Меню
Головна
 
Головна arrow Бухгалтерський облік і аудит arrow Міжнародні стандарти фінансової звітності
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

МСФО (IAS) 27 "Консолідована і окрема фінансова звітність"

Аналоги в Росії: постанова Уряду РФ від 3 березня 2012 р.

№ 179 "Про подання річної консалидированной

фінансової звітності", Федеральний закон від 27 липня 2010 р.

№ 208-ФЗ "ПРО консолідованої фінансової звітності".

Федеральним законом від 27 липня 2010 р. № 208-ФЗ "ПРО консолідованої фінансової звітності" встановлюються загальні вимоги до складання, подання й опублікування консолідованої фінансової звітності юридичною особою. Під консолідованою фінансовою звітністю розуміється систематизована інформація, яка відображає фінансове становище, фінансові результати діяльності та зміни фінансового становища групи організацій, що визначається згідно з МСФЗ.

Уряд РФ Постановою від 3 березня 2012 року № 179 затвердило правила подання річної консолідованої фінансової звітності (далі - Правила), ведення якої регламентується Федеральним законом "Про консолідованої фінансової звітності". Крім порядку подання зазначеної звітності, Правила також передбачають особливості її подання та публікації. Згідно п. 3 Правил такі організації повинні подавати зазначену звітність в ФСФР Росії протягом 120 днів після закінчення року, за підсумками якого вона складена. Звітність подається за допомогою телекомунікаційних каналів зв'язку, у тому числі через Інтернет у формі електронного документа, завіреного некваліфікованої електронним підписом.

Нагадаємо, що з 2011 р. у Росії застосовуються міжнародні стандарти фінансової звітності. Роз'яснення до них були введені наказом Мінфіну Росії від 25 листопада 2011 р. № 160н, який набрав чинності 20 грудня 2011 р.

Консолідація звітності включає наступні етапи:

1) підсумовування звітних даних материнської і дочірніх підприємств, що входять у групу;

2) застосування техніки консолідації (елімінування внутрішньогрупового прибутку, взаєморозрахунків та інших операцій);

3) розрахунок гудвілу і неконтролирующей частки та визначення їх впливу на консолідовану звітність.

МСФЗ (М5) 27 "Консолідована і окрема фінансова звітність" використовується при складанні і поданні КФО для групи підприємств, які перебувають під контролем материнського підприємства. Даний стандарт застосовується з 1 січня 2009 р. з урахуванням всіх останніх поправок і замінює МСФЗ (IAS) 27 в редакції 2003 р.

МБС 27 містить наступні визначення.

Визначення

Консолідована фінансова звітність (КФО) - це фінансова звітність, подана як фінансова звітність єдиного господарюючого суб'єкта.

Група - материнське підприємство та всі його дочірні підприємства.

Контроль - це повноваження на управління фінансової діяльністю організації таким чином, щоб отримувати вигоди від її діяльності.

Некотролирующая частка (НКД) - частина прибутку або збитку та чистих активів дочірнього підприємства, яка припадає на частки участі в капіталі, якими материнське підприємство не володіє прямо або опосередковано через дочірні підприємства.

Материнське підприємство - підприємство, яке має одне або кілька дочірніх підприємств.

Дочірнє підприємство - підприємство, в тому числі неакціонерне підприємство, як таке партнерство, яке контролюється іншим підприємством, званим материнським підприємством.

Окрема фінансова звітність - складається материнським підприємством, інвестором асоційованого підприємства або учасником спільно контрольованого підприємства фінансова звітність, в якій інвестиції обліковуються на основі безпосередньої частки в капіталі, а не на основі представлених у звітності фінансових результатів та чистих активів об'єктів інвестицій.

При поданні КФО повинні дотримуватися такі правила:

КФО складається материнським підприємством;

- в основу складання КФО приймається облікова політика материнського підприємства. Якщо дочірнє підприємство використовує облікову політику, відмінну від облікової політики материнського підприємства та застосовується для відображення у КФО, фінансова звітність цього підприємства відповідним чином коригується й після відповідного коригування складається перехідний балансовий звіт;

- КФО беруться звітності головного та дочірніх підприємств за один і той самий звітний період і на одну і ту ж дату.

