Меню
Головна
 
Головна arrow Бухгалтерський облік і аудит arrow Аудит
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Етичні норми аудиту

Етика - це система норм моральної поведінки людини або якої-небудь суспільної чи професійної групи.

Здавна відомо таке поняття, як лікарська етика, а аудитор - це теж своєрідний лікар, тільки об'єктом його благотворного впливу є не людина, а господарюючий суб'єкт - організація.

На практиці громадські професійні організації розробляють кодекси професійної етики аудиторів дуже детально і скрупульозно, намагаючись передбачити всі можливі нюанси їх поведінки.

Міжнародна федерація бухгалтерів (МФБ) опублікувала Кодекс етики професійних бухгалтерів, який використаний професійними об'єднаннями бухгалтерів і аудиторів різних країн для створення національних кодексів.

В період виникнення аудиту у Росії були розроблені і застосовувалися кодекси таких професійних об'єднань, як громадська організація "Російська колегія аудиторів", Некомерційне партнерство "Аудиторська палата Росії" і ін

У травні 2007 р. Радою з аудиторської діяльності при Мінфіні Росії (протокол № 56 від 31.05.2007) був прийнятий Кодекс етики аудиторів Росії. Даний Кодекс етики аудиторів Росії є зведенням норм професійної етики аудитора, тобто склалися і широко застосовуються при веденні аудиторської діяльності правил поведінки аудитора та аудиторської організації, не передбачених законодавством. Оскільки не представляється можливим визначити норми професійної етики для всіх ситуацій та обставини, з якими може зіткнутися аудитор при проведенні аудиторської діяльності, Кодекс містить лише базові норми, які дійсні для всіх аудиторів, за винятком випадків, передбачених Кодексом.

Як зазначено у ч. 3 і 4 ст. 7 Федерального закону від 30.12.2008 № 307-ΦЗ, кодекс професійної етики аудиторів є звід правил поведінки, обов'язковий для дотримання аудиторськими організаціями, аудиторами при здійсненні ними аудиторської діяльності.

У свою чергу, кожна СРО аудиторів приймає схвалений Радою з аудиторської діяльності, кодексу професійної етики аудиторів. СРО аудиторів має право включати в прийнятий нею кодекс професійної етики аудиторів додаткові вимоги.

Кодекс підготовлений на основі Кодексу етики професійних бухгалтерів, прийнятого Міжнародною федерацією бухгалтерів (International Federation of Accountants), і включає передмову і дев'ять розділів. В розд. 1 наведені основні принципи професійної етики аудитора та керівництво щодо застосування цих принципів на практиці (модель поведінки аудитора та аудиторської організації). Аудитори повинні застосовувати дану модель для виявлення загроз порушення основних принципів, оцінки серйозності таких загроз, а у випадках, коли загроза оцінюється інакше, ніж явно незначна, - для прийняття заходів з метою усунення загрози або відомості її до прийнятного рівня, при якому відповідність основним принципам не піддається небезпеці. У наступних розділах описано порядок застосування зазначеної моделі поведінки в конкретних ситуаціях. Наведені приклади заходів обережності проти загроз порушення основних принципів. Крім того, розглянуті приклади ситуацій, в яких неможливо прийняти достатні заходи обережності проти загроз і, отже, необхідно уникати дій або відносин, що ведуть до виникнення таких загроз.

Наведені приклади не дають вичерпного переліку всіх обставин роботи аудиторів, при яких можуть виникнути загрози порушення основних принципів поведінки, і не повинні розглядатися в якості таких. Отже, аудитору недостатньо просто слідувати наведеним прикладам; необхідно застосовувати модель поведінки до конкретних умов роботи.

Аудитор не повинен брати участь у діяльності, яка справляє чи може справити негативний вплив на його чесність, об'єктивність і репутацію професії і в результаті стати несумісною з наданням професійних послуг.

У Кодексі наведені основні принципи поведінки, які аудитор зобов'язаний дотримуватися: чесність, об'єктивність, професійна компетентність та належна ретельність, конфіденційність, професійність поведінки.

Розглянемо сутність цих принципів більш детально.

