Меню
Головна
 
Головна arrow Бухгалтерський облік і аудит arrow Внутрішній аудит
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Взаємодія зовнішнього та внутрішнього аудиту

Сфера взаємодії зовнішнього і внутрішнього аудиту

Сфера взаємодії зовнішніх та внутрішніх аудиторів в ході незалежної (зовнішньої) перевірки встановлені РСА "Вивчення та використання роботи внутрішнього аудиту", а також ФПСАД № 29 "Розгляд роботи внутрішнього аудиту". Основні положення цих стандартів відповідають Міжнародним стандартом аудиту МСА 610 "Розгляд роботи внутрішнього аудиту". Інші ФПСЛД також вказують на необхідність координації дій внутрішніх і зовнішніх аудиторів в процесі аудиту. Так, згідно ФПСАД № 3 "Планування аудиту" в загальному плані аудиту повинні бути відображені характер, тимчасові рамки і обсяг аудиторських процедур, у тому числі існування підрозділу внутрішнього аудиту аудируемого особи і його можливий вплив на процедури зовнішнього аудиту. ФВА № 2 "Документування аудиту" вказує на необхідність включення в робочі документи доказів, що підтверджують факт аналізу аудитором роботи аудируемого особи з внутрішнього аудиту і зроблені аудитором висновки.

Незалежні аудитори в Росії поки взаємодіють з відділами внутрішнього аудиту не так тісно, як їхні закордонні колеги. Причин цьому декілька. Так, згідно з чинними нормативними документами зовнішній аудит проводиться незалежним аудитором, причому його незалежність визначається як законодавчими, так і етичними нормами аудиторської діяльності. Метою проведення обов'язкового аудиту є формування думки і подальше його вираження у всіх суттєвих аспектах про достовірності аудируемой бухгалтерської звітності. Аудиторські організації зобов'язані дотримуватися у своїй практичній роботі встановленим федеральним стандартам аудиторської діяльності. До кваліфікації незалежних аудиторів пред'являються єдині загальноросійські вимоги, ця діяльність ліцензується в установленому нормативними актами порядку. Перераховані вимоги щодо російських внутрішніх аудиторів відсутні. В даний час російський внутрішній аудит істотно відрізняється не тільки від зовнішнього аудиту, але і від внутрішнього аудиту своїх зарубіжних колег. Основні відмінності, на думку фахівців викликані тим, що:

1) незалежність внутрішніх аудиторів умовна, бо визначається його підпорядкованістю в організації - безпосередньо директору або його заступнику, правління або зборів акціонерів. Відсутні як законодавчі, так і етичні норми, що підкреслюють незалежність внутрішніх аудиторів від безпосереднього впливу керівництва господарюючого суб'єкта і його підрозділів;

2) відсутні професійні стандарти діяльності внутрішніх аудиторів;

3) відсутні єдині вимоги до професійного та освітнього рівня внутрішніх аудиторів.

Однак головна відмінність внутрішніх і зовнішніх аудиторів в Росії складається нс в цілях і завданнях, які вони покликані вирішувати, а в тому. що на практиці внутрішнім аудитом на російських підприємствах називаються служби і підрозділи, які не в змозі виконувати функції та завдання, властиві цьому поняттю. Необхідність зростання професіоналізму внутрішніх аудиторів проявляється у все зростаючих потребах і власників і менеджменту, та акціонерів підприємств, і зовнішніх аудиторів.

Як правило, у внутрішньому аудиті потребують організації, що мають:

o складну організаційну структуру;

o здійснюють фінансово-господарські операції у взаємодії з іншими економічними суб'єктами.

Виділяється фахівцями застосування внутрішнього аудиту виключно для підприємств, що мають систему відокремлених структурних підрозділів, відповідає першому напрямі.

До другого напрямку можна віднести фінансово-промислові групи, дочірні товариства, повні товариства, товариства на вірі, прості товариства. В аудиті всі перераховані організації об'єднуються поняттям "пов'язані сторони".

Проте створення адекватного внутрішнього стандарту ускладнюється тим, що в думках фахівців відсутня єдність щодо того, що являє собою внутрішній аудит, які його цілі і функції, як реалізуються функції внутрішнього аудиту і які його методи.

