складання і достовірність бухгалтерської звітності у відповідності з правилами звітності. Такий опис має включати заяву про те, що зазначені особи несуть відповідальність за складання і достовірність бухгалтерської звітності у відповідності з правилами звітності та за систему внутрішнього контролю, необхідної для складання бухгалтерської звітності, що не містить суттєвих викривлень, допущених внаслідок недобросовісних дій або помилок.

У частині аудиторського висновку "Відповідальність аудитора" наводиться опис обсягу аудиту і вказується, що:

а) відповідальність аудитора полягає у вираженні думки на основі проведеного аудиту;

б) аудит був проведений відповідно до федеральних стандартів аудиторської діяльності, а також що ці стандарти вимагають дотримання застосовних вимог професійної етики аудиторів (етичних норм), а також планування і проведення аудиту таким чином, щоб отримати достатню впевненість у тому, що бухгалтерська звітність достовірна у всіх істотних відносинах. При цьому аудитор не повинен вказувати в аудиторському висновку на те, що аудит був проведений відповідно до федеральних стандартів аудиторської діяльності, якщо аудитором не були виконані всі вимоги цих стандартів, доречні для застосування в умовах конкретного аудиторського завдання;

в) аудитор вважає, що отримані в ході аудиту докази представляють достатні і належні підстави для висловлення думки.

Якщо договором на проведення аудиту бухгалтерської звітності передбачено проведення аудиту у відповідності з федеральними стандартами аудиторської діяльності, так і міжнародними стандартами аудиту, то в доповнення до вказівки, що аудит проведений у відповідності з федеральними стандартами аудиторської діяльності, аудиторський висновок може містити вказівку на міжнародні стандарти аудиту. Така вказівка може бути включено в аудиторський висновок тільки в разі, якщо не існує відмінностей між вимог федеральних стандартів аудиторської діяльності та вимогами міжнародних стандартів аудиту, які могли б привести аудитора до необхідності вираження різних думок або невключення частини, яка залучає увагу, в тих випадках, коли це вимагається міжнародними стандартами аудиту.

Обсяг аудиту описується за допомогою включення в аудиторський висновок наступних положень:

а) аудит включає проведення аудиторських процедур, спрямованих на отримання аудиторських доказів, підтверджують числові показники бухгалтерської звітності і розкриту інформацію;

б) вибір аудиторських процедур є предметом судження аудитора, яке ґрунтується на оцінці ризику істотних спотворень, допущених внаслідок недобросовісних дій або помилок. В процесі оцінки цього ризику аудитор розглядає систему внутрішнього контролю аудируемого особи, забезпечує складання та достовірність бухгалтерської звітності, з метою вибору відповідних аудиторських процедур, але не з метою висловлення думки щодо ефективності системи внутрішнього контролю аудируемого особи. Якщо згідно з умовами аудиторського завдання аудитор приймає зобов'язання висловити думку щодо ефективності системи внутрішнього контролю аудируемого особи у зв'язку з аудитом бухгалтерської звітності, то твердження, що розгляд аудитором системи внутрішнього контролю аудируемого особи здійснюється не для цілей висловлювання думки щодо ефективності системи внутрішнього контролю аудируемого особи, не включається до аудиторський висновок;

в) аудит включає оцінку належного характеру застосовуваної аудируемым особою облікової політики та обґрунтованості оціночних значень, отриманих керівництвом аудируемого особи, а також оцінку подання бухгалтерської звітності в цілому.

Аудиторський висновок повинен включати частину, названу "Думка", в якій наводиться думка аудитора з приводу того, чи відображає бухгалтерська звітність достовірно у всіх істотних відносинах фінансове становище аудируемого особи за станом на звітну дату, результати його фінансово-господарської діяльності і рух грошових коштів за звітний період у відповідності з встановленими правилами складання бухгалтерської звітності.

Перш ніж приступати до формування думки, аудитор повинен переконатися, досягнута в ході аудиту достатня впевненість в тому, що бухгалтерська звітність у цілому не містить суттєвих викривлень внаслідок недобросовісних дій або помилок. Зазначене переконання повинно базуватися на:

а) висновок щодо того, чи були отримані достатні належні аудиторські докази;

б) висновок щодо того, чи є невиправлені викривлення, взяті окремо або в сукупності, суттєвими;

в) висновки, формування яких вимагається законодавством.

Ознаками недостатньої об'єктивності керівництва аудируемого особи, які можуть вплинути на висновок аудитора щодо того, чи суттєво перекручена в цілому бухгалтерська звітність, можуть бути:

а) вибіркова коригування керівництвом аудируемого особи виявлених в ході аудиту та доведених до його відома спотворень (наприклад, коригування спотворень, результат яких призводить до збільшення відображаються в бухгалтерській звітності доходів, але не їх зниження);

б) можливі спотворення отриманих керівництвом аудируемого особи оціночних показників.

