Меню
Головна
 
Головна arrow Бухгалтерський облік і аудит arrow Міжнародні стандарти фінансової звітності
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Звіт про сукупні доходи

Звіт про сукупні прибутки повинен включати як мінімум статті, які подають такі суми за період:

o виручка;

o витрати по фінансуванню;

o частка підприємства у прибутку або збитках асоційованих підприємств і спільної діяльності, що враховуються за методом пайової участі;

o витрати по податках;

o окрема сума, яка складається з прибутку або збитку після податків від припиненої діяльності та прибутку або збитку після податків, визнаних в результаті вимірювання за справедливою вартістю за вирахуванням витрат на продаж або в результаті вибуття активів;

o прибуток або збиток;

o кожен компонент іншої сукупної прибутку, що класифікується за своїм характером;

o частка іншого сукупного прибутку асоційованих підприємств і спільної діяльності, що враховуються за методом пайової участі;

o загальна сукупна прибуток.

Якщо статті доходів і витрат є суттєвими, підприємство повинно розкривати їх характер і суми окремо.

Обставинами, при яких статті доходів і витрат підлягають відокремленому розкриттю, є:

o уцінка запасів до величини чистої ціни продажу чи вартості основних засобів до відшкодовуваної вартості;

o реструктуризація діяльності підприємства;

o вибуття об'єктів основних засобів;

o вибуття інвестицій;

o припинена діяльність;

o врегулювання спорів;

o інші реверсивні запису щодо резервів.

Першою формою аналізу є метод "за характером витрат". Підприємство об'єднує витрати у складі прибутку або збитку згідно з їх характером (наприклад, амортизація основних засобів, придбання матеріалів, транспортні витрати, виплати працівникам та витрати на рекламу) без перерозподілу у відповідності з їх функцією в рамках підприємства. Цей метод простий у застосуванні, оскільки немає необхідності перерозподіляти витрати на основі їх функціональної класифікації. Приклад класифікації на основі методу "за характером витрат" виглядає наступним чином.

Виручка.

Інший дохід.

Зміни у запасах готової продукції і незавершеного виробництва.

Використану сировину та витратні матеріали.

Витрати на винагороди працівникам.

Витрати на амортизацію.

Інші витрати.

Разом видатків.

Прибуток до податків.

Метод аналізу "за характером витрат" класифікує витрати у відповідності з їх характером, які не перерозподіляються у відповідності з їх різним призначенням всередині компанії.

В табл. 2.3 представлений приблизний звіт про сукупні доходи, складений за характером витрат.

Таблиця 2.3

Звіт про сукупні доходи за 200_ р. (ілюструє класифікацію витрат за характером). Формат операційний (PROFIT AND LOSS STATEMENT)

Статті

Звітний

рік

Попередній

рік

Виручка

X

X

Інші доходи

X

X

Зміни у запасах готової продукції і незавершеного виробництва

(X)

(X)

Використане споживані сировину і матеріали

(X)

(X)

Заробітна плата

(X)

(X)

Витрати на амортизацію

(X)

(X)

Інші витрати

(X)

(X)

Наднормативні втрати сировини, матеріалів, трудових та виробничих витрат

(X)

(X)

Витрати на фінансування

(X)

(X)

Прибуток від асоційованих компаній

X

X

Прибуток до вирахування податків

X

X

Відрахування на податки на прибуток

(X)

(X)

Прибуток після вирахування податків

X

X

Частка меншості

(X)

(X)

Чистий прибуток за період

X

X

Розглянутий метолів частіше застосовується в невеликих компаніях. Поряд з методом функцій витрат, його використовують такі країни, як Англія, Данія, Ірландія.

Другою формою аналізу є метод "по функції витрат", або метод "собівартість продажів", при використанні якого витрати класифікуються у відповідності з їх функцією в якості складової частини собівартості продажів або, наприклад, витрат на збут або адміністративну діяльність. Підприємство, що використовує цей метод, розкриває як мінімум собівартість своїх продажів окремо від інших витрат. Цей метод може забезпечити користувачам більш доречну інформацію порівняно з класифікацією витрат за їх характером, однак розподіл витрат за їх функціями може зажадати довільного розподілу і значних професійних суджень. Приклад класифікації на основі методу "по функції витрат" виглядає наступним чином.

Виручка.

Собівартість продажів.

Валовий прибуток.

Інший дохід.

Витрати на збут.

