Меню
Головна
 
Головна arrow Бухгалтерський облік і аудит arrow Внутрішній аудит
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Документація внутрішнього аудитора

Робочі документи внутрішнього аудитора, їх сутність і призначення

Документування проведення внутрішнього аудиту є одним з найважливіших умов його кваліфікованого проведення. Для аудитора, який складає звіт про результати проведеного аудиту, робочі документи (файли) з докладним описом планування перевірки, се ходу, аналізу системи внутрішнього контролю і обліку, висновків за результатами перевірки окремих розділів п документів, що їх підтверджують, є такими ж первинними документами, при відсутності яких підготовка достовірного звіту (висновку) неможлива. Наявність робочої документації дозволяє аналізувати дії аудиторів і, отже, організувати як внутрішньофірмовий, так і зовнішній контроль якості їх роботи.

Робочі документи повинні забезпечувати документальне підтвердження того, що перевірка проведена належним чином (глибоко і якісно), розкривати методи аудиту, обсяг перевірених документів та підтверджувати повноту і якість аудиторського висновку. Вони повинні також містити пояснення про те, що книги і журнали, записи і т. п. відображають (не відображають) здійснені операції у відповідності з нормативною та законодавчою базою РФ належним чином. Крім того, повинно бути документально підтверджено, що перевірка була належним чином спланована, реалізація плану аудиторами щодня контролювалася і в ході аудиту піддавалася розгляду, що при необхідності виконувалися відповідні дослідження.

Робочі документи дають можливість очолює перевірку оцінити роботу бригади в цілому, так і кожного аудитора окремо і визначити, чи не потрібно змінити умови проведення перевірки у наступних періодах.

Федеральний стандарт аудиторської діяльності "Планування аудиту" дасть приблизний перелік документів, які можуть бути включені до складу робочої документації аудиторської організації. Однак це далеко не повний перелік можливих робочих документів. Більш широкий і детальний їх перелік повинен визначатися внутрішніми стандартами служби внутрішнього аудиту.

Робочі документи можна підрозділити на чотири типи документів.

1. Комплект документів звірки, який містить:

o вхідне сальдо за рахунками від попереднього періоду;

o сальдо і обороти по рахунках за поточний період;

o відповідність сальдо і оборотів по кожному рахунку Головної книги;

o коригуючі виправлення, зроблені в ході аудиту;

o коригуючі виправлення, внесення яких вимагається за результатами аудиту;

o остаточне сальдо по рахункам за поточний період в тих випадках, коли його визначення можливо.

2. Комплект документів перевірки - вивчення розбіжностей у залишку на рахунку, определявшемся за різними джерелами, тобто відповідність даних первинних документів даним Головної книги. У цей комплект входять всі документи (таблиці тощо), що складаються в ході аудиту правильності, правомірності та достовірності здійснених операцій та їх відповідності законодавчим та нормативним документам РФ.

3. Аналіз сальдо на кінець періоду - у цьому комплекті документів підсумовуються компоненти сальдо на кінець періоду і перевіряється його достовірність, наприклад, в аналітичному обліку - окремі покупці або постачальники стосовно дебіторським і кредиторських заборгованостей. Наводяться дані по звіркам, запитам, результатами інвентаризацій і т. п. з висновками про достовірності аналітичних компонентів, що формують сальдо в синтетичному обліку.

4. Комплект документів з аналізу фінансового стану організації - в цьому комплекті документів повинні бути зібрані у вигляді таблиць і розрахунків всі аналітичні показники, необхідні і пов'язані з проведенням експрес-аналізу та поглибленого аналізу фінансового стану та балансу організації.

Правило (стандарт) "Планування аудиту" встановлює, що у всіх документах, що входять до складу робочої документації, необхідно вказувати наступні реквізити:

o найменування документа;

o найменування економічного суб'єкта, щодо якого проводиться аудит;

o період, за який проводиться аудит;

o дату виконання аудиторської процедури чи складання документа;

o зміст документа;

o особистий підпис особи, який створив документ, се розшифровку або легко идентифицируемое умовне позначення такої особи;

o дату перевірки документа;

o особистий підпис особи, який перевірив документ, її розшифровку або легко идентифицируемое умовне позначення такої особи.