Навіть виходячи з назви, мети внутрішнього і зовнішнього аудиту не можуть значно розрізнятися, так як завдання аудиту, з одного боку, полягає в розкритті навмисних або ненавмисних помилок, які проникли в перевіряється аудитором бухгалтерський звіт, і захист власності власників підприємства; з іншого боку, у перевірці та поліпшення внутрішнього контролю перевіряється на підприємстві; з третього - в аналізі ефективності роботи організації і його менеджерів з витікаючими з цього аналізу рекомендаціями. Оскільки поняття "ефективність роботи організації" надзвичайно широко, то в нього потрапляє більшість супутніх аудиту послуг. Одночасне проходження всім трьом завданням розширює сферу дії і можливості аудиторських організацій.

Внутрішній стандарт - методика оцінки дій внутрішнього аудиту - заснований на схожості в цілях, функціях, методах та інших аспектах внутрішнього і зовнішнього аудиту, так як саме воно дає змогу зовнішньому аудитору використовувати результати роботи внутрішнього аудиту.

На думку більшості фахівців, внутрішній аудит має наступні особливості: це незалежна діяльність, що проводиться всередині організації; це діяльність, спрямована на оцінку ефективності роботи організації.

До особливостей цільової спрямованості внутрішнього аудиту, що виділяється усіма авторами, можна віднести наступні: більш ефективне управління організацією; захист законних інтересів підприємства та його власників; виявлення поточних проблем підприємства.

Всі ці цілі, безсумнівно, мають місце, однак в контексті взаємодії зовнішнього аудиту з внутрішнім аудитом не вони є визначальними. Для зовнішнього аудиту найбільш важливою є мета, яка полягає в забезпеченні достовірності даних бухгалтерської звітності. Інша мета внутрішнього аудиту - допомогти співробітникам організації в ефективному виконанні ними своїх функцій, неодноразово відзначалася автором, яка співпадає з аналогічною метою зовнішнього аудиту.

Згідно РСА "Вивчення та використання роботи внутрішнього аудиту" під внутрішнім аудитом необхідно розуміти організовану господарюючим суб'єктом, що діє в інтересах його керівництва та (або) власників, регламентовану внутрішніми документами систему контролю за додержанням встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку та надійністю функціонування системи внутрішнього контролю.

Таким чином, по-перше, для того щоб оцінити можливість покладатися на роботу внутрішніх аудиторів, зовнішнім аудиторам необхідно з'ясувати мету (цілі) діяльності внутрішніх аудиторів для встановлення аналогічності їх меті (цілям) зовнішніх аудиторів.

Внутрішній аудит дасть інформацію вищій ланці управління всією організацією про се фінансово-господарської діяльності; підвищує ефективність системи внутрішнього контролю, що перешкоджає виникненню порушень; підтверджує достовірність звітів се відокремлених структурних підрозділів.

Властиві функції внутрішнього аудиту на думку різних фахівців, перераховані в табл. 10.1, має вигляд робочого документа аудиту, який заповнюється в процесі оцінки діяльності служби внутрішнього аудиту (якщо службі внутрішнього аудиту притаманна яка-небудь функція, зазначена в табл. 10.1, аудитор ставить знак "+", якщо служба внутрішнього аудиту наділена якою-небудь функцією, нс зазначеної в табл. 10.1, робочий документ - таблиця доповнюється новим рядком. Згодом служба методології аудиту аудиторської організації повинна проаналізувати це доповнення і розширити стандартний набір функцій служби внутрішнього аудиту).

Таблиця 10.1. Функції, властиві службі внутрішнього аудиту аудируемой організації

Функції, властиві службі внутрішнього аудиту аудируемой організації

Проте всі функції можуть бути зведені до чотирьох основних напрямів діяльності внутрішніх аудиторів: оцінки і контролю ефективності системи управління; власне аудиту; консультаційної діяльності; функцій, пов'язаних із зовнішнім контролем і оцінкою діяльності організації.

