Меню
Головна
 
Головна arrow Бухгалтерський облік і аудит arrow Міжнародні стандарти фінансової звітності
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

МСФО (IAS) 8 "Облікова політика, зміни у розрахункових оцінках та помилки"

Аналоги в Росії: ПБУ 1/2008

"Облікова політика організації",

ПБУ 22/2010 "Виправлення помилок у бухгалтерському обліку і звітності".

Підприємство повинно застосовувати цей стандарт для річних періодів, що починаються 1 січня 2005 р. або після цієї дати.

Мета МСФЗ 8 полягає в тому, щоб сформувати критерії вибору та зміни облікової політики, а також порядок обліку і розкриття змін в обліковій політиці, змін у розрахункових оцінках та виправлення помилок.

Виконання вимог стандарту забезпечує порівнянність фінансової звітності компанії в часі і з фінансовою звітністю інших компаній.

Згідно МСФЗ 8 "Облікова політика, зміни у розрахункових оцінках та помилки" повинна задовольняти наступним вимогам: послідовність, доречність, надійність, чесне представлення результатів компанії, відображати економічний зміст подій, а не тільки їх юридичну форму, нейтральність, обачність та повнота.

Визначення

Облікова політика (accounting policies) - це конкретні принципи, методи, процедури, правила та практика, які прийняті компанією для підготовки та подання фінансової звітності.

Зміна в бухгалтерській оцінці - це коригування балансової вартості активу або зобов'язання чи суми періодичного споживання активу, яка виникає в результаті оцінки поточного стану активів і зобов'язань та очікуваних майбутніх вигод та обов'язків, пов'язаних з активами та зобов'язаннями. Зміни у бухгалтерських оцінках виникають в результаті появи нової інформації або розвитку подій і, відповідно, не є коригуваннями помилок.

Одним з найважливіших принципів, що діють у відношенні побудови облікової політики, є принцип послідовності.

Визначення

Послідовність облікової політики означає необхідність збереження обраних методів ведення бухгалтерського обліку від одного звітного періоду до іншого.

Не слід без потреби і серйозних обґрунтувань змінювати класифікацію і зміст окремих статей звітних форм, методику обліку та оцінки різних показників звітності. Небажані також невмотивовані зміни в обліковій політиці. Стандарт передбачає

такі підстави для змін в послідовності змісту фінансової звітності:

- значні зміни в характері операцій компанії;

- великі придбання в звітний період або, навпаки, значне вибуття майна, зміни у політиці, пов'язаної з залученням позикових джерел фінансування;

- висновок на основі аналітичних досліджень щодо можливості краще і всебічне представити інформацію про результати діяльності та фінансовий стан у зміненій, перегруппированной звітності;

- зміни, що приписуються знову вводяться МСФЗ. Вимоги національних стандартів при цьому можуть враховуватися тільки тоді, коли зміна фінансової звітності не суперечить МСФЗ.

У стандарті підкреслюється, що порівняльна інформація повинна розкриватися відносно попереднього періоду для всієї числової інформації у фінансовій звітності, за винятком випадків, які спеціально вказані в МСФЗ. У фінансовій звітності необхідно по кожній статті і кожному показнику відображати числові значення в порівнянному вигляді, принаймні за звітний і попередній аналогічний період. Стандарт не забороняє приводити порівняльні дані більш ніж за один попередній період. Це можуть бути дані за кілька попередніх періодів.

Облікова політика повинна бути обрана і застосована таким чином, щоб вся фінансова звітність відповідала в усіх суттєвих аспектах вимогам кожного застосовного до компанії Міжнародного стандарту фінансової звітності. Фінансова звітність за МСФЗ повинна складатися виходячи з припущення про безперервність діяльності організації в найближчому майбутньому, але не менше 12 місяців після звітної дати. Якщо адміністрація не має причин для припинення діяльності, вона повинна оголосити про це в примітках.

