Меню
Головна
 
Головна arrow Бухгалтерський облік і аудит arrow Внутрішній аудит
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Спільність і відмінності зовнішнього і внутрішнього аудиту

У процесі забезпечення доцільності та ефективності організації, а також практичного застосування напрямів, видів та форм фінансового контролю необхідно знати і правильно визначати їх спільність і відмінності. Одним з напрямків фінансового контролю є аудиторський контроль. Його основними видами є зовнішній і внутрішній аудиторський контроль, а формою - аудиторська перевірка (далі - аудит). Отже, основи спільності зовнішнього і внутрішню аудиту полягають у тому, що вони є однією і тією ж формою аудиторського контролю. А відмінності виявляються в його видах.

Спільність зовнішнього і внутрішнього аудиту полягає в наступному.

1. Зовнішній і внутрішній аудит здійснюють тільки аудитори. На рис. 1.1 наведено перелік основних напрямів діяльності аудиторів.

Перелік основних напрямків діяльності аудиторів

Рис. 1.1. Перелік основних напрямків діяльності аудиторів

Так як всі аудитори належать до однієї професії - аудиторської, то і основна мета їх діяльності однакова. Кодекс етики Міжнародної федерації бухгалтерів визначає, що "основною метою аудиторської професії є діяльність фахівців на найвищому професійному рівні, що забезпечує якісне виконання завдань і задоволення суспільних інтересів. Досягнення цієї мети вимагає дотримання чотирьох основних вимог:

o достовірність. В цілому суспільство відчуває потребу в достовірній інформації та інформаційних системах;

o професіоналізм. Аудируемые організації, роботодавці та інші зацікавлені особи відчувають потребу у фахівцях, які є професіоналами у сфері аудиту;

o якість послуг. Необхідна впевненість в тому, що всі послуги, надані аудитором, відповідають вищим стандартам якості;

o впевненість. Особам, які користуються послугами аудиторів, необхідна впевненість в тому, що послуги надаються відповідно до регулюють їх професійними етичними нормами".

2. Основою організації та проведення зовнішнього та внутрішнього аудиту є одні і тс ж фундаментальні принципи фінансового контролю, які наведені в табл. 1.3.

Таблиця 1.3. Фундаментальні принципи фінансового контролю

Фундаментальні принципи фінансового контролю

3. Виходячи з аналізу історичного розвитку аудиторської діяльності, можна зробити висновок, що нормативною та методичною основою становлення і розвитку зовнішнього аудиту служать нормативна база та методика внутрішню аудиту. Отже, основна мета проведення як зовнішнього, так і внутрішнього аудиту - надання можливості аудитору правильно сформувати незалежну думку.

Крім того, багато норми і методи зовнішнього і внутрішнього аудиту мають схожість:

o предметом зовнішнього і внутрішнього аудиту є фінансово-економічна інформація для внутрішніх і зовнішніх користувачів;

o незалежність зовнішнього і внутрішнього аудитора збігаються в тому, що рівень їхньої кваліфікації і досвід повинні призводити до незалежності думок та суджень аудитора, відмінних від думок та суджень інших осіб і спеціалістів організації;

o зовнішній і внутрішній аудит схожі тим, що оцінюють систему внутрішнього контролю організації, тобто висловлюють думку про се надійності, але для різних цілей;

o оцінка бізнес-ризиків для виявлення пріоритетних напрямків контролю і аудиту та коригування програми зовнішнього або внутрішнього аудиту. Ділянки діяльності організації, де вище підприємницький ризик (бізнес-ризик), піддаються більш ретельній перевірці, тобто чим вище бізнес-ризики, тим більше обсяг як зовнішнього, так і внутрішнього аудиту;

o суттєвість в аудиті.

Зовнішні і внутрішні аудитори визначають базові показники звітності, тобто ті, спотворення яких істотно впливають на фінансові результати організації. Внутрішній аудитор, так само як і зовнішній, не може проводити контроль суцільним чином, тому внутрішній аудитор акцентує увагу лише на суттєвих об'єктах контролю, так як витрати на контроль повинні окупатися вартістю передбачуваних запобігли упущень і витрат.

Між зовнішнім і внутрішнім аудитом є відмінності.

По цільовому застосуванню:

o зовнішній аудит - вираження думки про достовірності бухгалтерської (фінансової) звітності аудіруемих осіб і відповідності порядку ведення бухгалтерського обліку законодавству Російської Федерації з позицій користувачів інформації (звітності). Зовнішній аудит потрібен в першу чергу для забезпечення виконання суспільних інтересів та підтримання належного порядку в суспільстві;

o внутрішній аудит - вираження думки про достовірності інформації про діяльність організації та оцінці ефективності роботи з позицій власників і органів управління організації. Внутрішній аудит в першу чергу необхідний для забезпечення виконання стратегічних цілей організації, а також забезпечення його виконання зобов'язань перед суспільством і вищестоящими органами управління. За видом діяльності:

o зовнішній аудит - підприємницька діяльність, визначається законодавством;

o внутрішній аудит - виконавча діяльність, визначається рішенням керівництва пли представницьким органом власників.

За суб'єктами здійснення:

o зовнішній аудит - незалежні експерти, які мають відповідний атестат аудитора;

o внутрішній аудит - співробітники, підлеглі керівництву організації і перебувають в штаті організації.

