Меню
Головна
 
Головна arrow Бухгалтерський облік і аудит arrow Облік цінних паперів і фінансових вкладень
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Доходи і витрати за фінансовим вкладенням

Доходи від фінансової діяльності визнаються доходами від звичайних видів діяльності або іншими надходженнями відповідно до ПБО 9/99 і п. 34 ПБО 19/02.

У податковому обліку відповідно до п. 2 ст. 280 НК РФ доходи від реалізації або іншого вибуття цінних паперів визначаються виходячи з ціни реалізації або іншого вибуття цінних паперів.

Однак це стосується тільки прибутків від основних видів діяльності професійних учасників ринку. У організацій - професійних учасників ринку цінних паперів дохід від операцій з цінними паперами відноситься до інших доходів.

Наприклад, доходи від отримання відсотків по наданим позикам, за придбаними векселях і облігаціях, прибутки від простого товариства відображаються в бухгалтерському обліку таким чином:

Дебет 76

Кредит 91-1

- нарахування доходу;

Дебет 51

Кредит 76

- отримання доходу.

Доходи від вибуття фінансових вкладень, наприклад у результаті вчинення оплатній угоди купівлі-продажу цінного паперу, відображаються таким чином:

Дебет 91-2

Кредит 58

- списання вартості проданої цінного паперу способом, передбаченим в обліковій політиці;

Дебет 76

Кредит 91-1

- формування заборгованості покупця за продажними цінами;

Дебет 91-9

Кредит 99

- формування наприкінці місяця прибутку від угоди;

Дебет 51

Кредит 76

- отримання доходу від реалізованої цінного паперу.

Витрати, пов'язані з наданням організацією іншим організаціям позик, у бухгалтерському обліку визнаються іншими витратами організації.

У податковому обліку витрати, пов'язані з наданням позик іншим організаціям, у відповідності зі ст. 265 НК РФ зізнаються позареалізаційними витратами.

Витрати, пов'язані з обслуговуванням фінансових вкладень організації (оплата послуг банку, депозитарію та за надання виписки з рахунків депозитарію), у бухгалтерському обліку визнаються іншими витратами. Зазначені витрати в обліку будуть відображені за дебетом рахунка 91-2 і кредитом рахунків розрахунків або грошових коштів.

В податковому обліку ці витрати подані в ст. 265 НК РФ у складі позареалізаційних витрат.

Інвентаризація фінансових вкладень

Інвентаризація фінансових інвестицій та цінних паперів, що проводиться одночасно з інвентаризацією грошових коштів в касі. При цьому встановлюється фактична наявність цінних паперів, участь організації в статутних капіталах інших підприємств і реальність повернення виданих позик.

Всі цінні папери перераховуються полистно. За зданими на зберігання цінних паперів проводиться звірка з банком або депозитарієм. Бездокументарні цінні папери також піддаються звірки даних аналітичного обліку з виписками депозитарію.

При інвентаризації цінних паперів фінансових інвестицій встановлюють: правильність оформлення цінних паперів; ліквідність; реальність їх вартості; своєчасність і повноту відображення в бухгалтерському обліку отриманих доходів.

В актах інвентаризації цінні папери перераховуються з зазначенням емітентів, серії, номера, номінальної і фактичної вартості, термінів погашення і загальної суми. Потім ці дані зіставляються з даними аналітичного обліку цінних паперів з рахунку 58 у розрізі субрахунків.

Фінансові вкладення в статутні капітали інших організацій, у спільну діяльність та позики піддаються інвентаризації шляхом співставлення даних обліку з первинними документами, що підтверджують вироблені внески, а також проводиться звірка з даними бухгалтерського обліку об'єктів інвестування. При інвентаризації вкладів перевіряються правильність їх оцінки, своєчасність і повнота відображення доходів, а також рентабельність підприємств, в які зроблені вкладення. Для цього потрібно попросити у них бухгалтерську звітність.

При перевірці позик необхідно переконатися у виконанні умов договору позики та правильності нарахування відсотків за позикою.

Виявлені при інвентаризації невраховані цінні папери оприбутковуються за дебетом рахунка 58 і кредиту рахунку 91-1 "Інші доходи".