Материнське підприємство не зобов'язане представляти КФО в тому випадку, якщо:

- материнське підприємство саме є дочірнім підприємством, що знаходяться у повній або частковій власності іншого підприємства;

- боргові та дольові інструменти материнського підприємства не обертаються на відкритому фондовому ринку;

- материнське підприємство не надавало і не перебуває в процесі подання своєї фінансової звітності регулювальним органам з метою випуску інструментів будь-якого класу на відкритий ринок;

- будь-яке проміжне материнське підприємство зазначеного материнського підприємства являє доступну для відкритого користування КФО, підготовлену у відповідності з вимогами МСФЗ.

Консолідована фінансова звітність повинна включати (охоплювати) всі дочірні підприємства материнського підприємства. Контроль однієї компанії над діяльністю іншої здійснюється при прямому або непрямому володінні більше ніж половиною голосуючих акцій контрольованої організації. При меншому числі акцій компанія може здійснювати контроль при наявності наступних обставин:

- можливості керувати більш ніж половиною акцій, що мають право голосу, за угодою з іншими інвесторами;

- наявність повноважень визначати фінансову політику організації;

- володіння правом призначати і зміщати більшість членів ради директорів;

- можливості мати більшість голосів на засіданнях ради директорів або рівнозначного органу управління, при цьому контроль над організацією здійснюється через цей рада або орган;

- володіння підписними сертифікатами, опціонів на придбання акцій, борговими або дольовими інструментами, які можуть конвертуватися в звичайні акції.

Поряд з перерахованими вище правилами, стандарт визначає наступні процедури (техніку) консолідації, які включає в себе наступні напрямки:

- консолідація капіталу;

- консолідація взаєморозрахунків; консолідація фінансових результатів.

Техніка консолідації капіталу ґрунтується на тому, що балансова вартість інвестицій материнського підприємства в кожне дочірнє підприємство, а також належить материнському підприємству частка в капіталі кожного дочірнього підприємства, повинні взаимоисключаться. Раніше, в МБС 27 від 2003 р. "взаимоисключение" носило назву "елімінування", мета якого - усунення подвійного рахунку тих операцій, які при підсумовуванні будуть показані у звітності двічі.

Інвестиції головного товариства в дочірнє можуть бути стовідсотковими, а можуть бути пропорційними.

При стовідсотковому участю головного підприємства, в статутному капіталі дочірнього підприємства активна стаття материнського товариства "Інвестиції в дочірні суспільства" і пасивна стаття дочірнього товариства "Статутний капітал" є повністю взаимоисключаемыми.

Проілюструємо подібну ситуацію прикладом.

ПРИКЛАД 5.3

Компанія Regulation capital, в 2011 р. придбала 100% акцій дочірнього товариства Regulation у кількості 20 000 шт. Номінальна вартість кожної акції 5 дол. Статутний капітал материнської компанії становить 600 000 дол.

Витяги із звітів про фінансовий стан дочірнього і материнського товариств, а також консолідованого звіту про фінансовий стан станом на 31.12.2011. будуть мати наступний вигляд (табл. 5.8, 5.9, 5.10).

Таблиця 5.8

Виписка зі звіту про фінансовий стан материнської компанії Regulation capital станом на 31.12.2011, тис. дол.

АКТИВ

ПАСИВ

Статті

Сума

Статті

Сума

Інвестиції в дочірні суспільства

100

Статутний капітал

600

Таблиця 5.9

Виписка зі звіту про фінансовий стан дочірньої компанії Regulation станом на 31.12.2011, тис. дол.

АКТИВ

ПАСИВ

Статті

Сума

Статті

Сума

Статутний капітал

100

Таблиця 5.10

Виписка з консолідованого звіту про фінансовий стан компанії Regulation capital станом на 31.12.2011, тис. дол.

АКТИВ

ПАСИВ

Статті

Сума

Статті

Сума

Інвестиції в дочірні суспільства

-

Статутний капітал

600*

* Статутний капітал консолідованого звіту становить:

1-я операція - порядкове підсумовування:

600 тис. дол. + 100 тис. дол. = 700 тис. дол.