При формуванні думки про достовірності бухгалтерської звітності аудитору слід оцінити, зокрема:

а) загальний порядок складання та подання бухгалтерської звітності, її склад і зміст;

б) відповідність відображеної в бухгалтерській звітності інформації прийнятим аудируемым особою способів ведення бухгалтерського обліку, що істотно впливають на оцінку і прийняття рішень зацікавленими користувачами бухгалтерської звітності;

в) обгрунтованість прийнятої облікової політики;

г) обгрунтованість оціночних показників, отриманих керівництвом аудируемого особи;

д) чи є інформація, відображена в бухгалтерській звітності, надійної, порівнянної, зрозумілою і доречною;

е) дає бухгалтерська звітність, в тому числі відображена в ній інформація, достовірне уявлення про які мали місце господарські операції і події, і дозволяє ця звітність передбачуваним користувачам судити про вплив суттєвих операцій та подій на бухгалтерську звітність;

ж) доречна використовувана в бухгалтерській звітності термінологія, включаючи найменування кожної складової бухгалтерської звітності.

В аудиторському висновку може бути виражено немодифіковане або модифіковане думка про достовірності бухгалтерської звітності.

Аудитор повинен висловити немодифіковане думку в разі, коли він приходить до висновку, що бухгалтерська звітність відображає достовірно у всіх істотних відносинах фінансове становище аудируемого особи і результати його фінансової діяльності у відповідності з правилами звітності.

Немодифіковане думка формулюється в аудиторському висновку наступним чином: "бухгалтерська звітність відображає достовірно у всіх істотних відносинах фінансове становище [аудируемого особи] але станом на [звітна дата], результати його фінансово-господарської діяльності і рух грошових коштів за звітний рік] рік у відповідності з встановленими правилами складання бухгалтерської звітності".

Якщо аудитор встановив, що бухгалтерська звітність недостовірна, то він повинен обговорити це обставина з керівництвом аудируемого особи і в залежності від вимог правил звітності і від прийнятих керівництвом аудируемого особи рішень повинен визначити, чи є необхідність модифікувати думку в аудиторському висновку.

Включення в аудиторський висновок окремого розділу з описом результатів додаткової роботи, виконаної аудитором, який має бути зроблено таким чином, щоб було зрозуміло, що обов'язок щодо виконання такої роботи покладено на аудитора в доповнення до відповідальності за аудит бухгалтерської звітності, передбаченої федеральними стандартами аудиторської діяльності. В деяких випадках від аудитора може знадобитися складання окремого звіту або висновку за результатами виконаної додаткової роботи.

Аудиторський висновок підписується:

а) керівником аудиторської організації або уповноваженим ним особою, що має кваліфікаційний атестат аудитора. Підпис має включати найменування аудиторської організації, посада, прізвище та ініціали особи, яка підписала аудиторський висновок;

б) індивідуальним аудитором. Підпис повинна включати прізвище та ініціали індивідуального аудитора.

Аудиторський висновок має бути датована не раніше дати завершення процесу одержання достатніх належних аудиторських доказів, на підставі яких аудитор висловлює думку, включаючи докази того, що:

а) бухгалтерська звітність підготовлена в повному обсязі і включає відповідне розкриття інформації;

б) особи, які володіють відповідними повноваженнями, підтвердили, що вони несуть відповідальність за дану бухгалтерську звітність.

Дата аудиторського висновку надає користувачеві підстави вважати, що аудитор врахував вплив, яке надали на бухгалтерську звітність і аудиторський висновок події та операції, які виникли до цієї дати і відомі аудитору.

Аудиторський висновок має бути складено в письмовому вигляді.

Аудиторський висновок готується у кількості примірників, узгодженому аудитором і аудируемым особою, причому аудитор і аудируемое особа повинні отримати не менш ніж по одному примірнику аудиторського висновку з доданою бухгалтерської звітністю.

Аудиторський висновок про бухгалтерської звітності,
складеної у відповідності з встановленими
правилами складання бухгалтерської звітності

Аудиторський висновок складено аудиторською організацією при наступних обставинах:

аудит проводився щодо повного комплекту річної бухгалтерської звітності, склад якої встановлено Федеральним законом "Про бухгалтерському обліку";

бухгалтерська звітність складена керівництвом аудируемого особи відповідно до встановлених правил складання бухгалтерської звітності;

умови аудиторського завдання в частині відповідальності керівництва аудируемого особи за бухгалтерську звітність відповідають вимогам правил звітності;

крім аудиту бухгалтерської звітності нормативні правові акти не передбачають обов'язок аудитора провести додаткові процедури щодо цієї звітності.