Вага коректувальні записи, внесені в ході аудиту або вимагаються за його результатами, необхідно виконувати з дотриманням таких вимог:

o адекватне пояснення і виконання проводки з посиланням на необхідні нормативні та первинні документи;

o підсумування повинно здійснюватися в рамках одного комплекту і по всіх проведених коригувань, щоб забезпечити поточний підсумок їх впливу на активи, зобов'язання і прибуток з відповідними висновками.

Аудиторська перевірка повинна супроводжуватися обов'язковим документуванням, тобто відбивати отриману інформацію в робочій документації аудита, до якої відносяться:

o плани і програми проведення аудиту;

o пояснення, пояснення і заяви працівників підрозділу з питань, що випливають із істоти перевірки;

o копни первинних документів підрозділу, що свідчать про господарські операції, фотографії об'єктів, акти, довідки, протоколи, інвентаризаційні описи й інші документи, складені разом із працівниками, залученими для участі в перевірці, що служать доказом записів в акті перевірки;

o регістри бухгалтерського обліку;

o результати інвентаризацій;

o бухгалтерська звітність;

o записи про вивчення й оцінку систем оперативного складського обліку, запитальники, схеми документообігу й інші;

o виробничо-фінансовий аналіз фактичних показників підрозділу;

o матеріали, що свідчать про роботу, виконану не аудитором, але під його контролем;

o документи зустрічних перевірок і пояснення осіб, що не є працівниками даного підрозділу;

o копни бухгалтерської, оперативної внутрішньогосподарської звітності.

Перелік робочої документації аудита, що додається до актів аудиторської перевірки, визначає аудитор, що проводить перевірку. Головна вимога до цієї документації - її переконливість і вагомість при доказі висновків і положень, заснованих на матеріалах перевірки. Обмежень по підборі доказів не встановлюється.

Найбільш цінними вважаються аудиторські докази, отримані аудитором безпосередньо в результаті дослідження господарських операцій. Аудитор узагальнює докази у власних первинних документах (таблиці, розрахунки). Це сприяє розумінню зібраної інформації посадовими особами та засновниками підприємства, не мають спеціального утворення.

Якщо аудитору не передали первинних документів, які структурні підрозділи повинні вести, то аудитор відображає це в звітному документі і оцінює, як це обставина може вплинути на діяльність підрозділу і всього підприємства і результати перевірки.

При виявленні аудитором спотворення зведених бухгалтерських документів або внутрішньої звітності він повинен описати вид спотворення і визначити фактор ризику виявленого спотворення:

1) які наслідки можливі при невстановленні цього спотворення з податкової точки зору;

2) причину спотворення - порушення встановлених правил організації і ведення бухгалтерського обліку; зміна договірних відносин і недоведения їх до підрозділу; арифметичні і логічні помилки, недогляд у повноті обліку; нетипові операції та інші, які можуть бути навмисними і ненавмисними.

Висновки про винність і відповідальності працівників, які допустили перекручення в бухгалтерському обліку, зобов'язані зробити посадові та інші особи, назначившие перевірку. У компетенцію внутрішнього аудитора не входить робити висновки про винність або невинність тих чи інших осіб.

Відомості, що містяться в робочій документації, є конфіденційними і не підлягають розголошенню. Термін і порядок зберігання цієї документації визначаються посадовою особою, що призначив перевірку.

 
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Схожі тими

Стандарти внутрішніх аудиторів
Взаємодія аудиторів зі службою внутрішнього аудиту аудируемого особи
Права та обов'язки внутрішнього аудитора
Посадові інструкції внутрішніх аудиторів. Порядок їх розробки і затвердження
Контроль якості роботи внутрішніх аудиторів
Стандарти внутрішніх аудиторів
Взаємодія аудиторів зі службою внутрішнього аудиту аудируемого особи
Права та обов'язки внутрішнього аудитора
Посадові інструкції внутрішніх аудиторів. Порядок їх розробки і затвердження
Контроль якості роботи внутрішніх аудиторів
 
Предмети
Банківська справа
БЖД
Бухоблік і аудит
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика і естетика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логістика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Політологія
Політекономія
Право
Психологія
Соціологія
Страхова справа
Товарознавство
Філософія
Фінанси