2-я операція - елімінування.

Величина елімінування становить 100 тис. дол., тому у статті "Статутний капітал" консолідованого звіту показується сума:

700 тис. дол. - 100 тис. дол. = 600 тис. дол.

В активі по рядку "Інвестиції в дочірні суспільства" сума 100 тис. дол. виключається.

При консолідації капіталу при пайовій участі визначається коефіцієнт участі, він множиться на суму статутного капіталу дочірнього підприємства, і отримана величина капіталу взаимоисключается.

Коефіцієнт участі (уч) визначається як частка від ділення частки головного підприємства в капіталі дочірнього у відсотках до 100% згідно з формулою

До уч = Д уч / 100%,

де Д уч - частка головного підприємства в капіталі дочірнього, %.

Якщо власний капітал дочірнього суспільства включає додатковий, резервний капітал і нерозподілений прибуток, зазначені статті також множаться на коефіцієнт участі. Розглянемо це на прикладі.

ПРИКЛАД 5.4

Компанія Regulation capital, в 2011 р. придбала 40% акцій дочірнього товариства Regulation в кількості 4000 шт. Номінальна вартість кожної акції 5 дол. Статутний капітал материнської компанії становить 600 000 дол.

Нижче в табл. 5.11, 5.12, 5.13 представлені витяги із звітів про фінансовий стан дочірнього і материнського товариств, а також з консолідованого звіту про фінансовий стан станом на 31.12.2011.

Таблиця 5.11

Виписка зі звіту про фінансовий стан материнської компанії Regulation capital станом на 31.12.2011, тис. дол.

АКТИВ

ПАСИВ

Статті

Сума

Статті

Сума

Інвестиції в дочірні суспільства

20*

Статутний капітал

600

* Інвестиції в дочірнє суспільство складають: 4 тис. дол. x 5 = 20 тис. дол.

Таблиця 5.12

Виписка зі звіту про фінансовий стан дочірньої компанії Regulation станом на 31.12.2011, тис. дол.

АКТИВ

ПАСИВ

Статті

Сума

Статті

Сума

Статутний капітал

50*

* Статутний капітал дочірнього суспільства становить: 20 тис. дол. / 40 x 100 = 50 тис. дол.

Таблиця 5.13

Виписка з консолідованого звіту про фінансовий стан компанії Regulation Capital станом на 31.12.2011, тис. дол.

АКТИВ

ПАСИВ

Статті

Сума

Статті

Сума

Інвестиції в дочірні суспільства

-

Статутний капітал

630*

1-я операція - порядкове підсумовування:

600 тис. дол. + 50 тис. дол. = 650 тис. дол.

2-я операція - елімінування:

650 тис. дол. - 20 тис. дол. = 630 тис. дол.

В активі по рядку "Інвестиції в дочірні суспільства" сума 20 тис. дол. виключається.

Розглянемо особливості консолідації капіталу при перевищенні фінансових вкладень головного суспільства над номінальною вартістю акцій дочірнього суспільства.

У разі якщо головний товариство набуває акції дочірнього суспільства за ціною, відмінною від поминальної вартості, то процедура консолідації включає наступні етапи.

1. Визначення балансової вартості власного капіталу дочірнього суспільства. Балансова вартість власного капіталу дочірнього товариства дорівнює його чистих активів, які визначаються шляхом вирахування із суми активів товариства всіх сто зобов'язань.

2. Порівняння розміру інвестицій головного товариства в дочірнє (або його частки, що належить головному суспільству).

3. Позитивна різниця відображається у складі нематеріальних активів консолідованого звіту. Вона називається "позитивний гудвіл".

4. Від'ємна різниця (негативний гудвіл) відображається в пасиві консолідованого звіту.

Нижче наведено приклад з відображенням у консолідованому звіті позитивного гудвілу.

ПРИКЛАД 5.5

Компанія Regulation Capital, в 2011 р. придбала 100% акцій дочірнього товариства Regulation в кількості 6000 шт. за ринковою ціною кожної акції 6 дол. Статутний капітал дочірнього суспільства становить 20 000 дол., а його інший капітал (додатковий, резервний та нерозподілений прибуток) становить 5 000 дол. Статутний капітал материнської компанії дорівнює 600 000 дол.