Перша з перерахованих напрямків отримала окрему назву - управлінський аудит, під яким мається на увазі вивчення ділових операцій в цілях вироблення рекомендацій щодо раціонального використання ресурсів, досягнення кінцевого результату та визначення політики організації. Він допомагає керівникам у виконанні їхніх функцій і призводить до підвищення прибутковості організації.

Аудитори служби внутрішнього аудиту можуть вирішувати також інші організаційно-управлінські, правові, технологічні, техніко-економічні й інші завдання, пов'язані зі специфікою видів діяльності організації. Таким чином, межа між окремими напрямками діяльності внутрішнього аудиту більш ніж умовна, і внутрішній аудит може як повторювати функції зовнішнього аудиту (за винятком подання офіційного висновку зовнішнім користувачам), так і мати більш розширений коло функцій і завдань. Функції й завдання конкретного підрозділу внутрішнього аудиту визначає створив його керівний орган.

З наведених в табл. 10.1 функцій, виконуваних внутрішніми аудиторами, зовнішніх аудиторів цікавлять виключно функції, спрямовані на забезпечення достовірності інформації, що обліковується і формується в системі бухгалтерського обліку, а саме:

o перевірка відповідності чинним нормативним актам та установчим документам процедур контролю при здійсненні господарських операцій;

o перевірка наявності, стану та правильності оцінки активів;

o експертиза правильності організації, методології і техніки ведення бухгалтерського обліку, достовірності бухгалтерської звітності;

o перевірка достовірності обліку доходів і витрат, точності формування фінансових результатів, порядку невикористання прибутку.

Отже, по-друге, при оцінці можливості покладатися на роботу внутрішніх аудиторів зовнішнім аудиторам необхідно встановити, на внутрішніх аудиторів функції, аналогічні функціям зовнішніх аудиторів.

Більшість фахівців сходяться в думках щодо того, що внутрішній аудит може приймати різні організаційні форми. Функції внутрішнього аудиту можуть виконувати призначаються власниками й (або) керівництвом господарюючого суб'єкта ревізори, ревізійні комісії; спеціальні служби внутрішнього аудиту; окремі аудитори, що перебувають у штаті економічного суб'єкта; залучаються для цілей внутрішнього аудиту сторонні організації і (або) зовнішні аудитори. Форма залежить від різних чинників, що визначають вид діяльності, обсяг економічних показників, сформовану систему управління.

Внутрішньогосподарський контроль може проводити служба (відділ, група) внутрішнього аудиту, яка є самостійним підрозділом апарату управління. Така служба створиться для перевірки ефективності контрольних методів і процедур на підприємстві, надання допомоги адміністрації в контролі за роботою всіх підрозділів і захисту законних майнових інтересів власників.

Таким чином, внутрішній аудит - це структура, яка доповнює структурно-функціональну систему внутрішнього контролю і входить в се конфігурацію у деяких організацій.

Внутрішній контроль в його структурно-функціональній формі властивий кожній організації, так як співробітники цієї організації наділені посадовими (і в тому числі контрольні) обов'язками. Система внутрішнього контролю не може бути замінена внутрішнім аудитом. Додатково створена в організації служба внутрішнього аудиту може тільки зміцнити, посилити систему внутрішнього контролю, але ніяк не підмінити її. Внутрішній контроль на відміну від внутрішнього і управлінського аудиту - поняття більш широке, і. крім того, він повинен бути присутнім в тій чи іншій мірі в кожній організації незалежно від виду діяльності, чисельності працівників, форми власності, організаційно-правової форми та інших факторів. Внутрішній аудит - це додатковий ешелон контролю, що передує аудиторському, за достовірністю бухгалтерської звітності та ефективністю функціонування наявної системи внутрішнього контролю. Тому формою внутрішнього контролю може бути структурно-функціональна при наявності служби внутрішнього аудиту.

Внутрішній аудит властивий великим і деяким середнім організаціям; характеризується великою кількістю підрозділів, філій, дочірніх і залежних організацій; різними вилами діяльності; прагненням органів управління отримувати досить об'єктивну і незалежну оцінку дій менеджерів усіх рівнів управління. На думку інших фахівців, внутрішній аудит характерний виключно для підприємств, що мають систему відокремлених структурних підрозділів, треті висловлюються про необхідність організації служби внутрішнього аудиту в усіх організаціях. В даний час вдосконалення внутрішнього аудиту є одним із способів підвищення ефективності системи управління підприємством.

