Меню
Головна
 
Головна arrow Бухгалтерський облік і аудит arrow Аудит
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Лекція ІІ. Практичний аудит

Лекція 5. Аудит спільних документів

Перевірка установчих документів розрахунків із засновниками

Можна виділити чотири комплексу перевірки:

1) установчих документів;

2) формування статутного капіталу;

3) розрахунків із засновниками;

4) оподаткування при формуванні статутного капіталу і при розрахунках із засновниками.

Перший комплекс включає перевірку юридичних підстав на право функціонування економічного суб'єкта у відповідності з чинним законодавством, другий - перевірку правильності і своєчасності формування статутного капіталу, третій - перевірку правильності формування статутного капіталу, проміжних і остаточних розрахунків з засновниками (учасниками), четвертий - перевірку нарахування та сплати податків та інших обов'язкових платежів.

Зі змісту цих комплексів перевірки випливають наступні завдання:

- перевірити юридичних підстав на право функціонування економічного суб'єкта;

- підтвердити правильність формування статутного капіталу;

- підтвердити правильність проміжних і остаточних розрахунків із засновниками;

- встановити повноту та своєчасність формування статутного капіталу;

- встановити повноту і правильність розрахунків із засновниками;

- підтвердити достовірність бухгалтерської (фінансової) звітності в частині: а) величини і структури статутного капіталу; б) заборгованості засновників (учасників) по внесках у статутний капітал; в) наявність власних акцій, викуплених у акціонерів; г) заборгованості засновникам (учасникам) по виплаті доходів; д) організаційних витрат. Фінансові вкладення в частині вкладення в статутні капітали інших економічних суб'єктів;

- встановити правильність і наявність підстав розрахунків. Оцінити вносяться в якості внеску в статутний капітал матеріальні цінності (включаючи об'єкти нерухомості), нематеріальні активи, цінні папери і т. д.;

- встановити правильність і своєчасність отримання доходів від участі в статутних капіталах інших економічних суб'єктів;

- встановити юридичні підстави для входження, участі та вибуття з статутних капіталів інших економічних суб'єктів;

- встановити правильність нарахування, утримання та перерахування податків та інших обов'язкових платежів.

В ході аудиторської перевірки економічного суб'єкта аудитор повинен здійснити експертизу установчих документів на наявність та повноту відомостей, які дозволяють: здійснювати діяльність аудируемого суб'єкта; проводити розрахунки; виконувати зобов'язання; здійснювати формування статутного капіталу, фондів і резервів; уточнювати розрахунки з засновниками; визначати правові та податкові наслідки операцій і т. д.

Отримана в ході експертизи установчих документів інформація може бути використана при перевірці інших ділянок та операцій обліку. Тому в робочих документах слід визначати вплив отриманої інформації на формування повного аудиторського судження.

У ході експертизи установчих документів необхідно встановити:

- структуру управління аудируемым суб'єктом і повноваження керівників усіх рівнів при прийнятті відповідних управлінських рішень;

- своєчасність внесення до установчих документів змін (якщо вони були);

- види діяльності аудируемого суб'єкта;

- засновників аудируемого суб'єкта;

- розмір статутного капіталу і частки кожного засновника;

- адекватність методів оцінки внесених засновниками часток у статутний капітал у матеріальній і нематеріальній формах;

- своєчасність внесення засновниками своїх часток у статутний капітал;

- розмір і вид внесених засновниками часток до статутного капіталу;

- правильність оформлення документів та внескам в статутний капітал;

- організаційно-правову форму аудируемого суб'єкта (акціонерне товариство, товариство з обмеженою відповідальністю тощо);

- є аудируваний суб'єкт суб'єктом малого підприємництва;

- чи передбачено в статуті здійснення зовнішньоекономічної діяльності;

- рахунки, які має право відкривати аудируваний суб'єкт в установах банків;

- чи передбачено в статуті створення резервного та інших фондів;

