Меню
Головна
 
Головна arrow Бухгалтерський облік і аудит arrow Аудит
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Обов'язковий аудит

Обов'язкова аудиторська перевірка проводиться у випадках, прямо встановлених актами законодавства РФ, ініціативна аудиторська перевірка - за рішенням керівництва економічного суб'єкта. Той факт, що необхідність аудиту в ряді випадків встановлено актами законодавства, а не бажанням керівників економічних суб'єктів, має свої причини і певні наслідки як для аудиторів, що проводять аудит, обов'язковий для економічних суб'єктів, так і для цих економічних суб'єктів.

Розглянемо причини необхідності проведення обов'язкового аудиту. Суб'єкти обов'язкового аудиту, як правило, працюють з коштами населення. Це банки, страхові організації, недержавні пенсійні фонди, відкриті акціонерні товариства. Населення не завжди вміє кваліфіковано читати бухгалтерську звітність, аналізувати фінансові показники, робити адекватні висновки. Аудитор у разі перевірки таких економічних суб'єктів виступає посередником між перевіряється економічним суб'єктом і зацікавленими в його діяльності, але не кваліфікованим користувачем бухгалтерської звітності. Крім того, встановлюючи обов'язковість підтвердження звітності підприємств, що мають великі обсяги виручки від реалізації та розміри майна, держава в особі аудитора контролює діяльність цих підприємств, як великих платників податків.

До аудиторської організації, що проводить обов'язкову аудиторську перевірку, пред'являються певні вимоги. Така перевірка на відміну від контролю зі спеціального аудиторського завдання може бути тільки комплексною, яка охоплює всі сфери діяльності підприємства, усі розділи й рахунки бухгалтерського обліку, всі види майна, оцінку діяльності всіх філій, підрозділів та представництв економічного суб'єкта. Крім цього обов'язкова аудиторська перевірка вимагає однозначності головного висновку - можна і в якій мірі покладатися на інформацію, що міститься в представленої бухгалтерської звітності.

Обов'язкова аудиторська перевірка має наступні особливості:

- згідно з Федеральним законом від 30.12.2008 № 307-ΦЗ обов'язковий аудит проводиться аудиторськими організаціями та індивідуальними аудиторами;

- аудиторська перевірка аудіруемих осіб, у фінансовій (бухгалтерської) документації яких містяться відомості, складові державну таємницю, здійснюється аудиторськими організаціями, які мають допуск до відомостей, що становлять державну таємницю.

- повинні неухильно застосовуватися (дотримуватися) положення федеральних стандартів аудиту, визначають дії аудиторів у конкретних ситуаціях, що виникають при проведенні аудиту;

- керівництво економічного суб'єкта, що підлягає обов'язковому аудиту, не може визначати коло питань, по яких воно потребує допомоги аудитора, а також створювати обмеження тематики перевірки;

- керівництво економічного суб'єкта, маючи аудиторський висновок за результатами проведення обов'язкового аудиту, повинна ознайомити з його підсумкової частиною всіх бажаючих користувачів бухгалтерської фінансової звітності;

- отримавши перелік виявлених помилок і порушень, а також рекомендації по їх усуненню, керівництво економічного суб'єкта зобов'язана вжити заходів до їх виправлення.

В даний час у відповідності зі ст. 13 Закону про бухгалтерський облік бухгалтерська звітність комерційних організацій включає бухгалтерський баланс, звіт про прибутки і збитки, додатків до них, передбачених нормативними актами, аудиторський висновок або висновок ревізійного союзу сільськогосподарських кооперативів, що підтверджують достовірність бухгалтерської звітності організації, якщо вона відповідно до федеральних законів підлягає обов'язковому аудиту або обов'язкової ревізії, та пояснювальну записку.

Згідно ст. 5 Федерального закону від 30.12.2008 № 307-ΦЗ обов'язковий аудит передбачає щорічну обов'язкову аудиторську перевірку ведення бухгалтерського обліку та фінансової (бухгалтерської) звітності організації або індивідуального підприємця.

