Меню
Головна
 
Головна arrow Бухгалтерський облік і аудит arrow Аудит
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Лекція 3. Організація аудиторської перевірки

Підготовка аудиторської перевірки

Підготовка аудиторської перевірки включає складання листа про проведення аудиту та укладення договору. Лист про проведення аудиту складається на підставі федерального стандарту № 12.

Аудитор і керівництво аудируемого особи повинні досягти згоди щодо умов проведення аудиту. Погоджені умови треба відобразити документально в договорі надання аудиторських послуг.

У ході досягнення домовленості з керівництвом аудируемого особи аудитор може використовувати лист про проведення аудиту - документ, що подається аудитором передбачуваному аудируемому особі і підписується керівництвом аудируемого особи в разі згоди з основними умовами завдання по проведенню аудиту.

Метою листи про проведення аудиту є регламентація зобов'язань економічного суб'єкта і аудиторської організації або аудитора, що працює самостійно як індивідуального підприємця, на етапі укладення угоди про проведення аудиторської перевірки.

Положення федерального стандарту № 12 можуть бути застосовані при наданні послуг з перевірок, що не є аудитом, або спеціальним аудиторським завданням, а також аудиторських послуг. У разі надання супутніх аудиту послуг може виявитися доречним складання з цих послуг окремих листів.

Хоча цілі і обсяг аудиту, а також обов'язки аудитора встановлені законодавством РФ, аудитору рекомендується включити ці положення в договір або у попереднє договором лист про проведення аудиту.

В інтересах аудитора і аудируемого особи доцільно завчасне підписання з передбачуваним аудируемым особою договору надання аудиторських послуг.

Форма і зміст листа про проведення аудиту для різних аудіруемих осіб можуть мати особливості, але, як правило, у листі про проведення аудиту зазначаються:

- мета аудиту бухгалтерської (фінансової) звітності;

- відповідальність керівництва аудируемого особи за підготовку і подання бухгалтерської (фінансової) звітності;

- обсяг аудиту, включаючи посилання на законодавство РФ і федеральні правила (стандарти) аудиторської діяльності;

- аудиторський висновок та будь-які інші документи, які передбачається підготувати за результатами аудиту;

- інформація про те, що у зв'язку з застосуванням у ході аудиту вибіркових методів перевірки та іншими властивими аудиту обмеженнями, разом з обмеженнями, властивими систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю аудируемого особи, є неминучий ризик того, що деякі, в тому числі істотні спотворення бухгалтерської (фінансової) звітності можуть залишитися невиявленими;

- вимога забезпечення вільного доступу до всієї бухгалтерської документації та іншої інформації, запитуваної в ході проведення аудиту;

- ціна проведення аудиту (або спосіб її визначення), а також порядок визнання наданої послуги та порядок розрахунків.

У листі про проведення аудиту можуть також зазначатися:

- домовленості, пов'язані з координацією роботи аудитора і співробітників аудируемого особи в ході планування аудиту;

- право аудитора отримати від керівництва аудируемого особи офіційні письмові заяви, зроблені у зв'язку з аудитом;

- зобов'язання керівництва аудируемого особи сприяти у направленні запитів кредитним організаціям і контрагентам аудируемого особи з метою отримання інформації, необхідної для проведення аудиту;

- зобов'язання керівництва аудируемого особи забезпечити присутність співробітників аудитора при проведенні інвентаризації майна аудируемого особи.

У разі необхідності в листі про проведення аудиту або додатках до нього можуть бути також наведено:

- домовленість про залучення до роботи з будь-яких питань аудиту інших аудиторів та експертів;

- домовленість про залучення до спільної роботи внутрішніх аудиторів, а також інших співробітників аудируемого особи;

- домовленості, що сприяють взаємодії передбачуваного аудитора з попереднім аудитором (при його наявності);

- будь-які обмеження відповідальності аудитора відповідно до законодавством РФ і федеральними правилами (стандартами) аудиторської діяльності;

- інформація про будь-які додаткові угоди між аудитором та аудируемым особою.

Якщо аудитор головної організації є також аудитором дочірніх організацій, то на рішення аудитора про те, чи укладати окремий договір надання аудиторських послуг із зазначеними дочірніми організаціями або направляти окремий лист про проведення аудиту, впливають наступні фактори:

- порядок призначення аудитора дочірніх організацій;

- необхідність складання окремого аудиторського висновку за дочірньої організації;

- вимоги законодавства РФ;

- обсяг роботи, виконаної іншими аудиторами;

- частка власності головної організації;

- ступінь незалежності керівництва дочірньої організації від головної організації.