АУДИТОРСЬКИЙ ВИСНОВОК

Зазначення адресата

Відомості про аудируемом особі (найменування, державний реєстраційний номер, місце знаходження)

Відомості про аудитора (найменування організації, державний реєстраційний номер, місце знаходження, найменування саморегулівної організації аудиторів, членом якої є зазначена аудиторська організація, номер у реєстрі аудиторів і аудиторських організацій саморегулівної організації аудиторів)

Ми провели аудит прикладеної бухгалтерської звітності організації "ΥΥΥ", що складається з бухгалтерського балансу за станом на 31 грудня 20X1 року, звіту про прибутки і збитки, звіту про зміни капіталу, звіту про рух грошових коштів за 20X1 рік, інших додатків до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки і збитки та пояснювальної записки.

Відповідальність аудируемого особи за бухгалтерську звітність

Керівництво аудируемого особи несе відповідальність за складання та достовірність зазначеної бухгалтерської звітності у відповідності з встановленими правилами складання бухгалтерської звітності і за систему внутрішнього контролю, необхідної для складання бухгалтерської звітності, що не містить суттєвих викривлень внаслідок недобросовісних дій або помилок.

Відповідальність аудитора

Паша відповідальність полягає у вираженні думки про достовірності бухгалтерської звітності на основі проведеного нами аудиту. Ми проводили аудит у відповідності з федеральними стандартами аудиторської діяльності. Ці стандарти вимагають дотримання відповідних етичних норм, а також планування і проведення аудиту таким чином, щоб отримати достатню впевненість у тому, що бухгалтерська звітність не містить суттєвих викривлень.

Аудит включав проведення аудиторських процедур, спрямованих на отримання аудиторських доказів, підтверджують числові показники бухгалтерської звітності та розкриття в ній інформації. Вибір аудиторських процедур є предметом нашого судження, яке ґрунтується на оцінці ризику істотних спотворень, допущених внаслідок недобросовісних дій або помилок. В процесі оцінки даного ризику нами розглянута система внутрішнього контролю, що забезпечує складання і достовірність бухгалтерської звітності, з метою вибору відповідних аудиторських процедур, але не з метою висловлення думки щодо ефективності системи внутрішнього контролю. [Якщо згідно з умовами аудиторського завдання аудитор повинен висловити думку щодо ефективності системи внутрішнього контролю у зв'язку з аудитом бухгалтерської звітності, то останнє речення формулюється наступним чином: "В процесі оцінки даного ризику нами розглянута система внутрішнього контролю, що забезпечує складання достовірної бухгалтерської звітності, з метою вибору відповідних умов завдання аудиторських процедур".]

Аудит включав оцінку належного характеру застосованої облікової політики та обґрунтованості оціночних показників, отриманих керівництвом аудируемого особи, а також оцінку подання бухгалтерської звітності в цілому.

Ми вважаємо, що отримані в ході аудиту аудиторські докази дають достатні підстави для вираження думки про достовірності бухгалтерської звітності.

Думка

На нашу думку, бухгалтерська звітність відображає достовірно у всіх істотних відносинах фінансове становище організації "ΥΥΥ" станом на 31 грудня 20X1 року, результати її фінансово-господарської діяльності і рух грошових коштів за 20X1 рік у відповідності з встановленими правилами складання бухгалтерської звітності.

Керівник, аудиторська

організація "ААА"

|підпис]

Прізвище,

ініціали

Дата аудиторського висновку

Федеральний стандарт аудиторської діяльності (ФСАД 2/2010) "Модифіковане думку в аудиторському висновку", затв. наказом Мінфіну Росії від 20.05.2010 № 46н, встановлює вимоги до форми і змісту аудиторського висновку, що містить модифіковану думку про достовірності бухгалтерської (фінансової) звітності аудируемого особи, а також порядку формування модифікованого думки.

Модифіковане думка може бути виражена аудиторської організацією чи індивідуальним аудитором (далі іменуються "аудитор") в наступних формах: думка із застереженням, негативний думка, відмова від висловлення думки.

Перш ніж приступати до формування думки, аудитор повинен переконатися, досягнута в ході аудиту достатня впевненість в тому, що бухгалтерська (фінансова) звітність аудируемого в цілому не містить суттєвих відмінностей між тим, як об'єкти обліку відображені аудируемым особою в бухгалтерській звітності з точки зору оцінки, класифікації цих об'єктів або розкриття інформації про них, і тим, як ці об'єкти повинні бути відображені у відповідності з встановленими правилами складання бухгалтерської звітності. На судження аудитора в даному питанні впливає оцінка неисправленных спотворень у бухгалтерської звітності (за наявності).

