Меню
Головна
 
Головна arrow Бухгалтерський облік і аудит arrow Аналіз фінансової звітності
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

ОСНОВНІ МЕТОДИ (ІНСТРУМЕНТИ) АНАЛІЗУ БУХГАЛТЕРСЬКОЇ (ФІНАНСОВОЇ) ЗВІТНОСТІ

Система методів аналізу бухгалтерської (фінансової) звітності

При аналізі бухгалтерської (фінансової) звітності використовуються загальнонаукові та спеціальні методи, які характерні для всіх напрямків економічного аналізу, але переважають балансовий та інші ідентичні методи.

Використання загальнонаукового діалектичного підходу передбачає проведення аналізу звітності з урахуванням постійної зміни і розвитку організації, послідовного накопичення кількісних змін і їх переходу в нову якість, єдності звітності, виникнення протиріч між укладачами і користувачами звітності, між звітністю різних рівнів і напрямів.

При цьому важливо враховувати синергетичний ефект, що виникає при узагальненні аналітичних матеріалів. Спираючись на системний підхід, аналітик розглядає у взаємозв'язку всі форми звітності: внутрипроизводственную, окремих юридичних осіб та консолідовану, враховуючи вплив на показники фінансової звітності внутрішніх і зовнішніх факторів, тобто змін власних ресурсів і їх внутрішнього взаємозв'язку, а також навколишнього середовища.

Для аналізу фінансової звітності мають важливе значення деталізація (дедуктивний метод - від загального до часткового, від результатів до причин) і узагальнення (індукція - від приватного до загального, від причин до результатів) даних.

Динамічний метод - основоположний для всіх економічних наук. Він передбачає розгляд будь-якого процесу і явища як цілеспрямованого процесу, що перебуває у динаміці та взаємозв'язку з іншими явищами. Це визначає підхід до аналізу звітності як до цілеспрямованого процесу, в якому мета визначає масштаби і напрямки аналізу, залучення необхідної інформації та підходи до оцінки показників звітності.

В аналізі змісту звітності важливу роль відіграє метод деталізації - послідовне розкриття комплексних статей і показників через приватні. Таким чином досягається все більш детальний розклад частин аналізованого об'єкта на складові частини, що забезпечує краще пізнання його сутності. При цьому виявляються внутрішня суперечливість і взаємозв'язок всіх складових аналізованого об'єкта, що зумовлює їх злиття в єдине ціле.

Однак не можна пізнати об'єкт і протікають всередині нього складні і суперечливі процеси лише з допомогою розкладання: частина не може бути правильно зрозуміла поза її зв'язку з іншими частинами і з цілим. Правильне розуміння об'єкта досягається узагальненням знань, отриманих у результаті аналітичного дослідження взаємодії його частин, тобто аналіз поєднується із синтезом.

Якщо застосовується дедуктивний метод дослідження, то аналіз починається з узагальнюючих показників діяльності, що властиво фінансово-економічного і фінансово-інвестиційного видів аналізу. Якщо застосовується індуктивний метод, то спочатку вивчається діяльність окремих підрозділів господарюючих суб'єктів (бригад, цехів, виробничих одиниць або окремих видів продукції), а потім матеріали узагальнюються по всій економічній системі, що характерно для техніко-економічного і функціонально-вартісного видів аналізу. У процесі аналітичного вивчення діяльності господарюючих суб'єктів всі види аналізу поєднуються, тому дедукція та індукція застосовуються в єдності.

В аналізі звітності повністю реалізуються всі положення діалектики. Розкривається і вивчається суперечливе вплив на анализируемую діяльність і її результати окремих груп чинників - об'єктивних і суб'єктивних, залежних від зовнішніх обставин або від самого об'єкта аналізу. Виявляється стрибкоподібний перехід кількості в якість.

Наприклад, зміна якості продукції (товарів, послуг) протягом певного періоду часу може не впливати на фінансові результати. Але при істотній зміні якісних параметрів продукції зміниться обсяг продажу, оскільки обсяг реалізації у вартісному вираженні залежить не тільки від кількості реалізованих товарів, але і від цін на них, які відображають надбавки та знижки за якість.