Схожість внутрішнього і зовнішнього аудиту проявляється також у використанні однакових методів для досягнення заданої мети - забезпечення достовірності бухгалтерської звітності.

При внутрішньому і зовнішньому аудиті застосовуються аналогічні методи, зокрема, аналіз систем внутрішнього контролю і проведення вибіркових перевірок при аудиторському тестуванні.

Таким чином, зовнішнім аудиторам при оцінці можливості покладатися на роботу внутрішніх аудиторів слід ознайомитися з методами роботи внутрішніх аудиторів, щоб встановити їх адекватність мети.

Внутрішній і зовнішній аудит об'єднує інформаційна база їх діяльності. Вона є єдиної - внутрішні і зовнішні аудитори при перевірках використовують одні і ті ж дані бухгалтерського обліку і звітності. Конструктивна взаємодія зовнішніх і внутрішніх аудиторів здатне принести позитивні результати всім учасникам процесу. Дак, зовнішні аудитори можуть піти на скорочення своїх аудиторських процедур і глибини тестів з підтвердження бухгалтерської звітності, використовуючи роботу внутрішніх аудиторів. При цьому більшу увагу зовнішні аудитори можуть приділити консалтингових послуг у сфері обліку, податків і фінансів. Керівництво господарюючих суб'єктів може скоротити витрати на обов'язковий аудит, не втративши якості отримуваних послуг, і використовувати професійно функціонуючу службу внутрішнього аудиту, яка може надавати інформацію не тільки з питань бухгалтерської звітності, але і з інших питань.

Думка про діяльність внутрішнього аудиту формується аудиторською організацією на стадії планування майбутньої перевірки. В процесі розгляду роботи внутрішнього аудиту вивчають:

o організаційний статус: положення про службу внутрішнього аудиту в системі управління підприємства, що перевіряється, се можливості і спроможність дотримуватися об'єктивність і незалежність, наявність або відсутність інших обов'язків, наявність обмежень, що накладаються керівництвом і (або) власниками аудируемого липа на внутрішній аудит;

o компетентність: професійна освіта і навички (досвід роботи) аудиторів, кадрова політика в галузі найму, навчання і підвищення кваліфікації співробітників служби внутрішнього аудиту, ступінь розуміння ними поставлених перед ними завдань;

o професійний рівень: стан планування, контролю і документування роботи внутрішнього аудиту, наявність і зміст робочих програм та робочої документації;

o функціональні межі: зміст і обсяг роботи, яку виконує служба внутрішнього аудиту;

o рівень значущості: розгляд і прийняття до виконання керівництвом і (або) власниками аудируемого особи рекомендацій внутрішнього аудиту.

При прийнятті рішень використовувати роботу служби внутрішнього аудиту як основи для модифікації обсягу і характеру запланованих процедур повинні бути узгоджені з керівництвом господарюючого суб'єкта та службою внутрішнього аудиту питання більш детального ознайомлення з відповідними звітами внутрішніх аудиторів і спільним планом дій. Зміст і обсяг конкретної роботи внутрішніх аудиторів, використовуваної зовнішнім аудитором, залежать від оцінки аудиторського ризику, суттєвості розглянутого об'єкта перевірки і попередньої оцінки служби внутрішнього аудиту.

Практика показує, що основна причина відмови зовнішніх аудиторів від використання роботи внутрішніх аудиторів полягає не в тому, що внутрішні аудитори працюють неефективно, а в тому, що фактично виконувані ними функції нс пов'язані із забезпеченням достовірності бухгалтерської звітності. Зовнішній аудитор приймає рішення покладатися на роботу внутрішнього аудиту, коли впевнений, що його мета, функції і методи спрямовані на забезпечення достовірності бухгалтерської звітності на основі застосовуваних засобів системи внутрішнього контролю. Якщо аудиторською організацією прийнято рішення про використання роботи внутрішнього аудиту, то робота та робочі документи внутрішнього аудиту детально вивчаються.