- чи має право аудируваний суб'єкт створювати на території РФ і за кордоном філії та інші структурні підрозділи, виділені на окремий баланс;

- наявність ліцензії на здійснення видів діяльності, що підлягають ліцензуванню відповідно до чинного законодавства;

- порядок розподілу прибутку, що залишився в розпорядженні аудируемого суб'єкта за підсумками року після сплати обов'язкових платежів;

- правильність обчислення доходів засновників та акціонерів і утримання податку на доходи;

- правильність оформлення бухгалтерської документації і складання бухгалтерських проводок щодо формування статутного капіталу;

- відповідність записів в первинних документах записам у регістрах бухгалтерського обліку за рахунками 75 "Розрахунки з засновниками" і 80 "Статутний капітал".

Аудиторська організація, аудитор при перевірці загальних документів організації зобов'язані керуватися наступними нормативними документами: ГК, ПК, Законом про бухгалтерський облік, Федеральними законами від 30.12.2008 № 307-ΦЗ, "Про акціонерні товариства", "Про ринок цінних паперів", від 09.07.1999 № 160-ФЗ "Про іноземні інвестиції в Російській Федерації", "Про ліцензування окремих видів діяльності", федеральними правилами (стандартами) аудиторської діяльності в Російській Федерації; Положенням по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації, утв. наказом Мінфіну Росії від 29.07.1998 № 34н; Положенням по бухгалтерського обліку "Облік активів і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті" ПБУ 3/2006, затв. наказом Мінфіну Росії від 27.11.2006 № 154н; Положенням по бухгалтерського обліку "Облікова політика організації" ПБУ 1/2008, затв. наказом Мінфіну Росії від 06.10.2008 № 106н; Планом рахунків бухгалтерського обліку і Інструкцією по його застосуванню, затв. наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000 № 94н; листом Мінфіну Росії від 24.07.1992 № 59 "Про рекомендаціях але застосуванню облікових регістрів бухгалтерського обліку на підприємствах", Методичними вказівками але інвентаризації майна і фінансових зобов'язань, затв. наказом Мінфіну Росії від 13.06.1995 № 49.

Для перевірки використовуються такі документи: статут аудируемого суб'єкта; установчий договір; патент для суб'єктів малого підприємництва; протоколи зборів засновників; свідоцтво про державну реєстрацію; документи, пов'язані з приватизацією й акціонуванням підприємств, що перебували у власності держави, суб'єктів РФ, громадських організацій, колгоспів і т. д.; документи, що підтверджують права власності засновників на майно, внесене в оплату придбаних ними акцій при державній реєстрації товариства за участю державних чи муніципальних підприємств; свідоцтва про реєстрацію в органах статистики, податкових органах, Пенсійному фонді, Фонді соціального страхування, Фонді обов'язкового медичного страхування, в екологічних фондах і т. д.

Крім того, аудитор повинен перевірити: договір на банківське обслуговування; зареєстровані зміни до установчих документів; проспект емісії; реєстр акціонерів для акціонерних товариств; виписки з протоколів річних зборів акціонерів; виписки з протоколів зборів акціонерів, засновників; виписки рішень ради директорів; накази і розпорядження виконавчої дирекції; ліцензії і дозволи на певні види діяльності; документи, що підтверджують внесення часток засновників у статутний капітал у грошовій, матеріальній, нематеріальній формах або у вигляді цінних паперів (виписки банку, прибуткові касові ордери, акти оприбуткування майна, представленого у натуральній формі якості внеску до статутного капіталу, тощо); методики оцінки внесених часток у статутний капітал у матеріальній і нематеріальній формах; річна звітність; звітність на дату ліквідації чи реорганізації аудируемого суб'єкта.

Планування аудиторської перевірки установчих документів і розрахунків з засновниками здійснюється на основі зведеного загального плану і зведеної програми аудиту аудируемого суб'єкта.

Загальний план перевірки установчих документів і розрахунків з засновниками повинен враховувати напрямки перевірки, розглянуті вище. Зміст загального плану і програми перевірки наведено в табл. 5.1.1 та 5.1.2.