Обов'язковий аудит проводиться у випадках:

1) якщо організація має організаційно-правову форму відкритого акціонерного товариства;

2) якщо цінні папери організації допущені до обігу на торгах фондових бірж і (або) інших організаторів торгівлі на ринку цінних паперів;

3) якщо організація є кредитної організацією, бюро кредитних історій, організацією, яка є професійним учасником ринку цінних паперів, страховою організацією, клірингової організацією, суспільством взаємного страхування, товарної, валютної або фондовою біржею, недержавним пенсійним або іншим фондом, акціонерним інвестиційним фондом, компанією акціонерного інвестиційного фонду, пайового інвестиційного фонду або недержавного пенсійного фонду (за винятком державних позабюджетних фондів);

4) якщо обсяг виручки від продажу продукції (продажу товарів, виконання робіт, надання послуг) організації (за винятком органів державної влади, органів місцевого самоврядування, державних і муніципальних установ, державних і муніципальних унітарних підприємств, сільськогосподарських кооперативів, союзів цих кооперативів) за попередній звітному рік перевищує 400 млн руб. або сума активів бухгалтерського балансу за станом на кінець попереднього звітного року перевищує 60 млн руб.;

5) якщо організація (за винятком органу державної влади, органу місцевого самоврядування, державного позабюджетного фонду, а також державного та муніципального установи) представляє і (або) публікує зведену (консолідовану) бухгалтерську (фінансову) звітність;

6) в інших випадках, встановлених федеральними законами.

Перелік нормативних актів, що встановлюють обов'язок проведення аудиту для окремих організацій, представлений в табл. 1.4.1

Таблиця 1.4.1

Організації, зобов'язані проводити аудит

Нормативні акти, що встановлюють обов'язок проведення аудиту для окремих організацій

Відкриті акціонерні товариства, у тому числі: єдиний господарюючий суб'єкт - публічне акціонерне товариство "Російські залізниці"

Федеральні закони від 30.12.2008 № 307-ΦЗ (ст. 5); ГК (п. 5 ст. 103); від від 26.12.1995 № 208-ФЗ "Про акціонерні товариства" (в. 3 ст. 88) від 27.02.2003 № 29-ФЗ "Про особливості управління і розпорядження майном залізничного транспорту" (ст. 6)

Кредитні організації

Федеральний закон від 30.12.2008 № 307-ΦЗ (ст. 5)

Банківські групи та банківські холдинги

Федеральний закон від 02.12.1990 № 395-1 "Про банки і банківську діяльність" (ст. 42)

Банк Росії (зовнішній аудит)

Федеральний закон від 10.07.2002 № 86-ФЗ "ПРО Центральному банку Російської Федерації" (гол. XV)

Бюро кредитних історій

Федеральний закон від 30.12.2008 № 307-ΦЗ (ст. 5)

Страхові організації; Професійне об'єднання страховиків

Закон РФ від 27.11.1992 №4015-1 "Про організацію страхової справи в Російській Федерації (ст. 29); Федеральні закони від 30.12.2008 № 307-ΦЗ (ст. 5); від 25.04.2002 № 40-ФЗ "Про обов'язкове страхування цивільної відповідальності власників транспортних засобів" (ст. 28)

Товариства взаємного страхування

Федеральний закон від 30.12.2008 № 307-ΦЗ (ст. 5)

Товарна, валютна або фондова біржа

Федеральний закон від 30.12.2008 № 307-ΦЗ (ст. 5)

Організації, які є професійними учасниками ринку цінних паперів

Федеральний закон від 30.12.2008 № 307-ΦЗ (ст. 5)

Організації, цінні папери яких допущені до обігу на торгах фондових бірж і (або) інших організаторів торгівлі на ринку цінних паперів

Федеральний закон від 30.12.2008 № 307-ΦЗ (ст. 5)

Клірингові організації

Федеральні закони від 30.12.2008 № 307-ΦЗ (ст. 5); від 07.02.2011 № 7-ФЗ "ПРО кліринг та клірингову діяльність" (ст. 5)

Недержавні пенсійні або інші фонди

Федеральні закони від 30.12.2008 № 307-ΦЗ (ст. 5); від 07.05.1998 № 75-ФЗ "0 недержавних пенсійних фондах" (ст. 22)

Акціонерні інвестиційні фонди

Федеральні закони від 30.12.2008 № 307-ΦЗ (ст. 5); від 29.11.2001 № 156-ФЗ "Про інвестиційні фонди" (гол. XI)

Керуючі компанії акціонерних інвестиційних фондів, пайових інвестиційних фондів або недержавних пенсійних фондів

Федеральні закони від 30.12.2008 № 307-ΦЗ (ст. 5); від 29.11.2001 № 156-ФЗ "Про інвестиційні фонди" (гол. XI)

Організації, обсяг виручки від продажу продукції (продажу товарів, виконання робіт, надання послуг) яких (за винятком органів державної влади, органів місцевого самоврядування, державних і муніципальних установ, державних і муніципальних унітарних підприємств, сільськогосподарських кооперативів, союзів цих кооперативів) за попередній звітному рік перевищує 400 млн руб. або сума активів бухгалтерського балансу за станом на кінець попереднього звітного року перевищує 60 млн руб.