Аудитор повинен модифікувати аудиторський думку в разі, коли:

а) аудитор приходить до ґрунтується на отриманих аудиторських доказів висновку про те, що бухгалтерська звітність у цілому містить суттєві викривлення;

б) у аудитора відсутня можливість одержання достатніх належних аудиторських доказів того, що бухгалтерська звітність у цілому не містить суттєвих викривлень.

Суттєві викривлення бухгалтерської звітності можуть бути пов'язані:

а) з прийнятою аудируемым особою облікової політикою;

б) з тим, яким чином реалізована прийнята аудируемым особою облікова політика;

в) з доречністю, правильністю і повнотою розкриття інформації в бухгалтерській звітності.

Істотне спотворення бухгалтерської звітності, пов'язане з прийнятою аудируемым особою обліковою політикою, може виникнути:

а) у разі, коли обрана облікова політика не відповідає вимогам встановлених правил складання бухгалтерської звітності, або аудируемое особа внесла зміни в облікову політику, але при цьому не виконав встановлений порядок відображення в бухгалтерському обліку і розкриття у бухгалтерській звітності змін облікової політики;

б) у разі, коли бухгалтерська звітність, що включає відповідні пояснення, достовірно не відображає суті реально мали місце господарських операцій і подій.

Істотне спотворення бухгалтерської звітності, пов'язане з тим, яким чином реалізована прийнята аудируемым особою облікова політика, може виникнути:

а) у разі, коли прийнята облікова політика не застосовується керівництвом аудируемого особи послідовно і відповідно з правилами звітності, в тому числі послідовно від одного періоду до іншого або відносно однотипних господарських операцій або подій;

б) в силу неправильного застосування прийнятої облікової політики (ненавмисна помилка).

Істотне спотворення бухгалтерської звітності, пов'язане з доречністю або відповідністю відображеної в бухгалтерській звітності інформації прийнятим аудируемым особою способів ведення бухгалтерського обліку, може виникнути:

а) у разі, коли бухгалтерська звітність не розкриває всієї інформації, передбаченої правилами звітності;

б) у разі, коли розкриття інформації в бухгалтерській звітності здійснено не у відповідності з правилами звітності;

в) у разі, коли в бухгалтерській звітності не розкрита інформація, необхідна для забезпечення достовірності цієї звітності.

Відсутність можливості одержання достатніх належних аудиторських доказів (обмеження обсягу аудиту) може бути наслідком:

а) виникнення неконтрольованих аудируемым особою обставин;

б) обставин, пов'язаних із характером або терміном проведення аудиту;

в) перешкод, встановлених керівництвом аудируемого особи.

Відсутність можливості виконання якої-небудь аудиторської процедури не є обмеженням обсягу аудиту, якщо аудитор може отримати достатні належні аудиторські докази шляхом виконання альтернативних аудиторських процедур. Якщо це неможливо, то аудитор повинен висловити думку з застереженням або відмовитися від висловлення думки. Перешкоди, встановлені керівництвом аудируемого особи, можуть впливати також на інші питання проведення аудиту, наприклад на оцінку аудитором ризиків недобросовісних дій і на можливість продовження виконання аудиторського завдання.

Неконтрольовані аудируемым особою обставини можуть виникнути:

а) у разі втрати аудируемым особою облікових записів;

б) у разі, коли облікові записи суттєвого компонента вилучені контролюючими органами на невизначений термін.

Обставини, пов'язані з характером або терміном проведення аудиту, можуть виникнути:

а) у випадку, коли час призначення аудитора не дозволяє йому спостерігати за проведенням інвентаризації товарно-матеріальних запасів;

б) у випадку, коли аудитор приходить до висновку, що проведення тільки процедур перевірки по суті не є достатнім, а засоби контролю аудируемого особи не ефективні.

Перешкоди, встановлені керівництвом аудируемого особи, можуть виникнути:

а) в разі, коли керівництво аудируемого особи перешкоджає аудитору в присутності при інвентаризації товарно-матеріальних запасів;

б) у разі, коли керівництво аудируемого особи перешкоджає аудитору в отриманні зовнішніх підтверджень щодо залишків за відповідними рахунками бухгалтерського обліку.

Вибір аудитором форми модифікованого думки залежить від:

а) характеру обставин, що стали причиною висловлення модифікованої думки: в результаті істотного спотворення бухгалтерської звітності або можливого суттєвого її спотворення у разі відсутності можливості отримати достатні належні аудиторські докази;

б) судження аудитора щодо ступеня поширення мав місце або можливого впливу спотворюючих чинників на бухгалтерську звітність.