Вимога вивчення явищ реального світу в їх становленні та розвитку також реалізується в аналізі, наприклад, при вивченні показників діяльності в динаміці, окремо в різних умовах, при різних методах управління, в різних організаційно-виробничих структурах.

Аналізу звітності властивий системний комплексний підхід, що враховує цілісність діяльності господарюючого суб'єкта, взаємозв'язок і взаємодію окремих її сторін і їх суперечливий вплив на кінцеві результати. Господарські процеси самостійно вивчаються лише для визначення і вимірювання їх впливу на кінцеві фінансові результати та інші узагальнюючі показники діяльності.

Метод аналізу - це системний комплексний підхід до вивчення результатів діяльності господарюючого суб'єкта, виявлення і вимірювання суперечливого впливу на них окремих факторів, узагальнення матеріалів аналізу у вигляді висновків і рекомендацій на основі обробки спеціальними прийомами всієї наявної інформації про результати цієї діяльності.

Властивий методу аналізу системний підхід полягає в тому, що будь-яка складова об'єкта аналізу вивчається з позицій її впливу на стан господарюючого суб'єкта і результати його діяльності в цілому. При цьому оцінка діяльності даної складової залежить не стільки від ступеня її наближення до локальної мети, скільки від її впливу на досягнення кінцевих цілей економічної системи, частиною якої вона є.

Системний підхід поєднується з комплексним. Комплексність дослідження передбачає розгляд підсумків діяльності об'єкта аналізу як результату взаємодії всіх сторін цієї діяльності і всіх впливають на них факторів.

У процесі аналізу всі сторони діяльності, все що відбуваються під її впливом процеси і фактори, що їх зумовлюють, розглядаються в переплетенні і суперечливому різноспрямованого взаємодії. При цьому для зручності аналізу штучно виділяються окремі процеси і розглядається вплив на них різних факторів з тим, щоб в кінці дослідження розкрити їх взаємозв'язок і вплив на кінцеві результати діяльності.

Фінансовий аналіз проводиться з допомогою моделей різного типу, що дозволяють структурувати і ідентифікувати взаємозв'язку між основними показниками звітності. Можна виділити три основні типи моделей, які застосовуються в фінансовому аналізі: дескриптивные, предикативні та нормативні.

Дескриптивные моделі - це моделі описового характеру. Вони є основними для оцінки фінансового стану організації. До них можна віднести побудова системи звітних балансів, подання фінансової звітності в розрізах, вертикальний і горизонтальний аналіз звітності, система аналітичних коефіцієнтів, аналітичні записи до звітності.

Горизонтальний {тимчасової) аналіз - це порівняння кожної позиції звітності з аналогічною їй позицією в попередньому періоді або за більш тривалий проміжок часу. Залежно від вкладеного сенсу, горизонтальним аналізом називають також порівняння статей активу і пасиву балансу і порівняльний аналіз статей форм звітності однієї організації з іншими організаціями даної галузі.

Трендовий аналіз - це порівняння кожної позиції звітності з аналогічною їй позицією низки попередніх періодів і визначення тренда, тобто основної тенденції динаміки показника, очищеної від випадкових впливів і індивідуальних особливостей окремих періодів. З допомогою тренду формуються можливі значення показників у майбутньому.

Вертикальний аналіз - визначення структури підсумкових фінансових показників з виявленням зміни кожної позиції порівняно з попереднім періодом.

Аналіз відносних показників {коефіцієнтів) - це розрахунок співвідношень окремих показників, позицій звіту з позиціями різних форм звітності, визначення взаємозв'язків показників. Відносні показники діляться на коефіцієнти розподілу та коефіцієнти координації. Коефіцієнти розподілу застосовуються в тому випадку, коли потрібно визначити, яку частину той чи інший абсолютний показник фінансового стану складає від підсумку що включає його групи абсолютних показників. Коефіцієнти координації використовуються для виразу співвідношення різних за суті абсолютних показників або лінійних комбінацій, що мають різний економічний сенс.