Адміністративні витрати.

Інші витрати.

Прибуток до податків.

Звіт про сукупні доходи, складений по функції витрат, представлений в табл. 2.4.

Таблиця 2.4

Звіт про сукупні доходи за 200_ р. (ілюструє класифікацію видатків по функції).

За призначенням витрат, або за собівартістю продажу (PROFIT AND LOSS STATEMENT)

Статті

Звітний рік

Попередній рік

Виручка

X

X

Собівартість продажів

(X)

(X)

Валовий прибуток

X

X

Комерційні витрати

(X)

(X)

Адміністративні витрати

(X)

(X)

Прибуток від продажів

X

X

Інші доходи

X

X

Інші витрати

(X)

(X)

Інші витрати, не пов'язані з переробкою активів

(X)

(X)

Витрати на фінансування

(X)

(X)

Прибуток від асоційованих компаній

X

X

Прибуток до вирахування податків

X

X

Відрахування на податки на прибуток

(X)

(X)

Прибуток після вирахування податків

X

X

Неконтрольована частка

(X)

(X)

Чистий прибуток за період

X

X

Вибір між методами "по функції витрат" і "за характером витрат" залежить від історичних і галузевих чинників, а також від характеру підприємства. Обидва методу виділяють ті витрати, які можуть бути змінені, прямо або побічно, із зміною обсягу продажів або виробництва підприємства. Оскільки кожен спосіб подання має свої переваги для різних видів підприємств, цей стандарт вимагає, щоб керівництво вибрало найбільш доречний і надійний спосіб подання. Тим не менш, оскільки інформація про характер витрат корисна при прогнозуванні майбутніх потоків грошових коштів, при використанні класифікації на основі функції витрат потрібне додаткове розкриття інформації.

Компанії, що класифікують витрати але функції, повинні розкривати додаткову інформацію про характер витрат, включаючи амортизаційні витрати і витрати на оплату праці. Згідно з чинним законодавством в Росії при складанні звіту про сукупні доходи застосовується метод функції витрат. Даний метод також застосовується в таких країнах, як Бельгія, Іспанія і Франція.

Класифікація стосується тільки доходів і витрат звичайної (операційної) діяльності, інші статті однакові в обох форматах звіту. Кожен з розглянутих варіантів звіту про сукупні доходи дозволяє отримати один і той же фінансовий результат ( табл. 2.5, 2.6).

Таблиця 2.5

Структура звіту про сукупні доходи (формат собівартості)

Доходи

Адміністративно-управлінські і комерційні витрати

Собівартість

Інші доходи і витрати

Прибуток до оподаткування

Податок на прибуток

Чистий прибуток

Таблиця 2.6

Структура звіту про сукупні доходи (формат витрат)

Доходи

Елементи витрат

Зміна запасів

Інші доходи і витрати

Прибуток до оподаткування

Податок на прибуток

Чистий прибуток

Відмінність двох методів складання звіту про сукупні доходи полягає в тому, що у звіті за характером витрат відображається зміна вартості запасів готової продукції та незавершеного виробництва. Даний показник відображає зміни у виробничих витратах. Зменшення запасів готової продукції і незавершеного виробництва, оцінених за фактичною собівартістю, означає їх списання на витрати. І навпаки, зростання цих запасів відображається у виробничих витратах зі знаком мінус. У звіті за функціями витрат такий показник відсутній. Інші показники доходів, витрат та прибутку в обох форматах звіту про сукупні доходи збігаються. Витрати по фінансуванню включають оплату відсотків та інші виплати, пов'язані із залученням позикових фінансових ресурсів. Прибуток від участі в асоційованих компаніях включає доходи від участі у капіталі та прибутках інших компаній. Прибуток до оподаткування визначається як різниця між перерахованими вище доходами і витратами. Витрати з податку на прибуток визнаються відповідно до МСФЗ (IAS) 12 "Податки на прибуток". Прибуток компанії за період відображається з урахуванням частки меншості.

Важливо!

Компанія не повинна розкривати у звіті про сукупні доходи інформацію та надзвичайних статей. Така інформація не повинна розкриватися в пояснювальній записці.