Федеральний закон від 30.12.2008 № 307-ΦЗ (ст. 5)

Організації (за винятком органу державної влади, органу місцевого самоврядування, державного позабюджетного фонду, а також державного та муніципального установи), які представляють та (або) публікують зведену (консолідовану) бухгалтерську (фінансову) звітність

Федеральні закони від 30.12.2008 № 307-ΦЗ (ст. 5); від 27.07.2010 № 208-ФЗ "ПРО консолідованої фінансової звітності" (ст. 5)

Агентство по страхуванню внесків

Федеральний закон від 23.12.2003 № 177-ФЗ "ПРО страхування внесків фізичних осіб у банках Російської Федерації" (ст. 25)

Державні корпорації

Федеральні закони від 12.01.1996 № 7-Фз "Про некомерційних організаціях" (ст. 7.1); від 01.12.2007 № 317-ΦЗ "ПРО Державної корпорації з атомної енергії "Росатом"" (ст. 35); від 17.07.2009 № 145-ФЗ "ПРО державної компанії "Російські автомобільні дороги"" і про внесення змін в окремі законодавчі акти Російської Федерації" (ст. 18); від 30.10.2007 № 238-ΦЗ "ПРО Державної корпорації з будівництва олімпійських об'єктів і розвитку міста Сочі як гірськокліматичного курорту" (ст. 9); від 23.11.2007 № 270-ФЗ "ПРО Державної корпорації "Ростехнології"" (ст. 9); від 19.07.2007 № 139-ΦЗ "ПРО Російської корпорації нанотехнологій" (ст. 8); від 17.05.2007 № 82-ФЗ "ПРО банк розвитку" (ст. 8); від 21.07.2007 № 185-ФЗ "ПРО Фонд сприяння реформуванню житлово-комунального господарства" (ст. 12)

Державні і муніципальні унітарні підприємства (у випадках, визначених власником майна унітарного підприємства)

Федеральний закон від 14.11.2002 № 161-ФЗ "ПРО державних і муніципальних унітарних підприємствах" (ст. 26)

Житлові накопичувальні кооперативи

Федеральний закон від 30.12.2004 № 215-ФЗ "ПРО житлових накопичувальних кооперативах" (ст. 54)

Забудовники

Федеральний закон від 30.12.2004 № 214-ФЗ "Про участь у пайовому будівництві багатоквартирних будинків і інших об'єктів нерухомості та про внесення змін у деякі законодавчі акти Російської Федерації" (ст. 20)

Кредитні споживчі кооперативи (за винятком сільськогосподарських кредитних споживчих κοοперативов і їх об'єднань)

Федеральний закон від 18.07.2009 № 190-ФЗ "ПРО кредитної кооперації" (ст. 28, 31)

Некомерційна організація, пов'язана з формуванням цільового капіталу, використанням, розподілом доходу від цільового капіталу, якщо балансова вартість майна, що становить цільовий капітал, що перевищує на кінець звітного року 20 мільйонів рублів; не є власником цільового капіталу одержувач доходу від цільового капіталу в частині використання доходу від цільового капіталу, якщо розмір фінансування цього одержувача доходу від цільового капіталу за рахунок доходу від цільового капіталу протягом звітного року становить понад 5 мільйонів рублів

Федеральний закон від 30.12.2006 № 275-ФЗ "ПРО порядок формування і використання цільового капіталу некомерційних організацій" (ст. 7)

Організатор лотереї і оператор лотереї

Федеральний закон від 11.11.2003 № 138-ΦЗ "ПРО лотереї" (ст. 23)

Підприємства, майно яких передається в іпотеку

Федеральний закон від 16.07.1998 № 102-ФЗ "Про іпотеку (заставі нерухомості)" (ст. 70)

Російська академія мистецтв

Постанова Уряду РФ від 19.05.2009 № 434 "Про Російської академії мистецтв" (п. 74 Статуту)

