Меню
Головна
 
Головна arrow Бухгалтерський облік і аудит arrow Міжнародні стандарти фінансової звітності
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

МСФО (IFRS) 13 "Оцінка за справедливою вартістю"

У Росії відсутній аналог даного стандарту. В основу розробки справедливої вартості покладена оцінка засобів за вартістю їх вибуття (exit price), вимірюваної цінами організованого ринку, виявилися більш зручними для глобалізації обліку, ніж історична вартість, яка відображає ціни конкретних угод і носить місцевий і обмежений у часі характер. Ці ідеї лягли в основу справедливої вартості, яка стала одним з найбільш дискутованих питань у бухгалтерській літературі другої половини XX - початку XXI ст.

Справедлива вартість - компонента методів оцінки активів і зобов'язань, перелічених у Концепціях: фактичної вартості, вартості заміщення, чистої вартості реалізації і дисконтованої вартості (рис. 6.1).

Рис. 6.1. Фактори, що впливають на справедливу вартість

Радами за Міжнародними стандартами фінансової звітності (РМСФЗ) і зі стандартів фінансового обліку США (ССФУ) введена єдина система вимог стосовно визначення справедливої вартості. Тому було прийняте рішення про прийняття до МСФЗ нового стандарту МСФЗ 13 "Оцінка але справедливою вартістю". Мета стандарту полягає у визначенні того, як слід оцінювати справедливу вартість фінансових і нефінансових активів і зобов'язань в тих випадках, коли оцінка за справедливою вартістю необхідна або допускається згідно з МСФЗ. IFRS 13 набирає чинності з 1 січня 2013 р. і застосовується перспективно. Поради розробили єдину систему вимог щодо визначення справедливої вартості. У стандарті МСФЗ 13 "Оцінка справедливої вартості", РМСФЗ об'єднав всі вказівки за справедливою вартістю в один стандарт в цілях спрощення і однакового застосування стандартів при оцінці справедливої вартості, оскільки в деяких випадках стандарти щодо визначення справедливої вартості суперечили один одному. Однією з цілей стандарту є конвергенція з ПБО США.

Стандартом IFRS 13 справедлива вартість визначається як сума, яка була б отримана при продажу активу або сплачена при передачі зобов'язання в рамках звичайної угоди між учасниками ринку на дату оцінки (ціна виходу). При визначенні справедливої вартості в увагу приймаються наступні характеристики активу або зобов'язання, які використовувались учасниками ринку при визначенні ціни активу або зобов'язання на дату оцінки.

1. Стан та місцезнаходження активу.

2. Обмеження щодо продажу або використання активу (перехідні разом з активом).

3. Визначення основного ринку.

4. Визначення учасників ринку.

5. Ієрархія джерел справедливої вартості.

Характеристика активного ринку

Оцінка по справедливою вартості передбачає, що угоди відбуваються на активному (основному) ринку, тобто ринку з найбільшим обсягом і рівнем активності для активу або зобов'язання. Найкращим індикатором справедливої вартості є котирування на активному ринку, тобто ринку, на якому операції з активом або зобов'язанням вчиняються з достатньою періодичністю та в достатньому обсязі для того, щоб інформація про ціни надавалася на постійній основі. У разі відсутності основного ринку вибирається найбільш сприятливий для компанії ринок, на якому можливе отримання максимальної суми у разі продажу активу, або сплати мінімальної суми у разі передачі зобов'язання, після вирахування витрат по угоді та витрат на транспортування. Оцінка справедливої вартості повинна припускати, що трансакція з продажу активу або передачі боргового зобов'язання має місце на самому вигідному ринку з усіх, до яких має доступ організація.

Найвигідніший ринок з усіх - це той, що визначає максимальне значення суми, яка повинна бути отримана від продажу активу, або визначає мінімальну суму, яка повинна бути сплачена при передачі боргового зобов'язання після розгляду трансакційних витрат і транспортних витрат. При виборі ринку немає необхідності проводити вичерпний пошук серед безлічі ринків для визначення найбільш вигідного. Ринок, на якому організація зазвичай укладає угоди купівлі-продажу активів або зобов'язань, імовірно, вважається найбільш вигідним ринком. Такий підхід обумовлений чисто практичними міркуваннями. В іншому випадку компаніям довелося б нести додаткові витрати на пошук відповідного ринку, що зводить до нуля всі вигоди від більш привабливих цін.

Нижченаведені фактори вказують на неактивність ринку:

- спостерігається суттєвий спад в обсязі і рівні діяльності;

- існує всього кілька недавніх угод;

- котирувальні ціни не засновані на поточній інформації;

- котирування цін істотно розрізняється по часу або залежно від маркет-мейкерів (наприклад, деякі брокерські ринки);

- індекси, які раніше були істотно пов'язані зі справедливою вартістю активу або зобов'язання, явно більше не відповідають недавнім показниками справедливої вартості такого активу чи зобов'язання;

- є істотне збільшення у запропонованих розмірах ризику ліквідності, прибутковості або інших показників щодо вимірюваних угод;

- спостерігається різниця між курсом продавця і покупця;

- має місце різкий спад або відсутність ринку для нових цінних паперів;

- мізерна інформація про стан ринку.

 
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Схожі тими

МСФО (IFRS) 1 "Перше застосування МСФЗ"
Структура МСФЗ (IAS-IFRS)
Оцінка вартості майна
МСФЗ (IFRS) 8 "Операційні сегменти"
Оцінка вартості векселів різних видів
Нематеріальні активи і їх характеристика
Типи нематеріальних активів і їх основні характеристики
Оцінка компанії за активами
Область торгового обороту виробничих активів
Відстрочені податкові активи
 
Предмети
Банківська справа
БЖД
Бухоблік і аудит
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика і естетика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логістика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Політологія
Політекономія
Право
Психологія
Соціологія
Страхова справа
Товарознавство
Філософія
Фінанси