За характером діяльності:

o зовнішній аудит - підприємницька діяльність;

o внутрішній аудит - виконавча діяльність, визначаються виконанням розпоряджень керівництва організації.

П про правового регулювання:

o зовнішній аудит - нормативні акти щодо регулювання зовнішнього аудиту, цивільне право, господарські договори;

o внутрішній аудит - локальні нормативні акти щодо регулювання внутрішнього аудиту, цивільне право, господарські договори та адміністративне право.

За рівнем управлінських зв'язків:

o зовнішній аудит - горизонтальні зв'язки, добровільність, рівноправність у взаємовідносинах з клієнтом, звіт перед ним;

o внутрішній аудит - ієрархічні зв'язки, підпорядкування безпосередньо керівництву організації, звіт перед керівництвом організації.

По оплаті послуг:

o зовнішній аудит - платить клієнт за договором возмездного надання послуг;

o внутрішній аудит - оплата у вигляді заробітної плати за трудовим договором згідно зі штатним розкладом організацією.

А звідси випливають і інші формальні відмінності.

Об'єкт аудиту:

o зовнішній аудит - як правило, бухгалтерська (фінансова) звітність організації;

o внутрішній аудит система внутрішнього контролю, управління ризиками, корпоративне управління.

Організація роботи:

o зовнішній аудит - визначається аудитором самостійно виходячи із загальноприйнятих норм і правил аудиторської діяльності;

o внутрішній аудит - виконання конкретних завдань керівництва або власників виходячи з прописаного в положенні про службу внутрішнього аудиту.

Взаємовідносини з керівництвом:

o зовнішній аудит - рівноправне партнерство і насамперед юридична незалежність від керівництва організації, так як укладається договір про проведення аудиту та оплати послуг за умов виконання договору;

o внутрішній аудит - підпорядкованість керівництву або представницькому органу власників (іноді змішана підпорядкованість), правова залежність від них, так як працівники служби внутрішнього аудиту є найманими працівниками і оплата праці здійснюється згідно з трудовою угодою.

Відповідальність:

o зовнішній аудит - встановлюється законодавчими і нормативними актами відповідальність перед аудируемым особою і третіми особами, які є користувачами бухгалтерської (фінансової) звітності та іншої перевіреної аудиторами інформації;

o внутрішній аудит - встановлюється посадовими інструкціями і Положенням про службу внутрішнього аудиту відповідальність перед керівництвом або власниками організації.

Періодичність контролю:

o зовнішній аудит - зазвичай з річним інтервалом або іншими інтервалами, передбаченими договором про аудит;

o внутрішній аудит - безперервний контроль протягом усього року.

Умови незалежності:

o зовнішній аудит - вимоги законодавства про спорідненої, фінансової і юридичної незалежності сторін;

o внутрішній аудит - організація окремої самостійної служби внутрішнього аудиту, що забезпечує незалежність від керівників підрозділів і фахівців організації, але повністю залежною від керівника або власника організації. Мета оцінки системи внутрішнього контролю організації:

o зовнішній аудит - виявити слабкі місця контролю, щоб скорегувати зміст програми аудиту, а також оцінити аудиторський ризик і визначити обсяг аудиторської перевірки;

o внутрішній аудит - виявити слабкі місця контролю, щоб розробити нові та удосконалити існуючі засоби контролю.

Суттєвість в аудиті:

o в аудиторському висновку зовнішній аудитор відображає тільки істотні обставини; рівень суттєвості або гранично допустиме відхилення (помилка) в інформації використовується зовнішніми аудиторами для обґрунтування виду аудиторського висновку, тобто обґрунтування думки щодо достовірності фінансової звітності;

o внутрішні аудитори не висловлюють думки про достовірності звітності, але визначаю! суттєвість інформації, щоб обґрунтувати вибірковість контрольних дій служби внутрішнього аудиту, так як розробляються засоби контролю тільки за істотними напрямами, що необхідно для економічної окупності застосовуваних засобів контролю.

Звітність:

o зовнішній аудит - аудиторський висновок з висловленням думки про достовірності бухгалтерської (фінансової) звітності або іншої перевіряється інформації;

o внутрішній аудит - звіт керівництву організації або представницькому органу власника про виконану роботу, про результати оцінки ефективності функціонування системи внутрішнього контролю та рекомендації по се вдосконалення.

 
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Схожі тими

Взаємодія зовнішнього та внутрішнього аудиту
Управління внутрішніх аудитів
Підготовка до проведення внутрішнього аудиту
Організація служби внутрішнього аудиту
Процедури та методи внутрішнього аудиту
Внутрішній аудит як форма фінансового контролю
Внутрішній аудит бізнес-процесів
Організаційний статус відділу внутрішнього аудиту
Посадові інструкції внутрішніх аудиторів. Порядок їх розробки і затвердження
ВНУТРІШНЯ І ЗОВНІШНЯ ПОЛІТИКА РОСІЇ В ПЕРШІЙ ЧВЕРТІ XIX СТОЛІТТЯ
 
Предмети
Банківська справа
БЖД
Бухоблік і аудит
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика і естетика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логістика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Політологія
Політекономія
Право
Психологія
Соціологія
Страхова справа
Товарознавство
Філософія
Фінанси