Порівняльний аналіз - це і внутрішньогосподарський аналіз зведених показників звітності за окремими показниками фірми, дочірніх фірм, підрозділів, цехів, а також міжгосподарський аналіз показників даної фірми порівняно з показниками конкурентів, з середньогалузевими і середніми загальноекономічними даними.

Факторний аналіз - це аналіз впливу окремих чинників на результативний показник з допомогою детермінованих або стохастичних методів дослідження. Він може бути прямим (власне аналіз) і зворотним (синтез).

Предикативні моделі - це моделі прогностичного характеру, які використовуються для прогнозування доходів організації та її майбутнього фінансового стану. Найбільш розповсюдженими з них є розрахунок точки критичного обсягу продажів, побудова прогнозних фінансових звітів, моделі динамічного аналізу, моделі ситуаційного характеру.

Нормативні моделі - моделі, сутність яких зводиться до встановлення нормативів по кожній статті витрат і аналізу відхилень фактичних даних від нормативів. Вони дозволяють порівнювати фактичні результати діяльності підприємства з очікуваними, розрахованими за бюджетом, і використовуються у внутрішньому фінансовому аналізі.

В процесі аналізу загального ознайомлення з фінансовим станом переходять до виявлення і вимірювання суперечливого впливу окремих факторів на його характеристики та узагальнення матеріалів аналізу у вигляді кінцевих висновків і рекомендацій. При цьому необхідно використовувати всю наявну інформацію про результати діяльності господарюючого суб'єкта після її обробки спеціальними прийомами.

Аналіз починається з попереднього вивчення звітності, складання її економічної моделі. Мета цього етапу - встановити внутрішні та зовнішні зв'язки системи, визначити характер здійснюваних нею процесів та їх причинно-наслідковий залежність від різних факторів.

На наступних етапах якісного аналізу відбувається поступове заглиблення в сутність предмета зі все зростаючою деталізацією факторів. Така деталізація теоретично не має меж, так як первинних, нерозкладних факторів (таких, які не можуть бути представлені як похідні від інших факторів) в дійсності не існує. Практичні завдання аналізу диктують необхідність обмеження у кожному конкретному випадку деталізації певними межами на основі попередньо проведеної угруповання взаємодіючих факторів, які умовно вважаються далі неразложимыми.

Однак не можна обмежитися одним описом діяльності підприємства і впливають на неї чинників. Необхідно встановити спрямованість дії і відносну силу впливу кожної групи факторів. На цій стадії повинні використовуватися кількісні оцінки, так як необхідно кількісно визначити вплив окремих факторів (груп чинників) на динаміку розвитку організації, результати виконання бізнес-плану та ефективність роботи кожного підрозділу і організації в цілому, виміряти їх відносний вплив, зосередити увагу на значущих і вирішальних фактори.

Вдосконалення наукового апарату, за допомогою якого реалізується метод аналізу, в останні роки переважно йшло по шляху використання для більшої точності економіко-математичних моделей, але це не головне в методі аналізу. Найбільш складною і відповідальною ланкою аналітичного дослідження є формування системи показників і науково обґрунтована групування чинників, без яких не можна створити модель, адекватну реальній дійсності. Цінність вимірювання визначається тим, що поєднання якісних і кількісних характеристик об'єкта аналізу сприяє більш чіткому уявленню про його діяльності і кінцеві результати.

Узагальнення результатів аналізу - завершальна стадія вивчення. На цій стадії робляться висновки, що містять оцінку діяльності організації, складається перелік виявлених резервів і даються рекомендації щодо їх використання. При цьому розкривається зв'язок між підсумками діяльності окремих ділянок та виконавців, визначається ступінь їхнього впливу на кінцеві результати по аналізованому об'єкту в цілому, вишукуються можливості посилення дії позитивних факторів і усунення (або хоча б ослаблення) негативних.

