Меню
Головна
 
Головна arrow Бухгалтерський облік і аудит arrow Бухгалтерська (фінансова) звітність
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Зведена і консолідована бухгалтерська звітність

Визначення і область застосування консолідованої звітності

Однією з найбільш перспективних тенденцій у розвитку бізнесу в нашій країні і за кордоном є придбання одними компаніями пакетів акцій інших, створення дочірніх товариств, злиття і об'єднання компаній іншими способами. Все це призводить до появи групи взаємозалежних організацій, званих за кордоном концернами або холдингами, які починають грати все більшу роль в економіці тієї чи іншої країни.

Цей процес зумовлений економічними причинами: завдяки створенню концернів і холдингів входять до них суспільства отримують можливість стати більш конкурентоспроможними, отримати доступ до нових технологій, розширити сферу своєї діяльності, розвинути ділові зв'язки, підняти рентабельність і технологічний рівень виробництва, залучити нових досвідчених працівників, придбати кредитні й інші переваги. Крім того, створення групи взаємопов'язаних організацій відкриває широкі можливості для проведення операцій, спрямованих на економію фінансових ресурсів, оптимізацію оподаткування, координацію фінансових і матеріальних потоків у масштабах групи.

Щоб керівництво компанією, власники, інвестори, кредитори та інші користувачі могли оцінити і проаналізувати те, як функціонує група (концерн), виникає необхідність у складанні особливої, а саме консолідованої звітності.

Консолідована звітність являє собою фінансову звітність групи взаємопов'язаних організацій (концерну), що розглядаються як єдине господарське об'єднання. Вона характеризує майнове і фінансове становище групи на звітну дату, а також результати її діяльності за звітний період.

Консолідована звітність має кілька особливостей.

По-перше, це звітність особливого утворення - групи взаємопов'язаних організацій, під якою розуміють особливу форму об'єднання організацій, що перебувають у певних фінансово-господарських взаємовідносинах, які визначаються за допомогою системи участі, фінансових зв'язків і договорів. Таким чином, група включає в себе суспільства, які є самостійними юридичними особами, але сама на відміну від них самостійною юридичною особою і учасником цивільного обороту не є.

По-друге, консолідована звітність складається на основі даних звітності членів групи за допомогою спеціальних облікових процедур. Членами групи є основне, або головний, господарське товариство (материнська компанія), дочірні і залежні товариства. Залежні товариства для цілей консолідації поділяються на власне залежні і спільні (спільно контрольовані) товариства. Це розділення залежних товариств пов'язано з вимогами міжнародних стандартів.

Основою для поділу товариств на дочірні, спільні (спільно контрольовані) і залежні є ступінь контролю або впливу, який чинить головна компанія на те чи інше суспільство. Під контролем для цілей консолідації розуміється можливість впливати на фінансову та оперативну діяльність організації з метою отримання економічної вигоди фінансового і нефінансового характеру. Необхідно проводити розходження між вирішальним впливом і контролем, який забезпечує безумовне прийняття тих чи інших рішень в господарській діяльності дочірнього суспільства, що диктуються материнською компанією, а також значним впливом, який не може забезпечити обов'язкового прийняття таких рішень залежним суспільством. Особливий вид являє собою спільний контроль, якщо мова йде про спільну (ділової) власності.

Вирішальний вплив і, отже, віднесення того чи іншого суспільства до дочірнім товариствам визначено в ЦК РФ. Згідно ст. 105 господарське товариство визнається дочірнім, якщо інше (основне) господарське товариство або товариство в силу переважної участі в його статутному капіталі, або відповідно до укладеного між ними договором, або іншим чином має можливість визначати рішення, прийняті таким суспільством.

Спільний контроль і віднесення товариств до спільним, або спільно контрольованим не врегульовані ЦК РФ. Даний тип товариств відноситься відповідно до ЦК РФ до залежним товариствам. Однак для цілей консолідації необхідно розділяти такі товариства, оскільки для них міжнародними стандартами передбачені свої методи включення в консолідовану звітність.

У відповідності з міжнародними стандартами до спільно контрольованим товариствам ставиться суспільство без утворення юридичної особи, контрольоване як мінімум двома учасниками, один з яких входить, а решта не входять в групу. У більшості випадків учасники рівноправні, і їх частки рівні. Типовим прикладом є спільна діяльність.

До залежним товариствам відповідно до ЦК РФ відносять суспільства, в яких головна організація має більше 20% голосуючих акцій або понад 20% статутного капталу (але менше 50%, інакше суспільство буде віднесено до дочірніх).