Аудитор повинен висловити думку з застереженням у тому випадку, якщо:

а) аудитор, отримавши достатні належні аудиторські докази, приходить до висновку, що вплив спотворень, розглянутих окремо або в сукупності, є істотним, але не зачепить більшість значущих елементів бухгалтерської (фінансової) звітності;

б) у аудитора відсутня можливість одержання достатніх належних аудиторських доказів, на яких він міг би засновувати свою думку, проте він доходить висновку, що можливий вплив невиявлених викривлень, що може бути істотною для бухгалтерської звітності, але не всеохоплюючим.

Вплив спотворення визнається всеосяжною з точки зору ступеня поширення його на бухгалтерську звітність або ступеня можливого поширення його на бухгалтерську звітність для тих випадків, коли аудитор не має змоги отримати достатні належні аудиторські докази.

Аудитор повинен висловити негативну думку в тому випадку, коли, отримавши достатні належні аудиторські докази, він приходить до висновку, що вплив спотворень, розглянутих окремо або в сукупності, одночасно є суттєвим і всеохопним для бухгалтерської звітності.

Аудитор повинен відмовитися від висловлення думки в тому випадку, коли у нього відсутня можливість одержання достатніх належних аудиторських доказів, на яких він міг би засновувати свою думку, але він приходить до висновку, що можливий вплив невиявлених викривлень може бути одночасно суттєвим і всеохопним для бухгалтерської звітності.

Якщо після прийняття аудиторського завдання аудитору стає відомо про те, що керівництво аудируемого особи встановлює обмеження обсягу аудиту, яке може призвести до необхідності висловлення думки з застереженням або до відмови від висловлення думки, то аудитор повинен звернутися до керівництва аудируемого особи щодо зняття такого обмеження.

У випадку, коли аудитор модифікує свою думку, він повинен на додаток до обов'язкових елементів включити в аудиторський висновок окрему частину з описом обставин, що були підставою для висловлення модифікованої думки. Спеціальна частина розміщується безпосередньо перед частиною, що містить думку аудитора. В залежності від форми модифікованого думки спеціальна частина іменується "Підстава для висловлення думки з застереженням", "Підстава для висловлення негативної думки", "Підстава для відмови від висловлення думки".

У випадку, коли аудитор висловлює модифіковане думку, в частині, що містить думку аудитора, використовуються такі формулювання:

а) "На нашу думку, за винятком впливу на бухгалтерську звітність обставин, викладених у частині, що містить підставу для висловлення думки з застереженням, бухгалтерська звітність відображає достовірно у всіх істотних відносинах фінансове становище [аудируемого особи] станом на [звітна дата], результати його фінансово-господарської діяльності і рух грошових коштів за звітний рік] рік у відповідності з встановленими правилами складання бухгалтерської звітності." (думка з застереженням у зв'язку з істотним спотворенням бухгалтерської звітності);

б) "На нашу думку, за винятком можливого впливу на бухгалтерську звітність обставин, викладених у частині, що містить підставу для висловлення думки з застереженням, бухгалтерська звітність відображає достовірно у всіх істотних відносинах фінансове становище [аудируемого особи] станом на [звітна дата], результати його фінансово-господарської діяльності і рух грошових коштів за звітний рік] рік у відповідності з встановленими правилами складання бухгалтерської звітності." (думка з застереженням у зв'язку з відсутністю можливості отримати достатні належні аудиторські докази);

в) "На нашу думку, внаслідок суттєвості обставин, зазначених у частині, що містить підставу для висловлення негативної думки, бухгалтерська звітність не відображає достовірно фінансовий стан [аудируемого особи] станом на [звітна дата], результати його фінансово-господарської діяльності і рух грошових коштів за звітний рік] рік у відповідності з встановленими правилами складання бухгалтерської звітності." (негативна думка);

г) "На нашу думку, внаслідок суттєвості обставин, зазначених у частині, що містить підставу для відмови від висловлення думки, у пас була відсутня можливість отримати достатні належні аудиторські докази, що забезпечують підставу для висловлення думки, і, відповідно, ми не висловлюємо думку про достовірності бухгалтерської звітності [аудируемого особи]." (відмова від висловлення думки з-за відсутності можливості отримати достатні належні аудиторські докази).

Аудиторський висновок з висловленням думки із застереженням
у зв'язку з суттєвим викривленням
бухгалтерської звітності

Аудиторський висновок складено аудиторською організацією при наступних обставинах:

аудит проводився щодо повного комплекту річної бухгалтерської звітності, склад якої встановлено Федеральним законом "Про бухгалтерському обліку";

умови аудиторського завдання в частині відповідальності керівництва аудируемого особи за бухгалтерську звітність відповідають вимогам правил звітності;

в ході аудиту встановлено, що вартість основних засобів перекручена і спотворення визнано істотним для бухгалтерської звітності, але не всеохоплюючим.

