Меню
Головна
 
Головна arrow Бухгалтерський облік і аудит arrow Міжнародні стандарти фінансової звітності
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Рух грошових коштів в іноземній валюті

Згідно МСФЗ (IAS) 21 компанія оформляє свої звіти в тій валюті, яка найбільш точно представляє економічні ефекти основотвірних операцій, подій та умов. Іншими словами, керівництво компанії саме визначає вид валюти, в якій буде готуватися звітність. В інтересах бізнесу це може бути валюта тієї країни, в якій зареєстрована компанія або яку застосовує материнська компанія, далі вибір може бути зроблений виходячи з інших економічних міркувань. Грошові кошти відображаються у валюті звітності шляхом перерахунку іноземної валюти з урахуванням обмінного курсу на дату руху грошових коштів. У Росії звітність може складатися тільки в національній валюті, тобто у гривнях. Ця норма закріплена в Федеральному законі від 6 грудня 2011 р. № 402-ФЗ "ПРО бухгалтерський облік" (далі - Закон про бухгалтерський облік), а також у Положенні з бухгалтерського обліку "Облік активів і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті" (ПБУ 3/2006), затвердженому наказом Мінфіну Росії від 27 листопада 2006 р. № 154н (далі - ПБУ 3/2006). У цьому підході полягає одна з відмінностей в побудові звітів у відповідності з російськими ПБО від МСФЗ.

Рух грошових коштів, що виникає в результаті операцій в іноземній валюті, повинно відбиватися у валюті звітності шляхом застосування обмінного курсу валют на дату виникнення руху грошових коштів.

Надходження і платежі грошових коштів іноземної дочірньої компанії повинні перераховуватися за обмінним курсом на дату виникнення руху грошових коштів.

Компанія повинна представляти потоки грошових коштів операційної діяльності, використовуючи:

- прямий метод, за яким розкриваються основні види валових грошових надходжень і валових грошових платежів;

- непрямий метод, при якому чистий прибуток або збиток коригуються з урахуванням результатів операцій негрошового (немонетарного) характеру.

Прямий метод заснований на відображенні руху грошових коштів на грошових рахунках (каса, банк тощо). При його використанні дані у звіті формуються з облікових записів компанії або шляхом коригування продажу і собівартості продажів від основних та інших видів діяльності. Згідно п. 14 IAS 7 потоки грошових коштів від операційної діяльності переважно пов'язані з основною діяльністю підприємства, яка приносить дохід. Прикладами грошових потоків від операційної діяльності є:

o грошові надходження від продажу товарів та надання послуг;

o грошові надходження у вигляді роялті, гонорарів, комісійних та інша виручка;

o грошові виплати постачальникам за товари і послуги;

o грошові виплати працівникам і від імені працівників;

o грошові надходження і виплати страхової компанії за страховими преміями, вимогам, ануїтету та іншим страховим винагород;

o грошові виплати або повернення податку на прибуток, якщо вони не можуть бути безпосередньо співвіднесені з фінансовою або інвестиційною діяльністю;

o грошові надходження і виплати за договорами, укладеними в комерційних або торгових цілях.

Грошові виплати, здійснювані для виробництва або придбання активів, утримуваних для здачі в оренду іншим особам, а згодом утримуваних для продажу, класифікуються як рух грошових коштів від операційної діяльності. Грошові надходження від оренди і подальшого продажу таких активів також є рухом грошових коштів від операційної діяльності.

Потоки грошових коштів у звіті про рух грошових коштів можуть відображатися як розгорнуто (брутто-метод), так і згорнуто (нетто-метод). Наприклад, згортаються надходження та виплати від імені клієнтів, надходження і виплати за статтями, що характеризується великими сумами та коротким терміном погашення.

До грошових потоків від всіх видів діяльності на нетто-основі належать:

o грошові надходження та виплати від імені клієнтів, коли рух грошових коштів відображає діяльність клієнта, а не діяльність підприємства;

o грошові надходження і виплати за статтями, що характеризується швидким обігом, великими сумами і короткими термінами погашення.

Прикладами таких грошових надходжень і виплат є:

o прийняття та виплата вкладів до запитання банку;

o кошти клієнтів інвестиційної компанії;

o орендна плата, зібрана від імені власників нерухомості і передається їм;

o основні суми заборгованості власників кредитних карток;

o придбання і продаж інвестицій;

o інші короткострокові позики, наприклад зі строком погашення до трьох місяців.

Форма звіту, складеного прямим методом, наведено в табл. 2.16.