Таблиця 5.1.1

Загальний план перевірки установчих документів і розрахунків з засновниками

Перевіряється організація ТОВ "Моноліт"

Період перевірки з 1 січня по 31 грудня 2010 р.

Кількість людино-годин 100

Керівник аудиторської групи В. І. Іванов

Склад аудиторської групи В. І. Іванов, І. Я. Петров

Планований аудиторський ризик 4%

Планований рівень істотності 1%

п/п

Плановані види робіт

Період

проведення

Виконавець

Примітки

1

Перевірка установчих документів

Протягом року

Іванов В. І. Петров В. Я.

Згідно зведеного загального плану аудиту економічного суб'єкта

2

Перевірка формування статутного капіталу

Протягом року

Іванов В. І. Петров В. Я.

3

Перевірка розрахунків із засновниками

Протягом року

Петров В. Я. Іванов В. І.

4

Перевірка нарахування, утримання та перерахування податків та інших обов'язкових платежів

Протягом року

Петров В. Я. Іванов В. І.

Керівник аудиторської організації

(підпис)

Керівник аудиторської групи

(підпис)

Таблиця 5.1.2

Програма перевірки установчих документів і розрахунків з засновниками

Перевіряється організація ТОВ "Моноліт"

Період перевірки з 1 січня по 31 грудня 2010 р.

Кількість людино-годин 100

Керівник аудиторської групи В. І. Іванов

Склад аудиторської групи В. І. Іванов, І. Я. Петров

Планований аудиторський ризик 4%

Планований рівень істотності 1%

п/п

Перелік аудиторських процедур

Період проведення

Виконавець

Робочі документи аудитора

Примітка

1

Перевірка установчих документів

Протягом року

Іванов В. І. Петров В. Я.

Згідно зведеної програми аудиту економічного суб'єкта

1.1

Перевірка установчих документів

Копії установчих документів

1.2

Перевірка наявності дозвільних документів на право займатися певними видами діяльності

Копії дозволів, ліцензії і т. п.

1.3

Простежування відображення статутного капіталу, часток, розподілених згідно з установчими документами

Копії установчих документів, регістрів бухгалтерського обліку, балансу

1.4

Зіставлення установчих документів, рішень акціонерів, власників, керівництва економічного суб'єкта з даними бухгалтерського обліку щодо відображення видів діяльності

Копії установчих документів, копії рішень, регістри бухгалтерського обліку

1.5

Перевірка документів, що підтверджують права власності засновників на майно, внесене в якості внеску в статутний капітал

Договори купівлі-продажу, патенти, авторські свідоцтва, платіжні документи, нотаріальні документи

1.6

Перевірка реєстрації змін до установчих документів

Копії про реєстрацію і перереєстрацію установчих документів

2

Перевірка формування статутного капіталу

Протягом року

Іванов В. І. Петров В. Я.

2.1

Перевірка правильності відображення у бухгалтерському обліку внесків у статутний капітал

Накази, акти приймання, регістри бухгалтерського обліку

2.2

Перевірка наповнення статутного капіталу засновників і за термінами

Копії установчих документів, господарських операцій

2.3

Перевірка заборгованості по внесках до статутного капіталу, величини власних акцій, викуплених у акціонерів

Регістри бухгалтерського обліку, баланс

2.4

Перевірки правильності оцінки внесених у статутний капітал матеріальних цінностей, об'єктів нерухомості, прав і т. д. в якості вкладів

Методики оцінки, протоколи зборів засновників

2.5

Перевірка бухгалтерського оформлення вносяться в якості внеску в статутний капітал матеріальних цінностей, об'єктів нерухомості, прав і т. д.