АУДИТОРСЬКИЙ ВИСНОВОК

Зазначення адресата

Відомості про аудируемом особі (найменування, державний реєстраційний номер, місце знаходження)

Відомості про аудитора (найменування організації, державний реєстраційний номер, місце знаходження, найменування саморегулівної організації аудиторів, членом якої є зазначена аудиторська організація, номер у реєстрі аудиторів і аудиторських організацій саморегулівної організації аудиторів)

Ми провели аудит прикладеної бухгалтерської звітності організації "ΥΥΥ", що складається з бухгалтерського балансу за станом на 31 грудня 20X1 року, звіту про прибутки і збитки, звіту про зміни капіталу, звіту про рух грошових коштів за 20X1 рік, інших додатків до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки і збитки та пояснювальної записки.

Відповідальність аудируемого особи за бухгалтерську звітність

Керівництво аудируемого особи несе відповідальність за складання та достовірність зазначеної бухгалтерської звітності у відповідності з встановленими правилами складання бухгалтерської звітності і за систему внутрішнього контролю, необхідної для складання бухгалтерської звітності, що не містить суттєвих викривлень внаслідок недобросовісних дій або помилок.

Відповідальність аудитора

Наша відповідальність полягає у вираженні думки про достовірності бухгалтерської звітності на основі проведеного нами аудиту. Ми проводили аудит у відповідності з федеральними стандартами аудиторської діяльності. Ці стандарти вимагають дотримання відповідних етичних норм, а також планування і проведення аудиту таким чином, щоб отримати достатню впевненість у тому, що бухгалтерська звітність не містить суттєвих викривлень.

Аудит включав проведення аудиторських процедур, спрямованих на отримання аудиторських доказів, підтверджують числові показники бухгалтерської звітності та розкриття в ній інформації. Вибір аудиторських процедур є предметом нашого судження, яке ґрунтується на оцінці ризику істотних спотворень, допущених внаслідок недобросовісних дій або помилок. В процесі оцінки даного ризику нами розглянута система внутрішнього контролю, що забезпечує складання і достовірність бухгалтерської звітності, з метою вибору відповідних аудиторських процедур, але не з метою висловлення думки щодо ефективності системи внутрішнього контролю. [Якщо згідно з умовами аудиторського завдання аудитор повинен висловити думку щодо ефективності системи внутрішнього контролю у зв'язку з аудитом бухгалтерської звітності, то останнє речення формулюється наступним чином: "В процесі оцінки даного ризику нами розглянута система внутрішнього контролю, що забезпечує складання достовірної бухгалтерської звітності, з метою вибору відповідних умов завдання аудиторських процедур".]

Аудит включав оцінку належного характеру застосованої облікової політики та обґрунтованості оціночних показників, отриманих керівництвом аудируемого особи, а також оцінку подання бухгалтерської звітності в цілому.

Ми вважаємо, що отримані в ході аудиту докази представляють достатні підстави для висловлення думки з застереженням про достовірності бухгалтерської звітності.

Підстава для висловлення думки з застереженням

По статті "Основні засоби" бухгалтерського балансу за станом на 31 грудня 20X1 року не відображена вартість виробничого обладнання в розмірі XXX тис. рублів, а за статтею "Податок на додану вартість по придбаним цінностям" цього ж бухгалтерського балансу - сума податку на додану вартість, яка припадає на вартість зазначеного обладнання, у розмірі XXX тис. рублів. Відповідно, за статтею "Постачальники і підрядчики" бухгалтерського балансу за станом на 31 грудня 20X1 року не відображена кредиторська заборгованість перед постачальником в розмірі XXX тис. рублів.

Думка з застереженням

На нашу думку, за винятком впливу на бухгалтерську звітність обставин, викладених у частині, що містить підставу для висловлення думки з застереженням, бухгалтерська звітність відображає достовірно у всіх істотних відносинах фінансове становище організації "ΥΥΥ" станом на 31 грудня 20X1 року, результати її фінансово-господарської діяльності і рух грошових коштів за 20X1 рік у відповідності з встановленими правилами складання бухгалтерської звітності.

Керівник, аудиторська

організація "ΑΑΑ"

[підпис]

Прізвище,

ініціали

Дата аудиторського висновку

Федеральний стандарт аудиторської діяльності (ФСАД 3/2010) "Додаткова інформація в аудиторському висновку", затв. наказом Мінфіну Росії від 20.05.2010 № 46н, встановлює вимоги до форми та змісту додаткової інформації, що включається в аудиторський висновок.