Чесність означає, що аудитор повинен діяти відкрито та чесно у всіх професійних і ділових взаєминах. Принцип чесності також передбачає чесне ведення справ та правдивість. Аудитор не повинен бути пов'язаний зі звітністю, документами, повідомлень чи іншої інформації, якщо є підстави вважати, що вони містять в істотному відношенні невірні або що вводять в оману затвердження; або якщо ці твердження або дані підготовлені недбало; в них відсутні або перекручені необхідні дані там, де пропуски або спотворення можуть вводити в оману. Аудитор не буде вважатися порушником вищенаведені положення, видавши модифіковане висновок (звіт).

Об'єктивність передбачає, що аудитор не повинен допускати, щоб упередженість, конфлікт інтересів впливали на об'єктивність його професійних суджень. Аудитор іноді виявляється в ситуації, яка може пошкодити його об'єктивності, йому слід уникати стосунків, які можуть спотворити або вплинути на його професійні судження.

Професійна компетентність та належна ретельність полягає в тому, що аудитор зобов'язаний постійно підтримувати свої знання та навички на рівні, що забезпечує надання клієнтам або роботодавцям кваліфікованих професійних послуг, заснованих на новітніх досягненнях практики і сучасному законодавстві. При наданні професійних послуг аудитор повинен діяти з належною ретельністю та у відповідності з технічними і професійними стандартами. Кваліфікована професійна послуга передбачає наявність обґрунтованого судження щодо застосування професійних знань і навичок у процесі надання такої послуги. Забезпечення професійної компетентності можна розділити на два самостійних етапи:

1) досягнення належного рівня професійної компетентності;

2) підтримка професійної компетентності на належному рівні.

Підтримка професійної компетентності вимагає постійної обізнаності і розуміння технічних, професійних і ділових нововведень. Постійне підвищення професійної кваліфікації розвиває і підтримує здібності, що дозволяють аудитору компетентно працювати в професійному середовищі. Під ретельністю розуміється обов'язок діяти відповідно до вимог завдання (договору) уважно, ретельно і своєчасно. Аудитор повинен вживати заходів до того, щоб особи, які працюють під його керівництвом в професійній якості, мали належну підготовку та належне керівництво. Коли це доречно, аудитор повинен ставити клієнтів, роботодавців або інших користувачів професійних послуг до відома про обмеження, властиві цим послуг, щоб уникати тлумачення вираженого аудитором думки як ствердження факту.

Конфіденційність - найважливіший принцип аудиторської діяльності. Аудитор повинен забезпечити конфіденційність інформації, отриманої в результаті професійних чи ділових відносин, і не повинен розкривати цю інформацію третім особам, що не володіють належними і конкретними повноваженнями, за винятком випадків, коли аудитор має законне або професійне право або зобов'язаний розкрити таку інформацію. Конфіденційна інформація, отримана в результаті професійних чи ділових відносин, не повинна використовуватися аудитором для отримання ним чи третіми особами будь-яких переваг.

Аудитор повинен дотримуватися конфіденційність навіть поза професійною середовища і пам'ятати про можливість ненавмисного розголошення інформації, особливо в умовах підтримання тривалих зв'язків з діловими партнерами або їх близькими родичами або членами сім'ї. Аудитор також повинен дотримуватися конфіденційність інформації, розкритої йому потенційним клієнтом або роботодавцем, і мати на увазі необхідність дотримуватися конфіденційності інформації всередині аудиторської організації або у відносинах з роботодавцями. При цьому він повинен приймати всі розумні заходи до того, щоб особи, які працюють під його керівництвом, та особи, від яких він отримує консультації або допомогу, з належною повагою ставились до його обов'язку дотримуватися конфіденційність інформації.

Необхідність дотримуватися принципу конфіденційності зберігається і після закінчення відносин між аудитором і клієнтом або роботодавцем. Змінюючи місце роботи або приступаючи до роботи з новим клієнтом, аудитор має право використовувати попередній досвід. Однак аудитор не повинен використовувати або розкривати конфіденційну інформацію, зібрану або отриману в результаті професійних чи ділових відносин.

Аудитор повинен або може бути зобов'язаний розкрити конфіденційну інформацію, або таке розкриття може бути доречним в наступних обставин:

- розкриття дозволено законом і (або) санкціоновано клієнтом або роботодавцем;

- розкриття вимагається законом, наприклад: при підготовці документів або подання доказів у іншій формі в ході судового розгляду; при повідомленні стали відомими фактів порушення закону відповідним органам державної влади;

- розкриття є професійним обов'язком чи правом (якщо це не заборонено законом) при перевірці якості роботи, що проводиться всередині аудиторської організації або СРО аудиторів;

- при відповіді на запит або в ході розслідування всередині аудиторської організації, СРО аудиторів або наглядового органу; при захисті аудитором своїх професійних інтересів при юридичному розгляді; для відповідності правилам (стандартам) та нормами професійної етики.