Накази, акти, реєстри бухгалтерського обліку, робочий план рахунків

2.6

Перевірка бухгалтерського оформлення при збільшенні статутного капіталу

Накази, акти, регістри бухгалтерського обліку, баланс, протоколи, звіт про зміну капіталу

2.7

Перевірка бухгалтерського оформлення при зменшенні статутного капіталу

Накази, акти, протоколи, регістри бухгалтерського обліку, баланс, звіт про зміни статутного капіталу

3

Перевірка розрахунків із засновниками

Протягом року

Іванов В. І. Петров В. Я.

3.1

Перевірка відображення розрахунків з засновниками по рахунку "Заборгованість учасників (засновників) за внесками у статутний капітал"

Довідки, регістри бухгалтерського обліку, баланс

3.2

Перевірка відображення розрахунків з засновниками по рахунку "Заборгованість учасником (засновником) по виплаті доходів"

Довідки, розрахунки, регістри бухгалтерського обліку, документи

3.3

Перевірка повноти та правильності розрахунку доходів, отриманих засновниками

Розрахунки, довідки, регістри бухгалтерського обліку, кошторису

3.4

Перевірка організації обліку та виплати дивідендів

Рішення ради директорів, рішення річних зборів акціонерів

3.5

Перевірка фактичного надходження в якості внесків засновників у статутний капітал оборотних і позаоборотних активів

Накази, акти, рахунки, регістри бухгалтерського обліку, баланс

3.6

Перевірка фактичного вибуття оборотних і позаоборотних активів у результаті розрахунків із засновниками

Протоколи, накази, регістри бухгалтерського обліку, акти, баланс

3.7

Перевірка розрахунків при вибутті зі складу засновників

Протоколи, довідки, розрахунки, акти, баланс, регістри бухгалтерського обліку, дані про рух грошових коштів

4

Перевірка нарахування, утримання та перерахування податків та інших обов'язкових платежів

Протягом року

Іванов В. І. Петров В. Я.

частина друга НК

4.1

Перевірка правильності розрахунків з ПДВ

гол. 21 НК, довідки, розрахунки

4.2

Перевірка правильності розрахунків з податку на прибуток

гол. 25 НК, звіт про прибутки і збитки, довідки, розрахунки

4.3

Перевірка правильності розрахунків з податку на доходи фізичних осіб

гол. 23 НК, довідки, розрахунки, відомості

4.4

Перевірка правильності розрахунків по іншим обов'язкових платежах

гол. 24 НК, довідки, розрахунки, відомості

Керівник аудиторської організації

(підпис)

Керівник аудиторської групи

(підпис)

Загальний план і програма перевірки установчих документів і розрахунків з засновниками можуть бути доповнені виходячи з наступних моментів.

1. В бухгалтерському обліку відображається статутний капітал, зареєстрований в установчих документах економічних суб'єктів як сукупність вкладів (часток, пайових внесків) засновників (учасників), акцій за номінальною вартістю (для акціонерних товариств) в грошовій, натуральній, нематеріальній формі або у вигляді цінних паперів.

2. Мінімальний статутний капітал відкритого акціонерного товариства повинен становити не менше тысячекратной суми мінімального розміру оплати праці, встановленого федеральним законом на дату реєстрації суспільства, а для інших комерційних організацій - не менше стократної суми мінімального розміру оплати праці.

3. Статутний капітал та фактична заборгованість засновників (учасників) по вкладах (внесках) до статутного капіталу обліковуються та відображаються у звітності окремо.

4. Акції товариства при його установі повинні бути повністю оплачені протягом строку, визначеного статутом товариства, при цьому не менше 50% статутного капіталу суспільства має бути оплачено до моменту реєстрації товариства, а інша частина - протягом року з моменту його реєстрації.

5. Додаткові акції товариства повинні бути оплачені протягом строку, визначеного відповідно з рішенням про їх розміщення, але не пізніше одного року з моменту їх придбання (розміщення).

6. Оплата акцій та інших цінних паперів акціонерного товариства може здійснюватися грошима, цінними паперами, іншими речами або майновими правами або іншими правами, що мають грошову оцінку. Форма оплати акцій товариства при його установі визначається договором про створення товариства або статутом товариства, а додаткових акцій та інших цінних паперів - рішенням про їх розміщення.