Російська академія архітектури і будівельних наук

Постанова Уряду РФ від 06.05.2009 № 393 "Про Російської академії архітектури і будівельних наук" (п. 80 Статуту)

Російська академія сільськогосподарських наук

Постанова Уряду РФ від 28.02.2009 № 180 "Про Російської академії сільськогосподарських наук" (п. 89 Статуту)

Російська академія медичних наук

Постанова Уряду РФ від 06.05.2008 № 353 "Про Російської академії медичних наук" (п. 101 Статуту)

Російська академія освіти

Постанова Уряду РФ від 04.02.2008 Ха 45 "Про Російської академії освіти" (п. 85 Статуту)

Російська академія наук

Постанова Уряду РФ від 19.11.2007 № 785 "Про Російської академії наук" (п. 91 Статуту)

СРО

Закон про СРО (ст. 12)

Федеральний фонд сприяння розвитку житлового будівництва

Федеральний закон від 24.07.2008 № 161-ФЗ "ПРО сприяння розвитку житлового будівництва" (ст. 10)

Центр історичної спадщини Президента Російської Федерації, що припинив виконання своїх повноважень

Федеральний закон від 13.05.2008 № 68-ФЗ "ПРО Центри історичної спадщини Президентів Російської Федерації, що припинив виконання своїх повноважень" (ст. 17)

Юридичні особи, які беруть участь у накопичувально-іпотечній системі

Федеральний закон від 20.08.2004 № 117-ФЗ "ПРО накопичувально-іпотечній системі житлового забезпечення військовослужбовців" (ст. 29)

У відповідності зі ст. 9 Федерального закону від 30.12.2008 № 307-ΦЗ аудиторські організації та індивідуальні аудитори зобов'язані зберігати таємницю про операції аудіруемих осіб та осіб, яким виявлялися та інші супутні аудиту послуги. Аудиторські організації та індивідуальні аудитори зобов'язані забезпечувати схоронність відомостей і документів, одержуваних і (або) складених ними при здійсненні аудиторської діяльності, та не має права передавати зазначені відомості і документи або їх копії третім особам або розголошувати їх без письмової згоди організацій та (або) індивідуальних підприємців, щодо яких здійснювався аудит і виявлялися супутні аудиту послуги, за винятком випадків, передбачених законодавством РФ.

Відзначимо ще дві особливості проведення обов'язкового аудиту. Перша полягає в тому, що індивідуальні аудитори можуть проводити обов'язковий аудит - крім організацій, цінні папери яких допущені до обігу на торговельних фондових біржах та (або) інших організаторів торгівлі на ринку цінних паперів, інших кредитних і страхових організацій, недержавних пенсійних фондів, організацій, у статутних (складеному) капіталі яких частка державної власності становить не менше 25%, державних корпорацій, державних компаній, а також консолідованої звітності. Для цих організацій обов'язковий аудит проводиться тільки аудиторськими організаціями (п. 3 ст. 5 Закону).

Друга зводиться до того, що договір на проведення обов'язкового аудиту бухгалтерської (фінансової) звітності організації, у статутному (складеному) капіталі якої частка державної власності становить не менше 25%, а також на проведення бухгалтерської (фінансової) звітності державного унітарного підприємства або муніципального унітарного підприємства полягає але підсумками розміщення замовлення шляхом проведення торгів у формі відкритого конкурсу в порядку, передбаченому Федеральним законом від 21.07.2005 № 94-ФЗ "ПРО розміщення замовлень на поставки товарів, виконання робіт, надання послуг для державних і муніципальних потреб".

 
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Схожі тими

ПРАВОВЕ РЕГУЛЮВАННЯ ВИКОНАННЯ ПОКАРАНЬ, ПОВ'ЯЗАНИХ З ОБОВ'ЯЗКОВИМ ЗАЛУЧЕННЯМ ЗАСУДЖЕНОГО ДО ПРАЦІ
Обов'язкові роботи
Управління внутрішніх аудитів
ЛОГІСТИЧНИЙ АУДИТ
Виплати по обов'язковому соціальному страхуванню від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань
Підготовка до проведення внутрішнього аудиту
Практичний аудит
Кадровий аудит і контролінг управління людськими ресурсами
Види логістичного аудиту
Обов'язкове медичне страхування
 
Предмети
Банківська справа
БЖД
Бухоблік і аудит
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика і естетика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логістика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Політологія
Політекономія
Право
Психологія
Соціологія
Страхова справа
Товарознавство
Філософія
Фінанси