При прийнятті рішення про можливість розкриття конфіденційної інформації аудитор повинен враховувати наступне: чи буде завдано шкоду інтересам будь-якої із сторін, включаючи треті сторони, інтереси яких можуть бути порушені, при наявності дозволу клієнта або роботодавця на розкриття інформації; є інформація досить відомою і в розумній мірі обґрунтованою. У ситуації, коли використовуються необґрунтовані факти, неповна інформація або необґрунтовані висновки, повинно бути використано професійне судження для визначення, в якому вигляді розкривати інформацію (якщо необхідно розкривати); характер передбачуваного повідомлення і його адресат. Особливо аудитор повинен бути впевнений, що особи, яким адресовано повідомлення, є належними одержувачами.

Професійна поведінка означає, що аудитор повинен дотримуватися закони та нормативні акти і уникати будь-яких дій, що дискредитують або можуть дискредитувати професію або є діями, які розумне і добре обізнаним стороннє обличчя, що володіє всією необхідною інформацією, розцінить як негативно впливають на хорошу репутацію професії. При пропозиції і просуванні своєї кандидатури і послуг аудитор не повинен дискредитувати професію. Він повинен бути чесним, правдивим і не робити заяв, перебільшують рівень послуг, які він може надати, його кваліфікацію та набутий ним досвід, давати зневажливі відгуки про роботу інших аудиторів або проводити необґрунтовані порівняння своєї роботи з роботою інших аудиторів.

Умови, в яких працює аудитор, можуть призвести до виникнення загрози порушення основних принципів. Неможливо описати всі ситуації, в яких виникають такі загрози, і визначити належні дії, спрямовані на їх усунення. Крім того, характер завдання (договору) може істотно відрізнятися від випадку до випадку, і, отже, можливе виникнення різноманітних загроз, які вимагають захисних заходів. Аудитор не повинен слідувати заданому набору правил, які можуть бути оскаржені, а визначати, оцінювати і реагувати на загрози порушення основних принципів, служити громадським інтересам.

У Кодексі наведено модель, яка має на меті допомогти аудитору виявляти, оцінювати і реагувати на загрози порушення основних принципів. Якщо виявлена загроза не є явно незначною, то аудитор повинен, якщо це доречно, вжити запобіжні заходи, спрямовані на усунення такої загрози або зведення її до прийнятного рівня, при якому відповідність основним принципам не піддається небезпеці.

Загрози і запобіжні заходи. Дотримання основних принципів може загрожувати широке коло обставин. Більшість загроз можна розділити на наступні категорії:

- особистої зацікавленості, які можуть виникнути внаслідок фінансових або інших інтересів аудитора, його близьких родичів чи членів сім'ї;

- самоконтролю, які можуть виникнути, коли попереднє судження повинно бути переоцінене аудитором, який раніше виніс це судження;

- заступництва, які можуть виникнути, коли, просуваючи яку-небудь позицію чи думку, аудитор доходить до певної межі, за якою його об'єктивність може бути піддана сумніву;

- близького знайомства, які можуть виникнути, якщо в результаті близьких відносин аудитор починає з надмірним співчуттям ставитися до інтересів інших осіб;

- шантажу, які можуть виникнути, коли з допомогою загроз (реальних чи сприймаються як такі) аудитору намагаються перешкодити діяти об'єктивно.

Характер та значущість загроз можуть відрізнятися в залежності від того, чи виникають вони у зв'язку з наданням клієнту послуг з аудиту бухгалтерської (фінансової) звітності, послуг по перевірці достовірності інформації, що не є аудитом бухгалтерської (фінансової) звітності, послуг, не пов'язаних із перевіркою достовірності інформації.

Аудитор може також зіткнутися з тим, що деякі особливі обставини ведуть до виникнення унікальних загроз порушення одного чи більше основних принципів. Очевидно, що такі унікальні загрози не можуть бути класифіковані. При професійних чи ділових відносинах аудитор повинен завжди пам'ятати про можливість таких загроз.