Метод нарахування повинен обов'язково застосовуватися при складанні і поданні фінансової звітності. Виняток з цього правила відноситься тільки до звіту про рух грошових коштів. Звіт про рух грошових коштів відображає реальні грошові потоки, включаючи і потоки грошових еквівалентів, які мали місце протягом звітного періоду. Така особливість саме цього звіту.

За методом нарахування, наприклад, факт продажу відображається в бухгалтерських регістрах і звітності в той момент, коли угода відбулася, умови контракту виконані, а право власності на товар і відповідальність за його збереження передані (перейшли) покупцеві. Відсотки за кредитними зобов'язаннями відображаються в тому звітному періоді, в якому організація користувалася позиковими засобами, навіть якщо вони (відсотки) виявилися неоплаченими протягом даного звітного періоду.

Витрати відображаються тоді, коли в обліку виникають відповідні доходи. У відсутності доходів понесені витрати відображаються на бюджетно-регулюючих статтях як витрати майбутніх періодів або перехідні іа наступний період витрати на незавершене виробництво або створення товарних запасів. Так діє принцип співвіднесення витрат з доходами. Разом з тим не можна допускати перехідні залишки за статтями, які не відповідають іншим встановленим критеріям визначення активів або зобов'язань. Наприклад, витрати з оплати штрафів за порушення господарських договорів не породжують доходів, але їх не можна розглядати в якості перехідних витрат і відображати в активі звітного бухгалтерського балансу. Вони повинні бути списані на зменшення прибутку того звітного періоду, в якому визнано в якості витрат.

У стандарті вказується на те, що кожна суттєва стаття повинна представлятися у фінансовій звітності окремо. Несуттєві суми повинні об'єднуватися з сумами аналогічного характеру або призначення і не представлятися окремо. При складанні звітності слід виходити з того, що не можна засмічувати її несуттєвими статтями, ускладнюючи тим самим сприйняття і розуміння користувачами. Навіть коли МСФЗ вимагають конкретного розкриття тих чи інших аспектів і показників, в контексті суттєвості їх не слід виконувати, якщо розкривається інформація виявляється несуттєвою. Статті, що перевищують 5% загального підсумку за цим звітом, слід визнавати істотними. У якісному відношенні інформація визнається істотною, якщо се відсутність або недостатнє розкриття може вплинути на ті рішення, які користувачі приймають на основі фінансової звітності. Залишки непроданої готової продукції зазвичай об'єднуються з іншими оборотними матеріальними активами в статті балансу "Запаси".

Статті активів і зобов'язань, доходів і витрат не підлягають заліку та відображаються у звітності окремими статтями у випадках, коли вони є суттєвими. Взаємозалік можливий тільки у випадках, коли:

- МСФЗ вимагають або дозволяють залік;

- статті активів, зобов'язань, прибутків, збитків, супутніх їм витрат визначаються як несуттєві.

Важливо зрозуміти, що взаємозаліки статей у фінансовій звітності знижують розуміння користувачами проведених організацією операцій, зменшують їх можливості щодо прогнозування майбутніх грошових потоків, результатів діяльності і фінансового стану організації.

Стандарт містить деякі підказки і роз'яснення, що обмежують застосування вказівок стандарту щодо взаємозаліків окремих статей. Статті балансу відображаються в оцінці нетто. У примітках до звітності слід розкривати суми нарахованих резервів і не піддавати взаємозаліку статті балансу, що подаються в ньому по залишкової вартості.

Важливо!

В обліковій політиці повинен дотримуватися принцип співвіднесення витрат з доходами, при цьому, якщо операції не приносять певного доходу, витрати по них відображаються у тому звітному періоді, в якому здійснювалися ці операції, шляхом взаємозаліку будь-яких доходів з витратами.

Результати операцій з реалізації довгострокових активів, а також короткострокових вкладень і інших оборотних активів подаються у звітності за вирахуванням із загальної суми надходжень від реалізації балансової вартості вибулого активу і витрат, що виникли в ході реалізації.

