Меню
Головна
 
Головна arrow Бухгалтерський облік і аудит arrow Аудит
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Загальні принципи документування аудиту

Єдині вимоги щодо підготовки робочої документації аудиту аудиторськими організаціями або аудиторами, які працюють самостійно як індивідуального підприємця, встановлені федеральним правилом (стандартом) аудиторської діяльності № 2.

Аудиторська організація та індивідуальний аудитор повинні документально оформляти всі відомості, які є важливими з точки зору надання доказів, що підтверджують аудиторський думку, а також доказів того, що аудиторська перевірка проводилась у відповідності з федеральними правилами (стандартами) аудиторської діяльності.

Під терміном "документація" розуміються робочі документи і матеріали, що були зроблені аудитором і для аудитора або одержувані і збережені аудитором у зв'язку з проведенням аудиту. Робочі документи можуть бути представлені у вигляді даних, зафіксованих на папері, фотоплівці, в електронному вигляді або в іншій формі.

Робочі документи використовуються:

- при плануванні та проведенні аудиту;

- при здійсненні поточного контролю та перевірки виконаної аудитором роботи;

- для фіксації аудиторських доказів, одержуваних з метою підтвердження думки аудитора.

Аудитор повинен складати робочі документи достатньо повною і детальною формі, необхідної для забезпечення спільного розуміння аудиту.

Аудитор повинен відображати в робочих документах інформацію щодо планування аудиторської роботи, характер, тимчасові рамки і обсязі виконаних аудиторських процедур, їх результати, а також про висновки, зроблені на основі отриманих аудиторських доказів. У робочих документах має міститися обгрунтування аудитором всіх важливих моментів, з яких необхідно висловити своє професійне судження, разом з висновками аудитора за ним. У тих випадках, коли аудитор проводив розгляд складних принципових питань або висловлював з яким-небудь важливим для аудиту питань професійне судження, в робочі документи слід включати факти, які були відомі аудитору на момент формулювання висновків, і необхідну аргументацію.

Аудитор має право визначати обсяг документації по кожній конкретній аудиторській перевірці, керуючись своїм професійним думкою. Відображення в складі документації кожного розглянутого аудитором в ході перевірки документа чи питання не є необхідним. Разом з тим обсяг документації аудиторської перевірки повинен бути такий, щоб у випадку, якщо виникне необхідність передати роботу іншому аудитору, який не має досвіду роботи з цим завданням, новий аудитор зміг би виключно на основі даної документації (не вдаючись до додаткових бесід або листування з колишнім аудитором) зрозуміти виконану роботу і обгрунтованість рішень і висновків попереднього аудитора.

Форма і зміст робочих документів визначаються такими факторами, як:

- характер аудиторського завдання;

- вимоги, що пред'являються до аудиторського висновку;

- характер і складність діяльності аудируемого особи;

- характер і стан систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю аудируемого особи;

- необхідність давати вказівки працівникам аудитора, здійснювати за ними поточний контроль і перевіряти виконану ними роботу;

- конкретні методи і прийоми, що застосовуються в процесі проведення аудиту.

Робочі документи повинні бути складені і систематизовані таким чином, щоб відповідати обставинам кожної конкретної аудиторської перевірки і потребам аудитора в ході се проведення. В цілях підвищення ефективності підготовки та перевірки робочих документів рекомендується розробити аудиторської організації типові форми документації (наприклад, стандартну структуру аудиторського файлу (папки) робочих документів, бланки, запитальники, типові листи і звернення тощо). Така стандартизація документування полегшує доручення роботи підлеглих і одночасно дозволяє надійно контролювати результати виконуваної ними роботи.

Для підвищення ефективності аудиту допускається використовувати в ході перевірки графіки, аналітичну та іншу документацію, підготовлені аудируемым особою. У цих випадках аудитор зобов'язаний переконатися в тому, що такі матеріали підготовлені належним чином.

Робочі документи зазвичай містять:

- інформацію, що стосується організаційно-правової форми та організаційної структури аудируемого особи;

- витяги або копії необхідних юридичних документів, угод і протоколів;

- інформацію про галузі, економічному і правовому середовищі, у якому аудируемое особа здійснює свою діяльність;

- інформацію, що відображає процес планування, включаючи програми аудиту та будь-які зміни до них;

- докази розуміння аудитором систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю;

- докази, що підтверджують оцінку невід'ємного ризику, ризику засобів контролю та будь-які коригування цих оцінок;

- докази, що підтверджують факт аналізу аудитором роботи аудируемого особи з внутрішнього аудиту і зроблені аудитором висновки;

- аналіз фінансово-господарських операцій та залишків за рахунками бухгалтерського обліку;

- аналіз найбільш важливих економічних показників і тенденцій їх зміни;

- відомості про характер, тимчасових рамках, обсязі аудиторських процедур і результати їх виконання;

- докази, які підтверджують, що робота, виконана працівниками аудитора, здійснювалася під контролем кваліфікованих фахівців і була перевірена;

- відомості про те, хто виконував аудиторські процедури, із зазначенням часу їх виконання;

- докладну інформацію про процедури, застосовані щодо фінансової (бухгалтерської) звітності підрозділів і дочірніх підприємств, проверявшихся іншим аудитором;

- копії повідомлень, спрямованих інших аудиторів, експертів та третім особам і отриманих від них;

- копії листів і телеграм з питань аудиту, доведеним до відома керівників аудируемого особи або що обговорювалося з ними, включаючи умови договору про проведення аудиту або виявлені істотні недоліки системи внутрішнього контролю;

- письмові заяви, отримані від аудируемого особи;

- висновки, зроблені аудитором щодо найбільш важливих питань аудиту, включаючи помилки і незвичайні обставини, які були виявлені аудитором в ході виконання процедур аудиту, та відомості про дії, вжиті у зв'язку з цим аудитором;

- копії фінансової (бухгалтерської) звітності та аудиторського висновку.

У разі проведення аудиторських перевірок протягом ряду років деякі файли робочих документів (папки) можуть бути віднесені до категорії постійних, оновлюються по мірі надходження нової інформації, але залишаються як і раніше значущими, на відміну від поточних аудиторських файлів (папок), які містять інформацію, що відноситься в основному до аудита окремого періоду.

Аудитору необхідно встановити належні процедури для забезпечення конфіденційності, збереження робочих документів, а також для їх зберігання протягом достатнього періоду часу, виходячи з особливостей діяльності аудитора, а також законодавчих і професійних вимог, але не менше п'яти років.

Робочі документи є власністю аудитора. Хоча частина документів або витяги з них можуть бути надані аудируемому особі на розсуд аудитора, вони не можуть служити заміною бухгалтерських записів аудируемого особи.

 
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Схожі тими

Методологічні принципи внутрішнього аудиту
Документування
Управління внутрішніх аудитів
ЛОГІСТИЧНИЙ АУДИТ
Загальний план і організаційно - методичні підходи до розробки програми внутрішнього аудиту
Аудит спільних документів
Види логістичного аудиту
Кадровий аудит і контролінг управління людськими ресурсами
Принцип господарської самостійності
Конституційні принципи цивільного процесуального права
 
Предмети
Банківська справа
БЖД
Бухоблік і аудит
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика і естетика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логістика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Політологія
Політекономія
Право
Психологія
Соціологія
Страхова справа
Товарознавство
Філософія
Фінанси