Запобіжні заходи, які можуть усунути зазначені загрози або послабити їх до прийнятного рівня, поділяються на дві загальні групи:

1) передбачені професією, законом або нормативними актами, обумовлені робочої середовищем;

2) передбачені професією, законом або нормативними актами, що включають, зокрема, вимоги до освіти, професійної підготовки та досвіду, необхідних для заняття професією; вимоги постійного підвищення професійної кваліфікації; керівництво з корпоративного поведінки (управління); професійні правила (стандарти); контроль процедури з боку професії та наглядових органів, а також якості роботи і дотримання дисциплінарних процедур; зовнішні перевірки юридично уповноваженими третіми особами звітів, документів, повідомлень і іншої інформації, підготовлених аудитором.

Запобіжні заходи, обумовлені робочої середовищем, розрізняються у залежності від конкретних обставин. Вони включають загальні заходи, що відносяться до діяльності, і конкретні, що відносяться до завдання. Аудитор повинен винести судження про те, як краще реагувати на виявлену загрозу. При цьому він повинен розглянути, що саме визнало б прийнятним розумне і добре інформована стороннє обличчя, що володіє всією необхідною інформацією (у тому числі про суттєвості загрози та вжиті заходи обережності). При такому розгляді повинні враховуватися суттєвість загрози, характер завдання і структура аудиторської організації.

Характер заходів, що підлягають прийняттю, змінюється в залежності від обставин. При винесенні професійного судження, аудитор повинен розглянути, що визнало б неприйнятним розумне і добре інформована стороннє обличчя, що володіє всією необхідною інформацією (у тому числі про суттєвості загрози та вжиті заходи обережності).

Вирішення етичних конфліктів. При оцінці дотримання основних принципів аудиторові, можливо, буде потрібно вирішити конфлікт, що виникає через застосування основних принципів поведінки.

Приступаючи до формального або неформального процесу вирішення конфлікту, аудитор в якості частині такого процесу повинен самостійно або спільно з іншими особами розглянути доречні факти, наявні етичні проблеми, основні принципи, що відносяться до питання, встановлені внутрішні процедури, альтернативні дії.

Розглянувши зазначене, аудитор повинен визначити образ дій, сумісний з основними принципами поведінки. Він також повинен зважити наслідки кожного можливого способу дій. Якщо проблема залишається невирішеною, аудитор повинен проконсультуватися з офіційними особами в аудиторської організації у цілях отримання допомоги для вирішення конфлікту. В інтересах аудитора може бути проведено документування суті проблеми, деталей будь-яких обговорень її і прийнятих рішень але цій проблемі.

Якщо конфлікт не піддається вирішенню, аудитор може звернутися за професійною порадою до СРО аудиторів або до юридичних консультантів і, таким чином, отримати рекомендації щодо вирішення етичної проблеми, не порушуючи при цьому конфіденційності. Наприклад, аудитор може зіткнутися з випадком шахрайства, повідомляючи про який він вправі порушити зобов'язання дотримуватися конфіденційності. У такому разі аудитор повинен розглянути можливість юридичної консультації, щоб визначити, чи зобов'язаний він повідомляти про даний факт компетентним органам.

Якщо всі доречні можливості вичерпані, а етичний конфлікт залишається невирішеним, аудитор повинен (коли це можливо) відмовитися бути асоційованим з предметом, що став причиною конфлікту. Аудитор може вирішити, що в даних обставинах слід вийти зі складу перевіряє групи, або відмовитися від конкретних зобов'язань, або повністю скласти з себе обов'язки в межах завдання (договору) або найняла його аудиторської організації.

У Кодексі містяться і інші важливі аспекти, що стосуються професійної діяльності аудиторів та аудиторських організацій. Так, у розд. 2 Кодексу висвітлені положення, що відносяться до укладення договору про надання професійних послуг. Зазначені питання, які стосуються відносин з клієнтом (аудируемым особою), прийнятності завдань, виконуваних аудитором, зміни умов договору про надання професійних послуг.

Розділ 3 присвячений розгляду конфлікту інтересів. Аудитор повинен вживати розумних заходів для виявлення обставин, в яких може виникнути конфлікт інтересів. Такі обставини можуть призвести до виникнення загрози порушення основних принципів. Наприклад, у випадку, коли аудитор є безпосереднім конкурентом клієнта або бере участь у спільному бізнесі або аналогічної діяльності з основним конкурентом клієнта, може виникнути загроза порушення принципу об'єктивності. Загроза порушення принципу об'єктивності або принципу конфіденційності може також виникнути, якщо аудитор надає послуги клієнтам, у яких існує конфлікт інтересів або спір, що мають відношення до предмету послуг.