Витрати, що відшкодовуються за умовами договору з третьою стороною, повинні бути зараховані шляхом зменшення відповідного відшкодування. Так, надходження за договором суборенди відображаються шляхом відповідного зменшення витрат на оренду. Оплата частини комунальних послуг суборендарем відображається як зменшення відповідних витрат орендаря.

Прибутки та збитки за однойменною аналогічним операціями (наприклад, позитивні і негативні курсові різниці) представляються у звітності шляхом взаємозаліку і визначення нетто-показника. Однак їх розмір, походження, характеристика і інші особливості можуть виключити застосування нетто-показника, а самі прибутки і збитки по цих операціях повинні відображатися у звітності розгорнуто.

Важливо!

МСФЗ 8 описує три можливі способи відображення змін в обліковій політиці:

- ретроспективний;

-поточний;

-перспективний.

При ретроспективному підході необхідна коригування даних всіх фінансових звітів за попередні періоди. Звітність попередніх періодів повинна бути перерахована у відповідності з новою обліковою політикою.

Поточний підхід характеризується коригуваннями сумарного ефекту від змін в обліковій політиці (показується окремою статтею у звіті про сукупні доходи за поточний рік).

Перспективний підхід означає, що немає необхідності в перерахунку попередніх фінансових звітів і не потрібно перераховувати сумарний ефект від змін в обліковій політиці у звіті про сукупні доходи за поточний період. Зміна облікової політики впливає тільки на фінансову звітність поточного або майбутніх звітних періодів.

При формуванні облікової політики важливо враховувати принцип суттєвості. Пропуски або викривлення статей вважаються суттєвими, якщо вони окремо чи в сукупності могли б вплинути на економічні рішення користувачів, прийняті на основі фінансової звітності.

Помилки попередніх періодів - це пропуски або перекручення у фінансовій звітності підприємства для одного або більше періодів, що виникають внаслідок невикористання або неправильного використання надійної інформації.

При підготовці фінансових звітів часто використовуються оцінки. Так, бухгалтери не можуть з упевненістю передбачити величину ліквідаційної вартості активу, його термін служби, а також інші параметри, на які істотно впливають фактори зовнішнього середовища. Відповідно, отримання нової інформації призводить до необхідності переглядати раніше зроблені оцінки.

Визначення

Бухгалтерська оцінка - це наближені значення, які можуть потребувати перегляд по мірі надходження додаткової інформації.

Щодо облікової політики діє правило ретроспекції.

Визначення

Ретроспекція означає застосування облікової політики до операцій, інших подій та умов, як якщо б ця облікова політика застосовувалася завжди.

Ретроспективне застосування облікової політики полягає в застосуванні нової облікової політики до операцій, інших подій та умов таким чином, як якщо б ця облікова політика застосовувалася завжди в минулому.

Ретроспективний перерахунок - це коригування визнання, вимірювання та розкриття сум елементів фінансової звітності таким чином, як якщо б помилка попереднього періоду ніколи не мала місця.

МСФЗ 8 дозволяє відображати зміну з найбільш раннього періоду, для якого керівництво компанії вважатиме це доцільним.

ПРИКЛАД 2.4

Умови: Фінансова звітність компанії за 2010 р. містила наступні показники.

Сальдо по нематеріальних активів (НМА) на 1 січня 2010 р. 1500 дол.

Прихід НМА 1250 дол.

Амортизація НМА (650) дол.

Сальдо по НМА на 31 грудня 2010 р. 2100 дол.

Таблиця 2.21

Виписка зі звіту про сукупні доходи, дол.

Показники

2011 р.

2010 р.

Доходи

1700

1450

Витрати

(900)

(450)

Прибуток за рік

800

1000

Таблиця 2.22

Виписка зі звіту про зміну капіталу, дол.

