Меню
Головна
 
Головна arrow Бухгалтерський облік і аудит arrow Аудит
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Цілі та завдання аудиторської діяльності. Її класифікація

Цілі та завдання аудиторської діяльності досить багатогранні. Загальна класифікація аудиторської діяльності представлена на схемі (рис. 1.2.1).

Виходячи з наведеної класифікації доцільно детальніше розглянути мета і задачі аудиторської діяльності. Перевага в цьому відношенні належить саме зовнішнього аудиту. Його мета та основні завдання визначені у Федеральному законі від 30.12.2008 № 307-ΦЗ і Федеральних правилах (стандартах) аудиторської діяльності, затв. постановою Уряду РФ від 23.09.2002 № 696.

Рис. 1.2.1. Загальна класифікація аудиторської діяльності в Російській Федерації

Головна мета зовнішнього аудиту - дати об'єктивні, реальні і точні відомості про аудируемом об'єкті.

Досягненню головної мети сприяють склалися нині вимоги до аудиторської діяльності. Насамперед - це незалежність і об'єктивність при проведенні перевірок, а також конфіденційність, професіоналізм, компетентність і сумлінність аудитора. Він використовує методи статистики та економічного аналізу, застосовує нові інформаційні технології. Аудитор зобов'язаний вміти приймати грамотні рішення, давати раціональні рекомендації поданими аудиторської перевірки.

Доброзичливість і лояльність аудитора по відношенню до клієнтів, відповідальність за наслідки рекомендацій і висновків - обов'язкова умова його діяльності. Завжди і скрізь він зобов'язаний дбати про зростання авторитету аудиторської професії. Всі ці вимоги визначають особливості і норми поведінки аудитора (див. докладніше 1.6).

Завданнями аудиту є встановлення наступного:

1) фактичної наявності за станом на звітну дату активу або зобов'язання, відображеного у фінансовій (бухгалтерської) звітності (реальність існування активів та зобов'язань);

2) приналежності аудируемому особі (перевіряється підприємству або організації) за станом на певну дату активу або зобов'язання, відображеного у фінансовій (бухгалтерської) звітності (наявність прав і зобов'язань);

3) відношення до діяльності аудируемого особи господарської операції або події, що мала місце протягом відповідного звітного періоду (виникнення);

4) відсутність не відображених у бухгалтерському обліку активів, зобов'язань, господарських операцій або подій або нерозкритих статей обліку (повнота);

5) відображення у фінансовій (бухгалтерської) звітності належної балансової вартості активу або зобов'язання (вартісна оцінка);

6) точність відображення суми господарської операції або події з віднесенням доходів або витрат до відповідного періоду часу (точне вимірювання і правильна періодизація);

7) пояснення, класифікація і опис активу або зобов'язання відповідно з правилами його відображення у фінансовій (бухгалтерської) звітності (подання та розкриття).

У ході аудиторської перевірки встановлюється правильність складання балансу, звіту про прибутки і збитки, інших форм звітності, установлених Законом про бухгалтерський облік, і достовірності даних пояснювальної записки. При цьому визначається:

- повнота відображення активів і пасивів в бухгалтерському балансі;

- правильність обчислення балансового та оподатковуваного прибутку та відображення її у звіті про прибутки та збитки;

- підтвердження відображених в бухгалтерському обліку та звітності господарських операцій та фактів господарської життя первинними документами;

- дотримання прийнятої на підприємстві облікової політики відображення окремих господарських операцій і оцінки майна та відповідність самої облікової політики нормативними документами, що регулюють бухгалтерський облік в Російській Федерації;

- тотожність даних синтетичного і аналітичного обліку по рахунках активу і пасиву балансу;

- правильність віднесення доходів і витрат до звітним періодам;

- розмежування в обліку поточних витрат на виробництво (витрат обігу) та капітальних вкладень.

Крім того, аудиторські організації та індивідуальні аудитори у процесі своєї діяльності надають супутні аудиту та інші послуги, кожна з яких має свою мету і завдання.