Для реалізації підходу до вивчення діяльності господарюючих суб'єктів, властивого обраним методом аналізу, використовується спеціальний науковий апарат, що дозволяє аналітично опрацювати інформацію і зробити на її основі правильні висновки, - сукупність прийомів дослідження, які враховують специфіку аналізованого об'єкта і взаємопов'язані в єдину систему.

Класифікація прийомів, що входять у науковий апарат аналізу, представлена на рис. 2.1.

На різних етапах вивчення об'єкта, вимірювання впливу на нього окремих факторів і при узагальненні матеріалів аналізу (оцінка діяльності та визначення можливостей її поліпшення) використовуються окремі прийоми, що входять у науковий апарат аналізу, або їх спеціальна комбінація.

Прийоми, що утворюють в сукупності науковий апарат аналізу, доцільно класифікувати виходячи з аналітичних задач, для рішення яких ними користуються.

При попередньому вивченні об'єкта аналізу превалюють прийоми його якісної характеристики і загальної оцінки - порівняння, групування, розробка системи аналітичних показників з використанням коефіцієнтного підходу, їх деталізація за місцем і часу формування. На наступних етапах до цих прийомів додається весь арсенал економіко-математичних та евристичних методів вимірювання відносного впливу окремих сторін діяльності, окремих факторів і їх сукупностей на її розвиток та ефективність.

Порівняльний аналіз застосовується для визначення розмірів і причин відмінностей у використанні ресурсів і ефективності діяль-

Класифікація прийомів аналізу господарської діяльності

Рис. 2.1. Класифікація прийомів аналізу господарської діяльності

ності, а також для мобілізації внутрішніх резервів порівнюваних господарюючих суб'єктів (або окремих їх ділянок) шляхом поширення виявленого передового досвіду.

Порівняння - найбільш росповсюджений прийом аналізу. Першорядне значення має порівняння показників в динаміці: на дату проведення аналізу і на попередні хронологічні дати.

Порівняння з рівнем показників на початок року передбачено у формах фінансової звітності.

Порівняння з показниками попередніх періодів (попередній місяць, квартал, рік) дає можливість оцінити темпи розвитку господарюючого суб'єкта і, певною мірою, напруженість завдань бізнес-плану на аналізований період. З цією метою там, де це можливо, проводиться також зіставлення планованих величин показників з їх нормативними рівнями.

Порівняння з економічним потенціалом аналізованого об'єкта дозволяє визначити, якою мірою він наблизився до повного використання ресурсів і ефективності діяльності. У сучасній практиці аналізу цей вид порівняння застосовується не комплексно, а за окремими показниками, наприклад з коефіцієнту використання календарного фонду часу роботи обладнання або коефіцієнту корисного використання сировини. В перспективі він повинен зайняти провідне місце, так як сприяє об'єктивній оцінці ступеня використання господарюючим суб'єктом свого потенціалу.

Щоб більш повно виявити резерви, проводиться порівняння не тільки в рамках аналізованого об'єкта, але і з іншими об'єктами, тобто аналіз піднімається на якісно новий рівень - міжгосподарського порівняльного аналізу.

Порівняння з середньогалузевими показниками дозволяє визначити, яке місце займає аналізований господарюючий суб'єкт в галузі, чи належить він до числа передових, середніх або відстаючих.

Порівняння з плановими і звітними показниками найбільш ефективно працюючого господарюючого суб'єкта, а всередині нього - з показниками передових ділянок та кращих працівників дає можливість виявити резерви, мобілізація яких можлива в умовах сформованого виробничого потенціалу, або необхідність залучення інвестицій для модернізації виробництва.

Різновидом порівняння є зіставлення з роботою інших господарюючих суб'єктів того ж сектора бізнесу в інших країнах.

Чим ширше коло порівнюваних об'єктів, тим багатше можливості виявлення резервів і поширення передового досвіду.