При оцінці роботи внутрішніх аудиторів зовнішні аудитори повинні переконатися в тому, що:

o програми і обсяг роботи внутрішнього аудиту відповідають цілям зовнішнього аудиту;

o робота внутрішніх аудиторів проводиться за планом і документально оформлюється;

o висновки (висновки) внутрішніх аудиторів достатньо обґрунтовані отриманими ними даними та відповідають існуючим обставинам, а зміст звітів, підготовлених внутрішніми аудиторами, відповідає результатам виконаної ними роботи;

o зони підвищених ризиків, відомі фахівцям підприємства, враховують при плануванні робіт і перевіряються внутрішнім аудитом;

o ставлення керівництва і (або) власників до зауважень, пропозицій і питань, поставленим внутрішніми аудиторами, конструктивне.

По завершенні кожної П1юцсдуры аудитор документує зроблені висновки і розглядає питання про доцільність подальшого тестування. У разі визнання за результатами попереднього тестування) фахівців внутрішнього аудиту компетентними і досягнення взаєморозуміння між зовнішніми і внутрішніми аудиторами може бути вирішено питання про безпосередній допомозі внутрішніх аудиторів при проведенні процедур зовнішнього аудиту. Порядок залучення внутрішніх аудиторів до цієї роботи слід узгоджувати з керівництвом аудируемого особи.

Якість роботи внутрішнього аудиту надає певний вплив також на проведення аудиторських перевірок зовнішніми аудиторами.

Ефективна робота відділу внутрішнього аудиту:

o дозволяє зовнішнім аудиторам не проводити детальної перевірки, так як зовнішній аудитор може певною мірою довіряти внутрішнім;

o допомагає зовнішнім аудиторам у розкритті помилок і порушень. При цьому істотно знижуються витрати часу на перевірку у зв'язку з скороченням обсягу незалежних процедур;

o підвищує ступінь надійності засобів внутрішнього контролю підприємства, що перевіряється, і, отже, як одна із складових впливає на оцінку аудиторського ризику, прийнятого зовнішніми аудиторами.

Однак відповідальність зовнішнього аудитора за виражене їм думку щодо фінансової (бухгалтерської) звітності організації, яка перевіряється нс може бути зменшена або розділена з внутрішніми аудиторами.

Висновки, які зробив незалежний аудитор в процесі вивчення системи внутрішнього аудиту підприємства, що перевіряється, відображаються в робочій документації аудита.

Наведений внутрішній стандарт вивчення служби внутрішнього аудиту відрізняє дещо інший підхід, ніж у раніше поданих стандартах, - він скоріше нагадує "інформацію до роздумів" в частині теоретичних викладок та узагальнення думок фахівців, але з іншого боку забезпечений блоками-схемами технологічного процесу дослідження.

Для подальшого вдосконалення представленої методики дослідження організації внутрішнього аудиту аудіруемих осіб, слід виділити два напрями:

1) перевірку організації служби внутрішнього аудиту;

2) перевірку організації бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю в умовах функціонування внутрішнього аудиту.

Основними елементами таких стандартів-методик перевірки повинні стати: опенька впливу факторів на надійність контрольної середовища; опис системи бухгалтерського обліку; опис та оцінка організованих для цих цілей коштів внутрішнього контролю; склад тестів коштів внутрішнього контролю.

 
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Схожі тими

Взаємодія служби внутрішнього аудиту з іншими службами та іншими підрозділами
Управління внутрішніх аудитів
Спільність і відмінності зовнішнього і внутрішнього аудиту
Підготовка до проведення внутрішнього аудиту
Взаємодія аудиторів зі службою внутрішнього аудиту аудируемого особи
Взаємодія служби внутрішнього аудиту з іншими службами та іншими підрозділами
Управління внутрішніх аудитів
Спільність і відмінності зовнішнього і внутрішнього аудиту
Підготовка до проведення внутрішнього аудиту
Взаємодія аудиторів зі службою внутрішнього аудиту аудируемого особи
 
Предмети
Банківська справа
БЖД
Бухоблік і аудит
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика і естетика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логістика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Політологія
Політекономія
Право
Психологія
Соціологія
Страхова справа
Товарознавство
Філософія
Фінанси