Акції та інші цінні папери товариства, які повинні бути оплачені негрошовими засобами, оплачуються при їх придбанні в повному розмірі, якщо інше не встановлено договором про створення товариства при його установі або рішенням про розміщення додаткових акцій.

Грошова оцінка майна, внесеного в оплату акцій при установі суспільства, провадиться за згодою між засновниками.

7. При оплаті додаткових акцій та інших цінних паперів товариства негрошовими засобами грошова оцінка майна, внесеного в оплату акцій та інших цінних паперів, що проводиться радою директорів. Якщо номінальна вартість придбаних у такий спосіб акцій та інших цінних паперів товариства становить більше 200 встановлених федеральним законом мінімальних розмірів оплати праці, то необхідна грошова оцінка майна, внесеного в оплату акцій та інших цінних паперів товариства, незалежним оцінювачем (аудитором).

8. Акції, що надійшли в розпорядження товариства, не дають права голосу, не враховуються при підрахунку голосів, по них не нараховуються дивіденди. Такі акції повинні бути реалізовані не пізніше одного року з моменту їх надходження в розпорядження товариства, в іншому випадку загальні збори акціонерів повинне прийняти рішення про зменшення статутного капіталу товариства погашенням цих акцій.

9. Сума статутного капіталу збільшується або зменшується відповідно з результатами розгляду підсумків діяльності економічного суб'єкта за рік та після перереєстрації засновницьких документів з внесеними до них змінами.

10. Для узагальнення інформації про стан та рух статутного капіталу економічного суб'єкта призначений пасивний балансовий рахунок 80 "Статутний капітал". Сальдо по цьому рахунку повинно відповідати розміру статутного капіталу, зафіксованому в установчих документах підприємства. Записи по рахунку 80 робляться лише у випадках збільшення або зменшення статутного капіталу, в установленому порядку і після внесення необхідних змін в установчі документи підприємства.

Після державної реєстрації економічного суб'єкта його статутний капітал у сумі вкладів засновників (учасників), передбачених установчими документами (у сумі проведеної підписки на акції), відображається за кредитом рахунку 80 "Статутний капітал" в кореспонденції з рахунком 75 "Розрахунки з засновниками".

Аналітичний облік за рахунком 80 "Статутний капітал" організується таким чином, щоб забезпечувати формування інформації по засновникам підприємства, стадіям формування капіталу і видам акцій.

11. Фактичне надходження вкладів засновників проводиться за кредитом рахунка 75 "Розрахунки з засновниками" в кореспонденції з рахунками з обліку: коштів (рахунки 50-52, 55), матеріальних цінностей (рахунки 01, 08, 10, 11, 20, 21, 23, 29, 41, 43), нематеріальних активів (рахунок 04), цінних паперів (рахунок 58).

12. При наданні підприємству в якості внеску прав на користування будівлями, спорудами і обладнанням робляться записи по кредиту рахунку 75 "Розрахунки з засновниками" в кореспонденції з рахунком 04 "Нематеріальні активи". Одночасно на позабалансовий рахунок 001 "Орендовані основні засоби" приймається балансова вартість цих будівель, споруд та обладнання.

13. Оприбуткування майна, наданого в натуральній формі у власність підприємства в рахунок внесків у статутний капітал (в оплату акцій), проводиться в оцінці, що визначена за домовленістю засновників. Оприбуткування майна, наданого в натуральній формі у користування підприємству в рахунок внесків у статутний капітал (в оплату акцій), проводиться в оцінці, визначеній виходячи з орендної плати за користування цим майном, обчисленої за весь зазначений в установчих документах строк діяльності підприємства чи інший установлений засновниками термін, якщо інше не передбачено установчими документами.