Зовнішній аудит проводиться на договірній основі аудиторськими організаціями та індивідуальними аудиторами з метою об'єктивної оцінки стану справ у сфері бухгалтерського обліку та фінансової звітності економічного суб'єкта. В якості економічних суб'єктів можуть виступати підприємства, кредитно-фінансові установи, страхові компанії, інвестиційні фонди, унітарні підприємства, біржі, позабюджетні фонди та ін

Внутрішній аудит являє собою незалежну діяльність по перевірці і оцінці роботи організації в інтересах керівників рє. Мета внутрішнього аудиту - допомогти співробітникам організації ефективно виконувати свої функції. Таку роботу проводять аудитори, що працюють безпосередньо в даній фірмі. У невеликих організаціях може і не бути штатних аудиторів. У цьому випадку проведення внутрішнього аудиту можна доручити ревізійної комісії або аудиторській фірмі на договірних засадах.

Лудит може бути ініціативним (добровільним), коли він проводиться за рішенням керівництва підприємства або його засновників, або обов'язковим, якщо його проведення обумовлене прямою вказівкою у федеральному законі чи постанові Уряду РФ.

Основна мета ініціативного аудита - виявити недоліки у веденні бухгалтерського обліку, складанні звітності, в оподаткуванні, провести аналіз фінансового стану господарюючого об'єкта і допомогти йому в організації обліку і звітності. Він проводиться за рішенням керівництва економічного суб'єкта. Цілі ініціативного аудиту можуть бути самими різними, наприклад: контроль за станом бухгалтерського обліку в цілому або окремих його розділів; вивчення фінансової звітності; організація діловодства з бухгалтерського обліку; оцінка застосовуваних засобів і методів автоматизації обліку; оцінка стану розрахунків по оподаткуванню та ін

Можна назвати кілька причин проведення ініціативного аудиту. Так, багато підприємств, особливо эксгосударственные, що раніше піддавалися ретельному внутриведомственному контролю, пройшовши в останні роки процедуру приватизації і акціонування, і перетворившись в акціонерні товариства, позбавлені звичного контролю з боку спеціальних органів. Важливою причиною є плинність бухгалтерських кадрів, породжена багатьма обставинами. Серед них - недостатньо висока оплата, небажання керівництва нових економічних структур приймати головного бухгалтера як одного з основних контролерів за законністю господарських операцій і ін. Сюди додається низька кваліфікація бухгалтерських кадрів на деяких підприємствах, особливо на новостворених. Не випадково керівники підприємств і організацій, зіштовхуються з такими проблемами, самі звертаються до аудиторські фірми з проханнями про допомогу.

Ініціативний аудит може бути комплексним, так і тематичним. В останньому випадку контролю й аналізу зазнають тільки окремі розділи й ділянки обліку. Різної може бути й глибина перевірки. Найбільш трудомістка і відповідальна повна й суцільна перевірка даних обліку, починаючи з первинних документів. Інша справа - проведення інвентаризації активів і зобов'язань, вибіркова перевірка даних первинного обліку або тільки даних, що втримуються в облікових регістрах і звітності. Якщо ж ініціативний аудит носить комплексний характер, охоплює всі наведені вище цілі.

Методика проведення ініціативного аудиту не відрізняється від проведення обов'язкового аудиту.

Обов'язковий аудит у нашій країні проводиться відповідно до ст. 5 Федерального закону від 30.12.2008 № 307-ΦЗ "Про аудиторську діяльність", в якій представлена сутність щорічної обов'язкової аудиторської перевірки ведення обліку і фінансової (бухгалтерської) звітності організації або індивідуального підприємця.

Аудит за спеціальним аудиторським завданням проводиться при перевірці окремих статей бухгалтерської звітності, якісного стану майна, при необхідності юридичної й економічної експертизи договорів (контрактів), що регулюють цивільно-правові відносини, при аналізі ефективності використання капіталу та в інших випадках, безпосередньо пов'язаних з фінансово-господарською діяльністю економічного суб'єкта.

У послідовному розвитку аудиту можна виділити три стадії: підтверджуючу, системно-орієнтовану і стадію, що базується на ризику.