Показники

2011 р.

2010 р.

Сальдо накопиченого прибутку (НП) на 1 січня

4500

4200

Прибуток за рік

800

1000

Сальдо НП на 31 грудня

5300

5200

Завдання: Потрібно внести коригування у звіті про сукупні доходи за 2011 р. за умови ретроспективного застосування облікової політики.

Довідково: Сальдо НМА на 1 січня 2010 р. і прихід НМА за 2010 і 2011 рр. відносяться до витрат на розробку нового виду діяльності, інших НМА на балансі не значилося.

Рішення: Витрати на розробку нового виду діяльності слід списати на витрати в момент їх виникнення. Оскільки вони обліковувалися у складі НМА, необхідно обнулити статтю НМА і скорегувати витрати в звіті про прибутки і збитки та розмір накопиченої прибутку у звіті про зміни капіталу. Розрахуємо суми необхідних коригувань (табл. 2.23, 2.24).

Таблиця 2.23

Виписка зі звіту про сукупні доходи, дол.

Показники

2011 р.

2010 р.

Доходи

1700

1450

Витрати

(900)

(1050)

Прибуток за рік

800

400

Таблиця 2.24

Виписка зі звіту про зміну капіталу, дол.

Показники

2011 р.

2010 р.

Сальдо накопиченого прибутку (НП) на 1 січня

4500

4200

Коригування

(2100)

(1500)

Прибуток за рік

800

400

Сальдо НП на 31 грудня

3200

3100

1) НМА за 2010 р. (первісна вартість за вирахуванням амортизації): 1250 дол. - 650 дол. = 600 дол.

Включення НМА до складу витрат: 600 дол. + 450 дол. = 1050 дол.

Витрати на величину нарахованої амортизації коригувати не потрібно, так як вона в момент нарахування була вже віднесена на витрати;

2) коригування включають в себе суму 1) і залишок НМА на початок попереднього року: 1500 дол. + 600 дол. = 2100 дол.

У балансовому звіті стаття НМА обнуляється, стаття накопичена прибуток коригується на суму 2100 дол.

При необхідності здійснення трансформації російської звітності у звітність, складену відповідно до МСФЗ, необхідно володіти навичками професійного складання облікової політики, відповідає в усіх суттєвих аспектах вимогам міжнародних стандартів, що застосовуються в компанії. У зв'язку з тим, що підготовчий етап трансформації звітності вимагає наявності облікової політики за МСФЗ звітності компанії з'являються дві облікові політики: по російському і міжнародному обліку. Порівняння та аналіз облікової політики, складеної за МСФЗ, з обліковою політикою, складеної відповідно до вимог російських ПБО, допомагає визначення основних відмінностей в обліку і розрахунку коригувальних записів. Разом з тим при складанні облікової політики можна піти шляхом максимального зближення методів обліку, прийнятних як у російському обліку, так і обліку за правилами МСФЗ, тим самим оптимізувати ведення обліку і складання звітності.

Вимоги до розкриття інформації

Компанія повинна розкривати характер помилки попереднього періоду до тієї міри, до якої це практично здійсненно по кожній порушеній лінійної статті у звітності. За наступні періоди повторювати ці розкриття інформації не потрібно.

 
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Схожі тими

Внесення змін в облікову політику
Відображення в обліку і звітності змін облікової політики
Експертиза облікової політики аудируемого особи
ОБЛІКОВА ПОЛІТИКА ОРГАНІЗАЦІЇ
Облікова політика
Зміна ставки рефінансування (облікової ставки)
Облікова політика та її роль в інформації, що розкривається
Помилка (омана)
Зміст та розкриття облікової політики
Технологія обробки облікової інформації
 
Предмети
Банківська справа
БЖД
Бухоблік і аудит
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика і естетика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логістика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Політологія
Політекономія
Право
Психологія
Соціологія
Страхова справа
Товарознавство
Філософія
Фінанси