У звіті про сукупні доходи більше не показуються чистий прибуток або збиток від операційної діяльності. В той же час останній рядок звіту тепер називається не "Чистий прибуток або збиток за період", а просто "Прибуток або збиток". У примітках або на лицьовій стороні звіту про сукупні доходи компанія розкриває суму дивідендів, визнаних як дивіденди, розподілені між власниками капіталу за звітний період, а також відповідну суму в розрахунку за одну акцію. При формуванні звіту про сукупні доходи повинні бути окремо показані суми доходів і витрат, що відносяться до діяльності, що припиняється. Відповідно до МСФЗ (IAS) 35 діяльності, що припиняється діяльністю є частина компанії, яка у відповідності з єдиним планом продається цілком або по частинах або ліквідується. Така частина компанії, як правило, є її галузевою або географічним сегментом. До діяльності, що припиняється, відносяться наступні господарські операції:

1) припинення провадження окремих видів продукції в межах їх триваючої діяльності;

2) закриття виробничих потужностей для зниження витрат у цілому по виробництву;

3) продаж дочірньої компанії, що здійснює ту саму діяльність, що й материнська компанія.

При розподілі прибутку за період підприємство повинно розкривати прибуток або збиток, що відносяться на неконтролирующие частки, і на власників материнського підприємства.

Розглянемо приклад побудови звітів про фінансовий стан і фінансові результати.

ПРИКЛАД 2.1

Умови: В жовтні 2011 р. Майклом Стенлі зареєстрована компанія Report і здійснені такі операції.

1. Вкладено в справу 16 000 дол. в обмін на звичайні акції.

2. Придбано матеріалів на суму 520 дол.

3. Куплено обладнання в кредит за 13 910 дол.

4. Отримано 6500 дол. за надання маркетингових послуг.

5. Виплачена заробітна плата у розмірі 1120 дол.

6. Оплачена оренда за перший місяць у розмірі 450 дол.

7. Погашена кредиторська заборгованість в розмірі 1600 дол.

8. Виплачені дивіденди Майклу Стенлі в розмірі 1500 дол.

Завдання: Складіть звіт про фінансовий стан (оборотно-сальдову відомість, звіт про сукупні прибутки та звіт про нерозподіленого прибутку) компанії Report за жовтень 2011 р.

Рішення: Звіт про фінансовий стан компанії Report за жовтень 2011 р. наведено в табл. 2.7 - 2.9.

Таблиця 2.7

Оборотно-сальдова відомість компанії Report за жовтень 2011 р., дол.

Статті

А

E + L

Обладнання

Матеріали

Грошові

кошти

Власний

капітал

(акції)

Кредиторська

заборгованість

Нерозподілений

прибуток

Акції

-

-

+ 16 000

+ 16 000

-

-

Матеріали

-

+520

-520

-

-

Обладнання

+ 13 910

-

-

-

+ 13910

-

Виручка

+6500

+6500

Зарплата

-

-

-1120

-

-

-1120

Оренда

-

-

-450

-

-

-450

Погашення

кредиту

-

-

-1600

-

-1600

-

Дивіденди

-

-

-1500

-

-

-1500

Разом

+ 13 910

+520

+17 310

+16 000

+12 310

+3430

Примітка. А - активи; L - зобов'язання; Е - власний капітал.

В отриманій оборотно-сальдової відомості актив дорівнює пасиву і становить 31 740 дол.

Таблиця 2.8

Звіт про сукупні доходи компанії Report за жовтень 2011 р., дол.

Показники

Значення

Виручка

6500

Собівартість

1120 + 450 = 1570

Валовий прибуток

6500 - 1570 = 4930

Таблиця 2.9

Звіт про нерозподіленого прибутку компанії Report за жовтень 2011 р., дол.

Показники

Значення

Чистий прибуток на 01.10.2011 р.

4930

Дивіденди

1500

Нерозподілений прибуток на 01.10.2011 р.

4930 - 1500 = 3430

 
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Схожі тими

Сукупний попит і сукупна пропозиція
Поняття доходів і витрат організації їх класифікація у звіті про прибутки та збитки
Інформативність форми № 2 "Звіт про прибутки і збитки"
Порядок визначення доходів
Єдиний тип сукупного зобов'язання у юристів-класиків
Принципи формування інформації про доходи і витрати
Модель IS-LM як модель сукупного попиту
Види, структура та джерела доходів населення
Розподіл доходів і нерівність
 
Предмети
Банківська справа
БЖД
Бухоблік і аудит
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика і естетика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логістика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Політологія
Політекономія
Право
Психологія
Соціологія
Страхова справа
Товарознавство
Філософія
Фінанси