В розд. 4 звертається увагу на ситуації, пов'язані з другим думкою. Коли до аудитора звертаються з проханням висловити друге думку з приводу застосування правил (стандартів) бухгалтерського обліку, аудиту бухгалтерської (фінансової) звітності, або інших правил (стандартів) або принципів у конкретних обставинах, або щодо конкретних операцій компанії (або від її імені), що не є клієнтом аудитора, можуть виникнути загрози порушення основних принципів. Наприклад, якщо таку думку не ґрунтується на тих самих фактах, що відомі обслуговує клієнта аудитору, або ж засноване на неадекватних доказах, може виникнути загроза порушення принципу професійної компетентності та належної ретельності. Серйозність такої загрози залежить від обставин і всіх інших доступних фактів і припущень, доречних при винесенні професійного судження.

Аудитор повинен оцінювати значимість таких загроз і, якщо такі погрози не є явно незначними, повинен передбачити і по мірі необхідності вжити заходи для усунення такої загрози або звести її до прийнятного рівня. Такі заходи можуть включати запит клієнта на дозвіл поспілкуватися з обслуговуючим його аудитором; обмеження, властиві будь думку, выражаемому при спілкуванні з даним клієнтом; подання копії (у письмовій формі) своєї думки аудитора, який обслуговує даного клієнта.

Якщо компанія, яка таку думку, не дасть дозволу на спілкування з обслуговуючим її аудитором, він повинен, зваживши всі обставини, вирішити, чи доречно для нього представляти шукане думку.

Питання, присвячені гонорару та інших видів винагороди, наведені в розд. 5. При веденні переговорів про професійних послуг аудитор може призначати будь гонорар, який він вважає відповідним його послуг. Якщо один аудитор призначає гонорар нижче, ніж інші, це саме по собі не вважається неетичним вчинком. Однак призначений гонорар може створити загрозу порушення основних принципів. Наприклад, якщо призначено низький гонорар, то може виникнути загроза особистій зацікавленості, спрямована проти принципу професійної компетентності та належної ретельності, так як призначений гонорар настільки низький, що це може викликати труднощі при виконанні завдання у відповідності з технічними і професійними правилами (стандартами).

В розд. 6 розглянуті питання, що відносяться до реклами і пропозицій з надання професійних послуг. Якщо аудитор шукає нові замовлення на надання своїх послуг за допомогою реклами та інших методів роботи на ринку, можуть виникнути загрози порушення основних принципів. Наприклад, якщо пропозиція послуг, професійних досягнень та продуктів ведеться з допомогою методів, несумісних із принципом професійної поведінки, виникає загроза особистій зацікавленості щодо дотримання цього принципу.

При пропозиції і просуванні своїх послуг на ринку аудитор не повинен дискредитувати професію. Він повинен бути чесним і правдивим і не повинен робити заяв, перебільшують рівень послуг, які він може уявити, що його кваліфікацію або набутий ним досвід; давати зневажливі відгуки про роботу інших аудиторів або проводити необґрунтовані порівняння своєї роботи з роботою інших аудиторів. При сумнівах щодо пропонованої форми реклами або методів роботи на ринку аудитор повинен проконсультуватися у СРО аудиторів.

В розд. 7 йдеться про подарунки та знаки уваги, які можуть пропонувати аудитору. Клієнт може пропонувати подарунки і надавати знаки уваги аудитора або його близьких родичів та членів сім'ї. Подібна пропозиція, як правило, може призвести до виникнення загроз порушення основних принципів. Наприклад, прийнятий від клієнта подарунок може породити загрозу особистій зацікавленості щодо принципу об'єктивності, а якщо сама пропозиція такого подарунка зроблено публічно, то може виникнути загроза шантажу.

Важливо зміст розд. 8, в якому йдеться про застосування принципу об'єктивності при всіх видах послуг, що надаються аудиторами. Надаючи будь-професійні послуги, аудитор повинен враховувати можливість загрози порушення принципу об'єктивності, яка може бути результатом наявності зацікавленості в клієнті його співробітників, інших посадових осіб чи працівників, або в близьких особистих або ділових відносинах з ними. Наприклад, сімейні або тісні ділові відносини можуть створити загрозу близького знайомства.