Таблиця 2.16

Звіт про рух грошових коштів, складений з використанням прямого методу (cash flow statement)

Найменування статей

За звітний період

За попередній період

Сальдо на початок періоду

Потоки грошових коштів від операційної діяльності

Грошові надходження від клієнтів

Грошові кошти, виплачені постачальникам і службовцям

Грошові кошти від операційної діяльності

Сплачені відсотки

Сплачений податок на прибуток

Чисті грошові кошти від операційної діяльності

Потоки грошових коштів від інвестиційної діяльності

Купівля основних засобів

Виручка від продажу обладнання

Отримані відсотки

Отримані дивіденди

Чисті грошові кошти, використані в інвестиційній діяльності

Потоки грошових коштів від фінансової діяльності

Надходження від випуску акцій

Надходження від довгострокових позик

Виплата зобов'язань з фінансової оренди

Сплачені дивіденди

Чисті грошові кошти, використані у фінансовій діяльності

Чисте збільшення грошових коштів та їх еквівалентів

Грошові кошти та їх еквіваленти на початок періоду

Грошові кошти та їх еквіваленти на кінець періоду

Сальдо на кінець періоду

При непрямому методі відображається прибуток з урахуванням усіх коректувань негрошового (немонетарного) характеру, разом з тим залишок грошових коштів повинен збігатися з певним залишком за прямим методом, нижче представлена форма звіту про рух грошових коштів, складеного з використанням непрямого методу. Кожен суттєвий вид надходжень в організацію грошових коштів та (або) грошових еквівалентів відображається в звіті про рух грошових коштів окремо від виплат організацією грошових коштів та (або) грошових еквівалентів, за винятком грошових потоків транзитного або масового характеру, що подаються згорнуто. Форма звіту, складеного з використанням прямого методу, наведено в табл. 2.17.

Таблиця 2.17

Звіт про рух грошових коштів, складений з використанням непрямого методу (cash flow statement)

Найменування статей

За звітний період

За попередній період

Сальдо на початок періоду

Потоки грошових коштів від операційної діяльності

Чистий прибуток до оподаткування

Коригування:

на амортизацію

курсовий збиток

інвестиційний дохід

витрати на виплату відсотків

Операційний прибуток до зміни оборотного капіталу

Збільшення дебіторської заборгованості

Зменшення запасів

Зменшення кредиторської заборгованості постачальникам

Грошові кошти від операційної діяльності

Сплачені відсотки

Сплачений податок на прибуток

Чисті грошові кошти від операційної діяльності

Потік грошових коштів від інвестиційної діяльності

Купівля основних засобів

Надходження від продажу обладнання

Отримані відсотки

Отримані дивіденди

Грошові кошти від інвестиційної діяльності

Потоки грошових коштів від фінансової діяльності

Надходження від випуску акцій

Надходження від довгострокових позик

Виплата зобов'язань з фінансової оренди

Сплачені дивіденди

Грошові кошти від фінансової діяльності

Сальдо на кінець періоду

В табл. 2.18 наводиться поняття немонетарних статей та їх вплив на звіт про рух грошових коштів.

Таблиця 2.18

Вплив змін немонетарних статей на звіт про рух грошових коштів

Номер

статті

Негрошові статті

Актив/

Пасив

Зміна

+/-

Відображення в ЗРГК (вплив на ЧДП)

1

Зміна незавершеного виробництва

Актив

Збільшення +

Зменшення -

2

Зміна матеріалів на складі

Збільшення +

Зменшення -

3

Зміна дебіторської заборгованості

Збільшення +

Зменшення -

4

Збитки

Збільшення +

Зменшення -

5

Прибуток

Пасив

Збільшення +

Збільшення +

6

Амортизація

Збільшення +

Збільшення +

7

Зміна кредиторської заборгованості

Збільшення +

Збільшення +

Непрямий метод застосовується тільки для операційного виду діяльності та використовується керівництвом в управлінських цілях, оскільки він дозволяє спланувати наявність вільного залишку грошових коштів на певну дату.

У російському ПБО 23/2010 "Звіт про рух грошових коштів", затвердженому наказом Мінфіну Росії від 2 лютого 2011 року № 11 н, застосування непрямого методу не згадується. У РФ дозволений тільки прямий метод складання даного звіту. Разом з тим ПБО містить таке нове поняття, як грошові потоки транзитного характеру.

Грошовий потік має наскрізний характер, коли оі відображає не стільки діяльність організації, скільки її діяльність контрагентів, або коли надходження від одних осіб обумовлюють відповідні виплати іншим особам. Прикладами грошових потоків транзитного характеру є:

а) грошові потоки комісіонера або агента у зв'язку із здійсненням ними комісійних або агентських послуг (за винятком плати за послуги);

б) надходження від покупців і замовників і платежі до бюджету непрямих податків;

в) платежі постачальникам і підрядникам та відшкодування з бюджету непрямих податків;

г) надходження від контрагента в рахунок відшкодування комунальних платежів та здійснення цих платежів в орендних та інших аналогічних відносинах;

д) оплата транспортування вантажів з отриманням еквівалентної компенсації від контрагента.