Аудиторська організація та індивідуальний аудитор може включити в аудиторський висновок додаткову інформацію з тим, щоб привернути увагу користувачів бухгалтерської (фінансової) звітності до:

а) відображеним у бухгалтерській (фінансової) звітності обставині, яке, на думку аудитора, настільки важливо, що є основоположним для розуміння бухгалтерської звітності її користувачами;

б) не відображеним у бухгалтерській звітності обставині, що може сприяти розумінню користувачами бухгалтерської звітності аудиту, відповідальність аудитора або змісту аудиторського висновку.

Якщо аудитор вважає за необхідне привернути увагу користувачів бухгалтерської звітності до відбитого в цій звітності обставині, яке, згідно судження аудитора, настільки важливо, що є основоположним для розуміння бухгалтерської звітності її користувачами, то він включає в аудиторський висновок частину, у якій наводиться додаткова інформація, що відноситься до обставині, відображеному в бухгалтерській звітності, яка, на думку аудитора, настільки важливо, що є основоположним для розуміння бухгалтерської звітності її користувачами.

Привертає увагу частина включається в аудиторський висновок за умови, що аудитор отримав достатні належні аудиторські докази того, що зазначена обставина істотно не спотворено.

Привертає увагу частина повинна вказувати тільки на обставини, відображені в бухгалтерській звітності. Такими обставинами можуть бути:

а) невизначеність відносно не завершених на звітну дату судових розглядів, рішення по яких можуть бути прийняті лише в наступні звітні періоди, або невизначеність, пов'язана з діями наглядових органів;

б) дострокове застосування (якщо це дозволено) нових правил звітності, яка надає всеосяжний вплив на бухгалтерську звітність;

в) велика катастрофа, яка надала або продовжує чинити істотний вплив на фінансове становище аудируемого особи.

При включенні в аудиторський висновок привертає увагу частини необхідно мати на увазі наступне:

а) багаторазове включення зазначеної частини знижує ступінь її впливу на користувачів бухгалтерської звітності;

б) включення в зазначену частину більше інформації, ніж відображено у бухгалтерській звітності, може вказувати на те, що відповідне обставина неналежним чином відображено;

в) включення в аудиторський висновок зазначеної частини обмежена обставиною, відображених в бухгалтерській звітності.

Привертає увагу частина має:

а) бути розташована в аудиторському висновку безпосередньо після частини, що містить думку аудитора про достовірність бухгалтерської звітності аудируемого особи;

б) мати найменування "Важливі обставини";

в) містити однозначну посилання на відбите в бухгалтерській звітності обставина, яка повинна дозволити користувачам бухгалтерської звітності знайти відображення цієї обставини в бухгалтерській звітності;

г) містити вказівку на те, що у відношенні обставини, до якого залучається увагу, аудиторський думка не є модифікованим.

Містить інші факти частини присвоюється найменування "Інші відомості".

ПРИКЛАД

АУДИТОРСЬКОГО ВИСНОВКУ, ЩО МІСТИТЬ ПРИВЕРТАЄ УВАГУ ЧАСТИНА

Аудиторський висновок складено аудиторською організацією при наступних обставинах:

аудит проводився щодо повного комплекту річної бухгалтерської звітності, склад якої встановлено Федеральним законом "Про бухгалтерському обліку";

бухгалтерська звітність складена керівництвом аудируемого особи з встановленими правилами складання бухгалтерської звітності;

умови аудиторського завдання в частині відповідальності керівництва аудируемого особи за бухгалтерську звітність відповідають вимогам правил звітності;

відступ від встановлених вимог законодавства Російської Федерації в частині підготовки бухгалтерської звітності призвело до висловлення думки з застереженням;

в ході аудиту також встановлено, що існує невизначеність щодо не завершеного на звітну дату судового розгляду, рішення по якому може бути прийнято лише у наступні звітні періоди;

крім аудиту бухгалтерської звітності нормативні правові акти не передбачають обов'язок аудитора провести додаткові процедури щодо цієї звітності.

АУДИТОРСЬКИЙ ВИСНОВОК

Зазначення адресата

Відомості про аудируемом особі (найменування, державний реєстраційний номер, місце знаходження)

Відомості про аудитора (найменування організації, державний реєстраційний номер, місце знаходження, найменування саморегулівної організації аудиторів, членом якої є зазначена аудиторська організація, номер у реєстрі аудиторів і аудиторських організацій саморегулівної організації аудиторів)

Ми провели аудит прикладеної бухгалтерської звітності організації "ΥΥΥ", що складається з бухгалтерського балансу за станом на 31 грудня 20X1 року, звіту про прибутки і збитки, звіту про зміни капіталу, звіту про рух грошових коштів за 20X1 рік, інших додатків до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки і збитки та пояснювальної записки.

Відповідальність аудируемого особи за бухгалтерську звітність

Керівництво аудируемого особи несе відповідальність за складання та достовірність зазначеної бухгалтерської звітності у відповідності з встановленими правилами складання бухгалтерської звітності і за систему внутрішнього контролю, необхідної для складання бухгалтерської звітності, що не містить суттєвих викривлень внаслідок недобросовісних дій або помилок.