Поділ товариств на дочірні, спільні (спільно контрольовані) і залежні необхідно у зв'язку з тим, що в міжнародній практиці для кожного типу відповідає свій метод, за допомогою якого дані його звітності включаються до складу групи.

В табл. 3.1 показано, як те чи інше суспільство в залежності від ступеня впливу на нього та його типу буде включатися в консолідовану звітність.

Таблиця 3.1. Вплив ступеня і типу контролю на консолідовану звітність

Ступінь впливу

Тип підлеглого суспільства

Метод включення в консолідовану звітність

Вирішальний вплив, повний контроль

Дочірнє суспільство

Повне консолідування

Спільний контроль і вплив

Спільне товариство

Метод пропорційної консолідації (об'єднання квот)

Значний вплив

Залежне товариство

Метод консолідації Equity (частки в капіталі)

Тривалі відносини при відсутності значного впливу або наявність впливу, але придбання частки в товаристві з метою продажу

Фінансові вкладення

Загальний порядок, передбачений для фінансових вкладень

Основним нормативним документом щодо порядку складання та подання зведеної (консолідованої) бухгалтерської звітності є Методологічні рекомендації зі складання і уявленню зведеної бухгалтерської звітності (наказ Мінфіну Росії від 30 грудня 1996 р. за № 112).

Вищезазначені Методичні рекомендації не суперечать МСФЗ 27 "Зведена фінансова звітність та облік інвестицій у дочірні компанії".

Отже, зведена бухгалтерська звітність - це система показників, що відображають фінансовий стан на звітну дату і фінансові результати за звітний період групи взаємозалежних організацій, сформована у відповідності з Методичними рекомендаціями. Під групою взаємопов'язаних організацій розуміється головна організація з її дочірніми (залежними) товариствами.

Важливою ознакою групи взаємозалежних організацій є наявність єдиного контролю над активами й операціями, що входять до неї товариств. В даному випадку під контролем у групі розуміється можливість здійснення вирішального впливу на фінансово-господарську діяльність товариства, яка виникає внаслідок розпорядження контрольним або досить великим пакетом його акцій. Це дає право призначати частина керівництва товариства та впливати на прийняті ним рішення з метою отримання економічної вигоди з результатів його діяльності.

Зведена бухгалтерська звітність складається шляхом об'єднання (зведення) даних бухгалтерської звітності організацій, що входять до складу однієї групи, тобто відбувається підсумовування показників бухгалтерської звітності головної організації і звітності дочірніх і залежних товариств.

Як зазначено у методичних рекомендаціях, зведена бухгалтерська звітність не складається у таких випадках:

- коли частка голосуючих акцій (частка в статутному капіталі), дочірнього або залежного товариства придбані на короткостроковий період з метою подальшого перепродажу або в разі, якщо головна організація не може визначати рішення, прийняті дочірнім суспільством;

- якщо дані про дочірньому або залежному суспільстві не роблять істотного впливу на формування уявлення про фінансовий стан і фінансові результати діяльності групи або включення бухгалтерської звітності дочірнього або залежного суспільства суперечить вимозі раціональності;

- дочірнє суспільство, яке виступає, в свою чергу, головною організацією по відношенню до своїм дочірнім товариствам, не складає зведену бухгалтерську звітність, якщо 100% голосуючих акцій (статутного капіталу) належить іншій головної організації, яка не вимагає складання зведеної бухгалтерської звітності, або 90% або більше голосуючих акцій (статутного капіталу) належить іншій головної організації і інші акціонери (учасники) не вимагають складання зведеної бухгалтерської звітності;

- вартісна оцінка участі головної організації в дочірньому суспільстві, є банком або іншою кредитною організацією, може відображатися в зведеної бухгалтерської звітності в порядку, установленому для відображення вкладень в залежне суспільство;

- при наявності у головної організації тільки залежних товариств.

 
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Схожі тими

Особливості аналізу зведеної (консолідованої) звітності
Аудит і публічність консолідованої бухгалтерської звітності
Порядок формування показників консолідованої бухгалтерської звітності
Визначення бухгалтерської (фінансової) звітності
Особливості аналізу зведеної (консолідованої) звітності
Основні відмінності консолідованої звітності від зведеної бухгалтерської звітності
Аналіз консолідованої звітності
ОСОБЛИВОСТІ АНАЛІЗУ СЕГМЕНТАРНОЇ ТА КОНСОЛІДОВАНОЇ ЗВІТНОСТІ
Аудит і публічність консолідованої бухгалтерської звітності
 
Предмети
Банківська справа
БЖД
Бухоблік і аудит
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика і естетика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логістика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Політологія
Політекономія
Право
Психологія
Соціологія
Страхова справа
Товарознавство
Філософія
Фінанси