На що підтверджує стадії аудиту при проведенні перевірки аудитор перевіряв і підтверджував практично кожну господарську операцію, паралельно з бухгалтером створював власні облікові регістри. В даний час таку послугу назвали би відновленням або веденням обліку.

Системно-орієнтований аудит передбачає спостереження систем, які контролюють операції по функції обліку. Розвиток аудиту на даній стадії призвело до того, що аудитори стали проводити експертизу на основі внутрішнього контролю. При гарній роботі системи внутрішнього контролю полегшується проведення зовнішнього аудита.

Аудит, що базується на ризику, - це такий вид аудита, коли перевірка, виходячи з умов роботи підприємства, проводиться вибірково. Аналізуються здебільшого вузькі місця (критичні точки) у його роботі. Зосередивши аудиторську перевірку на галузях з високим ризиком, можна заощадити час за рахунок відмови від перевірки областей діяльності підприємства з низьким ризиком. Тз, хто покладається на судження аудиторів, вважають, що це забезпечує ефективну перевірку при економії витрат на оплату аудитора.

По об'єкту вивчення прийнято виділяти три види аудиту: фінансовий, на відповідність та операційний.

Фінансовий аудит (аудит фінансової звітності) передбачає оцінку достовірності фінансової інформації. В якості критеріїв оцінки зазвичай виступають загальноприйняті принципи організації бухгалтерського обліку. Такий аудит проводиться переважно незалежними аудиторами, результатом роботи яких є висновок щодо фінансових звітів. За формою і змістом фінансовий аудит найбільш близький до аудиту, здійснюваному в Росії.

Аудит на відповідність призначений для виявлення того, як дотримуються підприємством конкретні правила, норми, закони, інструкції, договірні зобов'язання, які впливають на результати операції або звіти. У процесі перевірки на відповідність встановлюють, чи відповідає діяльність підприємства вимог його статуту, правильно нараховуються кошти на оплату праці, бездоганно чи проводиться нарахування та сплата податків і ін Перевірки на відповідність вимагають встановлення відповідних критеріїв для оцінки фінансової звітності.

Операційний аудит використовується для перевірки процедур і методів функціонування підприємства, оцінки продуктивності та ефективності. Його можна успішно використовувати для перевірки виконання бізнес-планів, кошторисів, різних цільових програм, роботи персоналу та ін Іноді його називають аудитом ефективності роботи підприємства або діяльності адміністрації.

В залежності від намічених цілей операційний аудит проводиться на міжгалузевому, галузевому, внутрішньогосподарському рівнях, зовнішніми або внутрішніми аудиторами, в інтересах зовнішніх або внутрішніх користувачів.

По періодичності здійснення аудиторських перевірок розрізняють первинний і періодичний аудит. Початковий аудит - це перевірка, яка вперше здійснюється на даному підприємстві (в організації). Періодичний (повторюваний) аудит проводиться на даному підприємстві, як правило, щорічно. Це дозволяє встановити тривале співробітництво між аудитором і клієнтом, підвищити якість перевірок, дати більш об'єктивну оцінку стану економічного суб'єкта і характеру його діяльності.

Наведена класифікація не є вичерпною. Розширення і поглиблення сфери застосування аудиторських послуг дозволить визначити нові види та напрямки аудиторської діяльності.

 
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Схожі тими

Аудиторська діяльність: поняття, цілі, завдання
Класифікація стандартів аудиторської діяльності
Аудиторська класифікація звітності
УПРАВЛІННЯ ЗАПАСАМИ З ВИКОРИСТАННЯМ АВС-КЛАСИФІКАЦІЇ
Міжнародні стандарти аудиторської діяльності
Федеральні стандарти аудиторської діяльності
Атестація на право здійснення аудиторської діяльності
Методика аудиторської перевірки обліку розрахунків з персоналом по оплаті праці
Експертні завдання та їх класифікація
Методика аудиторської перевірки операцій з обліку руху готової продукції
 
Предмети
Банківська справа
БЖД
Бухоблік і аудит
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика і естетика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логістика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Політологія
Політекономія
Право
Психологія
Соціологія
Страхова справа
Товарознавство
Філософія
Фінанси