Недостачі і втрати від псування цінних паперів списуються з рахунку 94 "Нестачі і втрати від псування цінностей" і кредиту рахунку 58. Некомпенсируемые втрати цінних паперів внаслідок стихійних лих або пожежі списують за дебетом рахунка 99 і кредитом рахунку 58.

Інші встановлені розбіжності даних проведеної інвентаризації з даними бухгалтерського обліку за рішенням адміністрації відображаються у звичайному порядку.

Розкриття інформації в бухгалтерській звітності

У бухгалтерській звітності фінансові вкладення підрозділяються в залежності від терміну звернення (погашення) на короткострокові і довгострокові.

Виходячи з п. 42 ПБО 19/02 у бухгалтерської звітності підлягає розкриттю наступна інформація:

o способи оцінки фінансових вкладень при їх вибутті за групами (видами);

o наслідки змін способів оцінки фінансових вкладень при їх вибутті;

o вартість фінансових вкладень, за якими можна визначити поточну ринкову вартість, і фінансових вкладень, за якими поточна ринкова вартість не визначається;

o різниця між поточною ринковою вартістю на звітну дату і попередньої оцінкою фінансових вкладень, за якими визначалася поточна ринкова вартість;

o за борговими цінними паперами, за якими не визначалася поточна ринкова вартість, - різниця між первісною вартістю протягом терміну їх обігу, що нараховується у відповідності з порядком, встановленим п. 22 ПБО 19/02;

o вартість і види цінних паперів та інших фінансових вкладень, обтяжених заставою;

o вартість і види вибулих цінних паперів та інших фінансових вкладень, переданих іншим організаціям і особам (крім продажу);

o дані про резерв під знецінення фінансових вкладень із зазначенням виду фінансових вкладень, величини резерву, створеного у звітному році, величини резерву, визнаного іншими доходами звітного періоду, сум резерву, використаних у звітному році;

o за борговими цінними паперами і наданими позиками - дані про оцінку за дисконтованою вартістю, про величину їх дисконтованої вартості, про застосовані способи дисконтування (розкриваються в поясненнях до бухгалтерського балансу про прибутки і збитки).

Всі вищеперелічені моменти повинні включатися в облікову політику організації з урахуванням виконання вимоги суттєвості інформації.

На жаль, чітко прописаної нормативними актами методики відображення на рахунках бухгалтерського обліку депозитних і ощадних сертифікатів, а також придбаної дебіторської заборгованості на сьогодні не існує. Багато аспектів їх обліку залишаються дискусійними. У зв'язку з цим доцільно дотримуватися рекомендацій по складанню бухгалтерської звітності, викладених у книзі "Річний звіт - 2009"під редакцією в. І. Мещерякова і на сторінках журналу "Головбух", де облік депозитних вкладів пропонується відображати по субрахунку "Депозитні рахунки" рахунку 55 "Спеціальні рахунки в банках".

Якщо за депозитами нараховуються відсотки, то суми, відображені на субрахунку "Депозитні рахунки", включаються до складу короткострокових фінансових вкладень по рядку 250 бухгалтерського балансу. Якщо відсотки не нараховуються, то суми, відображені на рахунку 55-3 "Депозитні рахунки", показуються за кодом 260 бухгалтерського балансу "Грошові кошти".

Дебіторська заборгованість, придбана за договором поступки права вимоги, включається до складу фінансових вкладень, але протягом звітного періоду обліковується на рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" із застосуванням відповідного субрахунку, а в кінці звітного року сума, зазначена по цьому субрахунку, приєднується до сальдо рахунку 58.

 
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Схожі тими

;Фінансові вкладення"
Доходи та витрати майбутніх періодів
Особливості обліку доходів і витрат за договором фінансової оренди лізингу
Особливості проведення інвентаризації окремих видів майна
ОБЛІК ФІНАНСОВИХ ВКЛАДЕНЬ
Інвентаризації медикаментів та перев'язувальних засобів
Розкриття даних, що не знайшли відображення в формах бухгалтерської звітності
Формування річної бухгалтерської звітності на конкретному прикладі
Перевірка повноти розкриття інформації про нематеріальні активи в бухгалтерській звітності аудируемого особи
 
Предмети
Банківська справа
БЖД
Бухоблік і аудит
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика і естетика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логістика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Політологія
Політекономія
Право
Психологія
Соціологія
Страхова справа
Товарознавство
Філософія
Фінанси