Від програми порівняльного аналізу та поставлених у ній завдань залежить розширення або скорочення кола порівнюваних господарюючих суб'єктів. Якщо вивчаються ті сторони діяльності, в яких виявляється спільність їх соціальних, організаційних і правових основ, то їх можна зіставляти без урахування відмінностей виготовлюваної продукції, масштабів, техніки і технології виробництва на кожному з них. Наприклад, порівняльний аналіз використання робочого часу можна проводити на всіх підприємствах з однаковим режимом роботи. Якщо ж ставиться завдання: виявити резерви, пов'язані з характером виробництва (наприклад, резерви економії матеріалів), то поглиблене вивчення цих резервів можливе на підприємствах, що випускають однакову або споріднену з технології виготовлення продукцію.

Слід зазначити, що порівняльний аналіз раціональності використання ресурсів може проводитися тільки в межах тих форм об'єднань суб'єктів господарювання, всередині яких не діє Федеральний закон від 29.07.2004 № 98-ФЗ "ПРО комерційну таємницю". За цими межами порівняння рівнів витрат та визначення факторів, що обумовлюють їх відмінності, неможливо, так як ці показники не доступні аналітику.

Щоб розширити коло порівнянних об'єктів, порівнюють не узагальнюючі показники в цілому по господарюючому суб'єкту, а приватні - по окремих технологічних ділянок і операцій, які можуть бути однаковими на підприємствах різного виробничого профілю і різної структури.

Будь-яке порівняння залежно від змісту досліджуваних показників висуває певні умови для забезпечення правильності випливають із нього висновків.

У всіх роботах, присвячених порівняльному аналізу, підкреслюється необхідність домагатися посилення порівнянності порівнюваних об'єктів. Однак найчастіше не береться до уваги те, що вимоги до порівнянності підвищуються або знижуються в залежності від мети аналізу. В деяких випадках навіть виникає необхідність порівняння об'єктів, непорівнянних за тією ознакою, за яким проводиться порівняння. Наприклад, для встановлення впливу на ефективність виробництва, його масштабів порівнюються дрібні, середні і великі організації, а для визначення доцільності поглиблення зовнішнього кооперування - організації, що виробляють комплектуючі вироби у себе або отримують їх із боку. Отже, можливий підбір об'єктів, які різко розрізняються по досліджуваних ознаках, але схожих в іншому.

Особливо складно проводити міжнародні порівняння, оскільки в цьому випадку неспівмірність зумовлена відмінностями в загальноекономічної ситуації, купівельної сили валют, організації бухгалтерського обліку, ступеня господарської самостійності об'єктів та іншими національними особливостями.

Порівнянність досягається при дотриманні ряду умов, до яких відносяться:

o єдність оцінки - окремо виявляється вплив зміни оцінки;

o виключення впливу зміни обсягу та асортиментної структури;

o порівнянність календарних періодів;

o використання інформації і аналітичних показників, що формуються за однаковою методологією.

Науковий апарат аналізу господарської діяльності за останній час збагатився кластерним аналізом. Даний прийом багатовимірного аналізу дозволяє виділити основні групи факторів, споріднені за економічним змістом, і розподілити загальну варіацію ефективності господарювання між цими групами.

Групування досліджуваних об'єктів кластерним методом проводиться з метою виявлення однорідних груп та знаходження їх характерних ознак.

Кластерний аналіз в конкретних ситуаціях використовується для групування як об'єктів, так і ознак. Тому застосування методів кластерного аналізу дозволяє виділяти багатовимірні аномальні спостереження з вихідної сукупності, формувати групи об'єктів, подібних за результатами виробництва, створювати групи взаємозалежних змінних для побудови регресійних моделей показників ефективності.

При аналізі бухгалтерської звітності в більшій мірі використовуються динамічні порівняння, тобто зіставлення змін даних звітності по тимчасовим періодам. У цьому випадку основні форми звітності складаються за кілька років (кварталів, місяців), що дозволяє обґрунтувати тенденції зміни показника, його динаміку. Виняток типових (надзвичайних) факторів дає можливість обґрунтувати стійкі тренди показників.