Грошові потоки мають масовий характер, коли вони відрізняються швидким оборотом, великими сумами і короткими термінами погашення. Прикладами грошових потоків масового характеру є:

а) взаємно обумовлені платежі і надходження за розрахунками з використанням банківських карт;

б) купівля і перепродаж фінансових вкладень;

в) короткострокове (до трьох місяців) рефінансування.

ПРИКЛАД 2.3

Умови: На початок звітного року компанія Money мала на рахунку "Каса" 500 дол. Протягом звітного року компанією по рахунку "Каса" були виконані наступні операції:

- надано готівковий кредит співробітникові на два місяці в сумі 700 дол.;

- через два місяці повністю погашений даний кредит із сплатою відсотків в розмірі 35 дол.;

- за підсумками року отримано збитки в розмірі 420 дол.;

- одержана оплата за відвантажені товари на суму 2530 дол.;

- дебіторська заборгованість, числившаяся на початок року в сумі 2950 дол., була повністю погашена;

- придбано сейф за 545 дол.;

- проданий автомобіль за 1030 дол.;

- сплачені податки в сумі 1600 дол.

Запаси матеріалів на складі на початок року становили 245 дол., на кінець року - 1895 дол.

Кредиторська заборгованість на початок року становила 50 дол., на кінець року - 1700 дол.

Завдання: Складіть звіт про рух грошових коштів прямим і непрямим методом.

Рішення: Звіти про рух грошових коштів, складені прямим і непрямим методами, наведено відповідно в табл. 2.19 і 2.20.

Таблиця 2.19

Звіт про рух грошових коштів компанії Money, складений прямим методом, дол.

Операційна діяльність

Надходження (отримання виручки)

2530

Платежі (сплата податків)

(1600)

Оборот

930

Інвестиційна діяльність

Надходження (продаж автомобіля)

1030

Платежі (купівля сейфа)

(545)

Оборот

485

Фінансова діяльність

Надходження

735

Платежі

(700)

Оборот

35

Звіт про рух грошових коштів, складеного прямим методом, дав наступні результати.

Сальдо початкове - 500 дол.

Операційна діяльність - 930 дол. Інвестиційна діяльність - 485 дол.

Фінансова діяльність - 35 дол.

Сальдо кінцеве - 1950 дол.

Таблиця 2.20

Звіт про рух грошових коштів компанії Money, складений непрямим методом, дол.

Операційна діяльність

Надходження, у тому числі:

4600

погашення дебіторської заборгованості

2950

збільшення кредиторської заборгованості

1650

Платежі, в тому числі:

(3670)

збільшення запасів матеріалів на складі

(1650)

сплата податків

(1600)

отримано збиток

(420)

Оборот

930

Звіт про рух грошових коштів, складений непрямим методом, виявив наступні результати.

Сальдо початкове - 500 дол.

Операційна діяльність - 930 дол.

Інвестиційна діяльність - 485 дол.

Фінансова діяльність - 35 дол.

Сальдо кінцеве - 1950 дол.

Вимоги до розкриття інформації

Компанія повинна розкривати суму тих наявних у неї значних залишків грошових коштів та еквівалентів грошових коштів, які недоступні для використання групою. До таких даних належать:

- сума необраних кредитів, яка може бути спрямована на майбутню операційну діяльність;

- суми грошових надходжень і платежів, що виникають від операційної, інвестиційної і фінансової діяльності і належать до часток участі у спільній діяльності.

Слід зазначити, що операційний, інвестиційний та фінансовий види діяльності в РФ мають ті ж значення, що і в МСФЗ, хоча в РФ "операційна діяльність" частіше носить назву "поточна діяльність". У російському обліку також з'явилося поняття еквівалентів грошових коштів, до яких відносяться короткострокові високоліквідні фінансові вкладення. У цьому рядку відображаються всі фінансові вкладення терміном погашення менш одного року, але до еквівалентів грошових коштів відносяться тільки ті, які підлягають погашенню протягом трьох місяців, тобто в найближчий звітний період.

 
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Схожі тими

Методи формування звіту про рух грошових коштів
Особливості бухгалтерського обліку операцій в іноземній валюті
АНАЛІЗ ЗВІТУ ПРО РУХ ГРОШОВИХ КОШТІВ
Завдання аналізу руху грошових коштів
Особливості звернення стягнення на грошові кошти боржника в іноземній валюті
Пояснювальна записка - додаткове розкриття інформації
Вимоги до розкриття інформації
Нормативне регулювання розкриття інформації про сегменти
Розкриття інформації про цінні папери
Розкриття інформації
 
Предмети
Банківська справа
БЖД
Бухоблік і аудит
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика і естетика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логістика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Політологія
Політекономія
Право
Психологія
Соціологія
Страхова справа
Товарознавство
Філософія
Фінанси