У випадку повторюваних протягом ряду років аудиторських перевірок аудитор повинен вирішити, чи є необхідність переглянути умови аудиторського завдання або нагадати аудируемому особі про існуючих умовах завдання.

Аудитор може прийняти рішення не складати щоразу новий лист про проведення аудиту. Проте такі чинники можуть зробити доцільним складання нового листа:

- будь-яка ознака, що вказує на неправильне розуміння аудируемым особою мети та обсягу аудиту;

- будь-які переглянуті або особливі умови аудиторського завдання;

- кадрові зміни у вищому керівництві, раді директорів або в структурі аудируемого особи;

- зміни в структурі власності аудируемого особи;

- значні зміни характеру чи масштабів діяльності аудируемого особи;

- вимоги законодавства РФ.

Якщо аудируемое особа до завершення виконання аудиторського завдання звернеться до аудитора з проханням змінити його умови на умови, що передбачають більш низький рівень впевненості в достовірності бухгалтерської (фінансової) звітності, ніж розумна впевненість, аудитор повинен розглянути доцільність такої зміни.

Прохання аудируемого особи до аудитора про зміну аудиторського завдання може бути викликана зміною обставин, що впливають на необхідність надання послуги, неправильним розумінням характеру аудиту або супутніх послуг, що пропонуються спочатку, або обмеженням обсягу аудиту, що встановлюються керівництвом аудируемого особи або пов'язаних з іншими причинами. Аудитору необхідно ретельно вивчити причину такого прохання і можливі наслідки обмеження обсягу аудиту.

Зміна обставин, що впливають на вимоги аудируемого особи, або неправильне розуміння характеру послуги, запитуваної спочатку, звичайно розглядається як обґрунтована причина прохання про зміну завдання. Зміна аудиторського не може розглядатися як обгрунтоване, якщо вона спричинена неточною або неповною інформацією.

Перш ніж погодитися на зміну умов аудиторського завдання, яке може привести до заміни аудиту супутніми аудиту послугами, аудитор повинен розглянути можливі правові наслідки таких змін.

Якщо аудитор дійде висновку про те, що зміна умов аудиторського обгрунтовано, а також якщо робота аудитора відповідає федеральним правилам (стандартам) аудиторської діяльності, які можуть бути застосовані до зміненого завдання, то звіт або висновок повинні відповідати переглянутим умовам завдання. Щоб уникнути введення в оману користувача в звіт або висновок не повинні включатися посилання:

- на початкове завдання;

- на будь-які процедури, які могли бути виконані у відповідності з початковим завданням, за винятком випадків, якщо завдання змінюється на завдання про погоджених процедур і, отже, посилання на проведені процедури становить один з елементів звіту.

У разі зміни умов завдання аудитора та господарюючому суб'єкту, раніше був аудируемым особою, необхідно погодити нові умови.

Аудитор не повинен погоджуватися на зміну умов завдання при відсутності розумного обґрунтування. Наприклад, аудитор не повинен погоджуватися на зміну умов завдання, якщо він не може отримати достатні належні аудиторські докази стосовно дебіторської заборгованості. У той же час аудируемое особа звертається до нього з проханням змінити це завдання по проведенню аудиту на завдання та проведення оглядової перевірки, щоб уникнути отримання від аудитора думки з застереженням або відмови від висловлення думки.

Якщо аудитор не може погодитися на зміну аудиторського завдання на інше завдання і аудируемое особа заперечує проти продовження роботи у відповідності з початковим завданням, то аудитор повинен відмовитися від виконання завдання або розглянути питання про необхідність повідомити про виниклу ситуацію зацікавленим особам (наприклад, раді директорів або акціонерам).

Нижче наводиться приблизна форма листа про проведення аудиту.

Зразок

Бланк або кутовий штамп аудиторської організації

Офіційне найменування економічного суб'єкта

Прізвище, ім'я, по батькові та посада відповідальної особи

Вихідний № (...)