Відповідальність аудитора

Наша відповідальність полягає у вираженні думки про достовірності бухгалтерської звітності на основі проведеного нами аудиту. Ми проводили аудит у відповідності з федеральними стандартами аудиторської діяльності. Ці стандарти вимагають дотримання відповідних етичних норм, а також планування і проведення аудиту таким чином, щоб отримати достатню впевненість у тому, що бухгалтерська звітність не містить суттєвих викривлень.

Аудит включав проведення аудиторських процедур, спрямованих на отримання аудиторських доказів, підтверджують числові показники бухгалтерської звітності та розкриття в ній інформації. Вибір аудиторських процедур є предметом нашого судження, яке ґрунтується на оцінці ризику істотних спотворень, допущених внаслідок недобросовісних дій або помилок. В процесі оцінки даного ризику нами розглянута система внутрішнього контролю, що забезпечує складання і достовірність бухгалтерської звітності, з метою вибору відповідних аудиторських процедур, але не з метою висловлення думки щодо ефективності системи внутрішнього контролю. [Якщо згідно з умовами аудиторського завдання аудитор повинен висловити думку щодо ефективності системи внутрішнього контролю у зв'язку з аудитом бухгалтерської звітності, то останнє речення формулюється наступним чином: "В процесі оцінки даного ризику нами розглянута система внутрішнього контролю, що забезпечує складання достовірної бухгалтерської звітності, з метою вибору відповідних умов завдання аудиторських процедур".]

Аудит включав оцінку належного характеру застосованої облікової політики та обґрунтованості оціночних показників, отриманих керівництвом аудируемого особи, а також оцінку подання бухгалтерської звітності в цілому.

Ми вважаємо, що отримані в ході аудиту аудиторські докази дають достатні підстави для висловлення думки з застереженням про достовірності бухгалтерської звітності.

Підстава для висловлення думки з застереженням

По статті "Основні засоби" бухгалтерського балансу за станом на 31 грудня 20X1 року не відображена вартість виробничого обладнання в розмірі XXX тис. рублів, а за статтею "Податок на додану вартість по придбаним цінностям" цього ж бухгалтерського балансу не відображена сума податку на додану вартість, яка припадає на зазначене обладнання, у розмірі XXX тис. рублів. За статтею "Постачальники і підрядчики" бухгалтерського балансу за станом на 31 грудня 20X1 року не відображена кредиторська заборгованість перед постачальником в розмірі XXX тис. рублів.

Думка з застереженням

На нашу думку, за винятком впливу на бухгалтерську звітність обставин, викладених у частині, що містить підставу для висловлення думки з застереженням, бухгалтерська звітність відображає достовірно у всіх істотних відносинах фінансове становище організації "ΥΥΥ" станом на 31 грудня 20X1 року, результати її фінансово-господарської діяльності і рух грошових коштів за 20X1 рік у відповідності з встановленими правилами складання бухгалтерської звітності.

Важливі обставини

Не змінюючи думки про достовірності бухгалтерської звітності, ми звертаємо увагу на наступну інформацію, викладену в поясненні X до бухгалтерської звітності: до цього часу не закінчено судовий розгляд за позовом, пред'явленим організації "ΥΥΥ" організацією "ΖΖΖ".

Керівник аудиторської

організації

[підпис]

Прізвище,

ініціали

Дата аудиторського висновку

Частиною 5 ст. 6 Федерального закону від 30.12.2008 № 307-ΦЗ введено поняття "завідомо неправдиве аудиторський висновок", складений без проведення аудиту або складений за результатами аудиту, але явно суперечить змісту документів, поданих аудиторської організації, індивідуального аудитора та розглянутих в ході аудиту. Завідомо неправдивим аудиторський висновок визнається за рішенням суду.

 
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Схожі тими

Методика аудиторської перевірки операцій з обліку руху готової продукції
Аудиторська перевірка бухгалтерської звітності
Аудиторська діяльність: поняття, цілі, завдання
Аудиторська перевірка обліку оборотних активів
Організація аудиторської перевірки
Підготовка загального плану проведення аудиторської перевірки
Методика проведення аудиту і документальне оформлення результатів аудиторської перевірки
Обвинувальний висновок: поняття, значення, структура і зміст
Умови укладення шлюбу
Ув'язнення і свідчення експерта та спеціаліста
 
Предмети
Банківська справа
БЖД
Бухоблік і аудит
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика і естетика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логістика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Політологія
Політекономія
Право
Психологія
Соціологія
Страхова справа
Товарознавство
Філософія
Фінанси