Дуже важливим прийомом якісного аналізу є угруповання, які широко використовуються в статистиці. Проте є принципова різниця в їх застосуванні в статистиці і аналізі. У статистиці групування об'єктів спостереження за подібністю їх політико-економічної природи є необхідною передумовою отримання змістовних науково обґрунтованих середніх величин, правильно характеризують досліджувані сукупності, тобто використовуються для узагальнення і типізації явищ. В аналізі, навпаки, угруповання служать для розкриття змісту середніх величин і з'ясування впливу на них окремих одиниць.

Часто використовується групування по розділах бізнес-плану - по факторів техніки, технології, організації виробництва і управління, а також за фінансово-економічним умовам.

Особливо велике значення мають угруповання при аналізі консолідованих звітів, так як вони дозволяють виділити відстаючі господарюючі суб'єкти, зосередити на них увагу і таким чином знайти та мобілізувати приховані резерви поліпшення їх діяльності.

Угруповання допомагають розібратися в сутності аналізованих явищ і процесів, систематизувати матеріали аналізу, знайти і привести в дію резерви підвищення ефективності діяльності.

Прийом виділення вузьких місць застосовується для з'ясування того, які ділянки чи види ресурсів стримують підвищення ефективності діяльності, від яких ділянок залежить істотне поліпшення роботи. Цей прийом широко використовується на практиці, особливо для раціональної організації пошуку резервів.

Вивчення в першу чергу вузьких місць посилює оперативність аналізу, дієвість його висновків і в той же час знижує витрати праці на його проведення. Так, за особливо дорогим матеріалам варто, насамперед, виявити можливості їх більш економного витрачання або заміни (наприклад, кольорових і дорогоцінних металів). При вивченні використання обладнання необхідно особливу увагу звернути на ті його види, які стримують збільшення випуску продукції.

Поряд з аналізом вузьких місць важливо вивчити провідні ланки, що визначають зростання ефективності виробництва (наприклад, своєчасність введення в експлуатацію нових потужностей, надходження сировинних ресурсів, залучення працівників).

Метод виділення вузьких місць може бути ефективно використаний у тому випадку, коли аналізується і зіставляється звітність актуальних виробничих одиниць (бізнес-одиниць).

Найбільш широко при аналізі звітності використовується балансовий метод, який ефективний при аналізі руху запасів, грошових коштів, дебіторської і кредиторської заборгованості, коли визначаються залишки на кінець року з урахуванням залишків на початок року, надходження та списання резервів протягом року.

Балансовий прийом використовується також як допоміжний для перевірки розрахунків, вироблених іншими спеціальними аналітичними прийомами (факторний метод, метод цінних підстановок тощо).

 
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Схожі тими

Використання фінансових коефіцієнтів в аналізі бухгалтерської (фінансової) звітності. Можливості і недоліки методу
МЕТОДИКА АНАЛІЗУ БУХГАЛТЕРСЬКОЇ (ФІНАНСОВОЇ) ЗВІТНОСТІ
Визначення бухгалтерської (фінансової) звітності
Види аналізу бухгалтерської (фінансової) звітності
Аналіз фінансового стану організації за даними бухгалтерської (фінансової) звітності
Використання фінансових коефіцієнтів в аналізі бухгалтерської (фінансової) звітності. Можливості і недоліки методу
МЕТОДИКА АНАЛІЗУ БУХГАЛТЕРСЬКОЇ (ФІНАНСОВОЇ) ЗВІТНОСТІ
ВИКОРИСТАННЯ РЕЗУЛЬТАТІВ АНАЛІЗУ БУХГАЛТЕРСЬКОЇ (ФІНАНСОВОЇ) ЗВІТНОСТІ ДЛЯ ОБҐРУНТУВАННЯ І ПРИЙНЯТТЯ УПРАВЛІНСЬКИХ РІШЕНЬ
Визначення бухгалтерської (фінансової) звітності
Бухгалтерська звітність у системі інформаційного забезпечення фінансового аналізу
 
Предмети
Банківська справа
БЖД
Бухоблік і аудит
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика і естетика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логістика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Політологія
Політекономія
Право
Психологія
Соціологія
Страхова справа
Товарознавство
Філософія
Фінанси