Дата підписання

ЛИСТ ПРО ПРОВЕДЕННЯ АУДИТУ

Раді директорів або відповідному представникові керівництва організації

Ви звернулися до нас із проханням про проведення обов'язкового аудиту бухгалтерської (фінансової) звітності в складі (вказати склад) за (вказати фінансовий рік). Цим листом ми підтверджуємо нашу згоду і наше розуміння цього завдання. Аудит буде проведено нами в метою вираження думки про достовірності бухгалтерської (фінансової) звітності і відповідності порядку ведення бухгалтерського обліку законодавству РФ.

Ми будемо проводити аудит у відповідності з федеральними правилами (стандартами) аудиторської діяльності. Ці стандарти вимагають, щоб ми планували та проводили аудит з метою забезпечення розумної впевненості в тому, що бухгалтерська (фінансова) звітність не містить суттєвих викривлень. Аудит проводиться на вибірковій основі і включає в себе вивчення на основі тестування доказів, підтверджують числові значення бухгалтерської (фінансової) звітності та розкриття в ній інформації про фінансово-господарської діяльності. Аудит також включає оцінку застосованих принципів і методів бухгалтерського обліку, правил підготовки бухгалтерської (фінансової) звітності, визначення головних оціночних значень, сформованих керівництвом аудируемого особи, а також оцінку загальної форми подання бухгалтерської (фінансової) звітності.

У зв'язку з тим, що в ході аудиту застосовуються вибіркові методи і тестування та у зв'язку з іншими властивими аудиту обмеженнями, разом з обмеженнями, властивими будь-якій системі бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю, існує неминучий ризик того, що деякі, навіть суттєві, викривлення можуть залишитися невиявленими.

На додаток до аудиторського висновку, який містить наша думка про достовірність бухгалтерської (фінансової) звітності, ми плануємо направити Вам окремий лист (звіт, письмову інформацію), що стосується будь-яких помічених нами суттєвих недоліків у веденні бухгалтерського обліку і системі внутрішнього контролю.

Нагадуємо, що відповідно до законодавством РФ відповідальність за підготовку бухгалтерської (фінансової) звітності, в тому числі за розкриття у ній необхідної інформації, несе керівництво Вашої організації. Це включає ведення бухгалтерського обліку відповідно до вимогами законодавства Російської Федерації, наявність і належну роботу засобів внутрішнього контролю, вибір та застосування облікової політики, а також заходи але збереження та належного використання активів організації. Нам потрібні від керівництва організації (і це є частиною процесу аудиту) офіційні письмові підтвердження, що стосуються найбільш важливих роз'яснень та заяв, зроблених у зв'язку з аудитом.

Сподіваємося на співпрацю з Вашими працівниками і на те, що нам будуть надані будь-які записи, документація та інша інформація, запитувана у зв'язку з аудитом. Кошти за проведення аудиту, що виплачується на основі рахунків, які виставлятимуться по мірі надання послуги, розраховуються виходячи з часу, витраченого фахівцями на виконання завдання, і включають покриття витрат. Погодинна оплата варіюється залежно від рівня відповідальності використовуваних фахівців, їхнього досвіду та кваліфікації.

Цей лист вважається дійсним до тих пір, поки воно не буде змінено або замінено іншим або його дію не буде припинено.

Просимо Вас підписати та повернути додається примірник цього листа на підтвердження того, що він відповідає Вашому розумінню домовленості про проведення нами аудиту бухгалтерської (фінансової) звітності організації.

Від імені аудитора

Приймається від імені

господарюючого суб'єкта

Прізвище, ім'я, по батькові,

Прізвище, ім'я, по батькові,

посада, дата

посада, дата

(підпис)

(підпис)

 
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Схожі тими

Аудиторська перевірка обліку оборотних активів
Методика аудиторської перевірки операцій з обліку руху готової продукції
Методика аудиторської перевірки операцій з обліку готівкових грошових коштів
Методика аудиторської перевірки обліку розрахунків з персоналом по оплаті праці
Підготовка загального плану проведення аудиторської перевірки
Аудиторська перевірка обліку оборотних активів
Методика аудиторської перевірки операцій з обліку руху готової продукції
Методика аудиторської перевірки операцій з обліку готівкових грошових коштів
Методика аудиторської перевірки обліку розрахунків з персоналом по оплаті праці
 
Предмети
Банківська справа
БЖД
Бухоблік і аудит
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика і естетика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логістика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Політологія
Політекономія
Право
Психологія
Соціологія
Страхова справа
Товарознавство
Філософія
Фінанси