Аудитор, який надає послуги з перевірки, зобов'язаний бути незалежним від клієнта. При наданні послуг потрібно незалежність мислення і незалежність поведінки, які дозволяють аудитору висловлювати неупереджене думку без конфлікту інтересу або негативного впливу інших осіб, і при цьому виражати його так, щоб не виникало сумніву в його об'єктивності.

В розд. 9 наводяться конкретні правила дотримання незалежності аудиторів при виконанні завдання по перевірці. Загрози порушення принципу об'єктивності при наданні будь-яких професійних послуг будуть залежати від конкретних обставин завдання та характеру виконуваної роботи аудитором.

Аудитор повинен оцінити серйозність таких загроз і, якщо вони не відносяться до явно незначною, повинен передбачити і по мірі необхідності вжити належні заходи для усунення загроз чи зведення їх до прийнятного рівня. До таких заходів відносяться: виключення зі складу групи, що виконує завдання; здійснення процедур нагляду; припинення фінансових або ділових відносин, які спричиняють загрозу; обговорення проблем зі старшим керівництвом аудиторської організації; обговорення проблеми з уповноваженими особами клієнта.

Поняття "незалежність" має на увазі незалежність мислення і незалежність поведінки. Незалежність мислення - це спосіб мислення, який дозволяє висловити думку, не залежне від впливу факторів, здатних скомпрометувати його, і дозволяє аудитору діяти чесно, проявляти об'єктивність і професійний скептицизм. Незалежність поведінки - це лінія поведінки, яка дозволяє уникнути фактів і обставин, які настільки значущі, що розумне і добре інформована третя особа, що володіє всією необхідною інформацією, в тому числі і про застосовані заходи безпеки, може обґрунтовано порахувати, що чесність, порядність чи професійний скептицизм аудиторської організації або члена перевіряючої групи були скомпрометовані.

Вживання поняття "незалежність" без наповнення його конкретним змістом може призвести до неправильного його розуміння. Якщо це поняття вживається поза контекстом, сторонній спостерігач може вирішити, що особа, выносящее професійне судження, має бути повністю вільним від всіх економічних, фінансових та інших зв'язків. Це неможливо, оскільки кожен член суспільства пов'язана взаємовідносинами з іншими. Отже, суттєвість економічних, фінансових та інших відносин слід оцінювати у світлі того, що саме розумне і інформовану третя особа, що володіє всією необхідною інформацією, обгрунтовано визнав би неприйнятним.

Концептуальний підхід до незалежності. Члени груп перевіряючих, працівники аудиторських організацій повинні застосовувати модель поведінки аудитора та аудиторської організації до конкретних даним обставинам. Крім визначення характеру відносин між працівниками аудиторської організації членами перевіряючої групи і клієнтом по перевірці, необхідно враховувати, чи не можуть створити загрозу незалежності також відносини між особами, що не входять до складу перевіряючих груп, і клієнтом.

Завдання по перевірці достовірності інформації, що ґрунтується на твердженнях. Завдання аудиту бухгалтерської (фінансової) звітності має відношення до широкого кола користувачів. Тому крім дотримання незалежності мислення особливу важливість набуває дотримання незалежності поведінки. Відповідно, якщо розглядати дане завдання з точки зору відносин з клієнтом з аудиту, то очевидно, що члени перевіряючої групи, працівники аудиторської організації повинні залишатися незалежними від такого клієнта. Дана вимога до дотримання незалежності накладає заборону на певні стосунки між членами перевіряючої групи та особами, що входять до ради директорів, посадовими особами і працівниками клієнта, здатними надавати пряме і суттєвий вплив на інформацію про предмет перевірки (бухгалтерську (фінансову) звітність). Слід також приділити увагу тому, чи можуть загрози незалежності виникати внаслідок відносин з працівниками клієнта, здатними надавати пряме і істотний вплив на сам предмет перевірки (фінансове становище організації, яка перевіряється, її ефективність і рух готівки).