В аналогічному порядку перевіряються розрахунки за внесками до статутного (складеного) капітал з засновниками (учасниками) підприємств інших організаційно-правових форм. При цьому запис за дебетом рахунка 75 "Розрахунки з засновниками" і кредитом рахунку 80 "Статутний капітал" проводиться на всю вартість статутного (складеного) капіталу, оголошену в установчих документах. У тому випадку, коли акції підприємства, створеного у формі акціонерного товариства, реалізуються за ціною, що перевищує номінальну їх вартість, виручена сума різниці між продажною і номінальною вартістю відноситься в кредит рахунку 83 "Додатковий капітал".

За даними субрахунка 75-2 "Розрахунки з виплати доходів" перевіряються розрахунки із засновниками підприємства щодо виплати їм доходів. Нарахування і виплата доходів працівникам підприємства, які входять у число його засновників, враховуються на рахунку 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці".

Нарахування доходів від участі у підприємстві відображається записом по дебету рахунка 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" і кредитом рахунку 75 "Розрахунки з засновниками". При відсутності або недостатності прибутку для виплати доходів, але при наявності зобов'язань, передбачених законодавством або установчими документами, по виплаті доходів за рахунок резервного фонду (капіталу) нарахування доходів відображається за дебетом рахунка 82 "Резервний капітал" і кредитом рахунку 75 "Розрахунки з засновниками".

Виплата нарахованих сум доходів відображається за дебетом рахунка 75 "Розрахунки з засновниками" в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів. При виплаті доходів від участі у підприємстві продукцією (роботами, послугами) цього підприємства, цінними паперами і т. п. в бухгалтерському обліку проводяться записи по дебету рахунки 75 "Розрахунки з засновниками" в кореспонденції з рахунками обліку реалізації відповідних цінностей. Суми податку на доходи від участі у підприємстві, які підлягають утриманню із джерела виплати, обліковуються за дебетом рахунка 75 "Розрахунки з засновниками" і кредитом рахунку 68 "Розрахунки з бюджетом". Аналітичний облік по рахунку 75 "Розрахунки з засновниками" ведеться по кожному засновнику, крім обліку розрахунків з акціонерами - власниками акцій на пред'явника в акціонерних товариствах.

Серйозну увагу необхідно приділити аудиторській перевірці організації обліку та виплат дивідендів.

Товариство зобов'язане виплатити оголошені по кожній категорії (типу) акцій дивіденди. Дивіденди виплачуються грошима, а у випадках, передбачених статутом товариства, - іншим майном.

Суми дивідендів, що виплачуються з чистого прибутку товариства за поточний рік. Дивіденди за привілейованими акціями певних типів можуть виплачуватися за рахунок спеціально призначених для цього фондів товариства.

Товариство не має права приймати рішення про виплату (оголошенні) дивідендів по акціях:

- до повної оплати всього статутного капіталу товариства;

- якщо на момент виплати дивідендів воно має ознаки неспроможності (банкрутства) відповідно

з правовими актами РФ про неспроможність (банкрутство) підприємств або якщо такі ознаки з'являться у суспільства в результаті виплати дивідендів;

- в інших випадках, передбачених законодавством.

Важливим моментом при проведенні аудиту є перевірка нарахування і виплати податків і інших обов'язкових платежів. Аудитор перевіряє правильність і своєчасність оподаткування за такими основним федеральним податках: ПДВ, податку на доходи фізичних осіб, податку на прибуток та єдиного соціального податку.

 
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Схожі тими

Управління внутрішніх аудитів
Практичний досвід впливу японської культури на управління людськими ресурсами
ЛОГІСТИЧНИЙ АУДИТ
Законодавчі документи, джерела інформації, аудиторські процедури
Аудит оподаткування
Управління внутрішніх аудитів
Облік розрахунків із засновниками
Методика аудиторської перевірки обліку розрахунків з персоналом по оплаті праці
Аудиторська перевірка обліку оборотних активів
 
Предмети
Банківська справа
БЖД
Бухоблік і аудит
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика і естетика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логістика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Політологія
Політекономія
Право
Психологія
Соціологія
Страхова справа
Товарознавство
Філософія
Фінанси