Інші перевірки інформації, що ґрунтується на твердженнях клієнта. При інших завданнях по перевірці інформації, що ґрунтується на твердженнях клієнта (при яких даний клієнт не є клієнтом з аудиту бухгалтерської (фінансової) звітності), члени груп перевіряючих і працівники аудиторської організації повинні зберігати незалежність від клієнта по перевірці (від сторони, відповідальної за інформацію про предмет перевірки або за сам предмет перевірки). Дана вимога до дотримання незалежності накладає заборону на певні стосунки між членами перевіряючої групи та членами ради директорів, посадовими особами і працівниками клієнта, здатними надавати пряме і суттєвий вплив на інформацію про предмет перевірки. Слід також приділити увагу тому, може виникнути загроза незалежності внаслідок відносин з працівниками клієнта, здатними надавати пряме і істотний вплив на сам предмет перевірки. За наявності підстав слід проаналізувати можливість загроз, що виникають внаслідок інтересів і відносин з дочірніми товариствами аудиторської організації.

Завдання по безпосередній перевірці звітності. При безпосередній перевірці звітності члени перевіряючої групи та працівники аудиторської організації повинні бути незалежні від клієнта по перевірці (сторони, відповідальної за предмет перевірки).

Звіти для обмеженого користування. У разі, якщо звіт про достовірності інформації (не при аудиті бухгалтерської (фінансової) звітності) призначений тільки для певних користувачів, що користувачі мають бути поінформовані про цілі, предмет перевірки та обмежень, властивих звіту внаслідок участі користувачів у встановленні характеру і рамок для дій аудиторської організації при наданні таких послуг (у тому числі щодо стандартів, у відповідності з якими проводиться оцінка або вимірювання). Така обізнаність користувачів і більш широкі можливості аудиторської організації щодо спілкування з користувачами щодо заходів збільшують ефективність заходів, спрямованих на збереження незалежності поведінки. Аудиторська організація при оцінці загрози незалежності та розгляді заходів для усунення або зведення до прийнятного рівня повинна прийняти ці обставини до уваги. Як мінімум, це застосовується до оцінки незалежності членів перевіряючої групи, їх близьких родичів та членів сімей. Більш того, якщо аудиторська організація має істотну фінансову зацікавленість у клієнті по перевірці (пряму або опосередковану), то виникає загроза особистій зацікавленості виявиться настільки значущою, що ніякі запобіжні заходи не зможуть звести її до прийнятного рівня. Розгляд потенційних загроз, що створюються інтересами і відносинами дочірніх товариств аудиторської організації, може бути обмежена в межах необхідного.

Інші положення. Загрози і запобіжні заходи в цілому розглядаються в контексті зацікавленості і відносин аудиторської організації, її дочірніх товариств, членів перевіряючих груп і клієнта по перевірці. Якщо клієнтом з аудиту бухгалтерської (фінансової) звітності є листинговая компанія, аудиторська організація та її дочірні товариства повинні враховувати інтереси і відносини з пов'язаними компаніями клієнта по перевірці. В ідеальному випадку заздалегідь мають бути визначені ці компанії і існуючі в зв'язку з ними інтереси і відносини. При роботі з іншими клієнтами по перевірці, якщо перевіряюча група має підстави вважати, що пов'язана компанія клієнта може вплинути на незалежність аудиторської організації, при оцінці незалежності і прийняття заходів цю пов'язану компанію слід також брати до уваги.

Період виконання завдання. Члени перевіряючої групи та працівники аудиторської організації повинні бути незалежні від клієнта по перевірці протягом усього періоду виконання завдання. Період виконання завдання починається з моменту початку надання перевіряє групою послуг по перевірці і закінчується в момент підписання висновку про результати перевірки, за винятком випадку, коли у завданні передбачені повторні періодичні перевірки. Якщо передбачається, що в майбутньому перевірки будуть повторюватися, то період виконання завдання закінчується в момент повідомлення однієї із сторін про припинення професійних стосунків або підписання підсумкового висновку про перевірку (в залежності від того, який з цих документів оформлений останнім по часу).

Застосування положень Кодексу етики сприятиме поліпшенню якості проведення аудиту, підвищення престижу аудиторської професії.

 
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Схожі тими

Етичні норми менеджменту
НОРМИ ПРАВА
Етичні аспекти маркетингових досліджень
Управління внутрішніх аудитів
ЛОГІСТИЧНИЙ АУДИТ
Норми і форми (джерела) права. система права і система законодавства
Підготовка до проведення внутрішнього аудиту
Види правових норм.
Практичний аудит
Етичні та правові регулятори PR-діяльності
 
Предмети
Банківська справа
БЖД
Бухоблік і аудит
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика і естетика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логістика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Політологія
Політекономія
Право
Психологія
Соціологія
Страхова справа
Товарознавство
Філософія
Фінанси