Нижче в табл. 5.14, 5.15, 5.16 представлені витяги із звітів про фінансовий стан дочірнього і материнського товариств, а також з консолідованого звіту про фінансовий стан станом на 31.12.2011.

Таблиця 5.14

Виписка зі звіту про фінансовий стан материнської компанії Regulation Capital станом на 31.12.2011, тис. дол.

АКТИВ

ПАСИВ

Статті

Сума

Статті

Сума

Інвестиції в дочірні суспільства

36*

Статутний капітал

600

* Інвестиції в дочірнє суспільство складають: 6 тис. дол. x 6 = 36 тис. дол.

Таблиця 5.15

Виписка зі звіту про фінансовий стан дочірньої компанії Regulation але станом на 31.12.2011, тис. дол.

АКТИВ

ПАСИВ

Статті

Сума

Статті

Сума

Статутний і інший капітал

25

1. Визначення балансової вартості (БС) власного капіталу дочірнього суспільства:

БС = 20 тис. дол. + 5 тис. дол. = 25 тис. дол.

2. Порівняння розміру інвестицій головного товариства в дочірнє (або його частки, що належить головному суспільству):

36 тис. дол. - 25 тис. дол. = 11 тис. дол.

Фінансові активи головного товариства перевищують власний капітал дочірнього на 11 тис. дол. Отже, ця сума відображається як нематеріальний актив групи.

Таблиця 5.16

Виписка з консолідованого звіту про фінансовий стан компанії Regulation Capital станом на 31.12.2011, тис. дол.

АКТИВ

ПАСИВ

Статті

Сума

Статті

Сума

Інвестиції в дочірні суспільства

-

Статутний капітал

600*

Ділова репутація дочірнього суспільства

11

1-я операція - порядкове підсумовування:

600 тис. дол. + 25 тис. дол. = 625 тис. дол.

2-я операція - елімінування:

625 тис. дол. - 25 тис. дол. = 600 тис. дол.

3-я операція - відображення позитивного гудвілу в розмірі 11 тис. дол. в активі консолідованого звіту.

Інвестиції в розмірі 25 тис. дол. елімінуються.

Далі розглянемо приклад відображення в консолідованому звіті негативного гудвілу.

ПРИКЛАД 5.6

Компанія Regulation Capital, в 2011 р. придбала 100% акцій дочірнього товариства Regulation в кількості 6000 шт. за ринковою ціною кожної акції 2 дол. Статутний капітал дочірнього суспільства становить 20 000 дол., а його інший капітал (додатковий, резервний та нерозподілений прибуток) становить 5000 дол. Статутний капітал материнської компанії дорівнює 600 тис. дол.

В табл. 5.17, 5.18, 5.19 представлені витяги із звітів про фінансовий стан дочірнього і материнського товариств, а також з консолідованого звіту про фінансовий стан станом на 31.12.2011.

Таблиця 5.17

Виписка зі звіту про фінансовий стан материнської компанії Regulation Capital станом на 31.12.2011, тис. дол.

АКТИВ

ПАСИВ

Статті

Сума

Статті

Сума

Інвестиції в дочірні суспільства

12

Статутний капітал

600

Інвестиції в дочірнє суспільство складають: 6 тис. дол. x 2 = 12 тис. дол.

Таблиця 5.18

Виписка зі звіту про фінансовий стан дочірньої компанії Regulation станом на 31.12.2011, тис. дол.

АКТИВ

ПАСИВ

Статті

Сума

Статті

Сума

Статутний і інший капітал

25

1. Визначення балансової вартості (БС) власного капіталу дочірнього суспільства:

БС = 20 тис. дол. + 5 тис. дол. = 25 тис. дол.

2. Порівняння розміру інвестицій головного товариства в дочірнє (або його частки, що належить головному суспільству):

13 тис. дол. - перевищення власного капіталу дочірнього суспільства над фінансовими вкладеннями головного товариства, дана сума в консолідованому звіті відображається як негативний гудвіл.

Таблиця 5.19

Виписка з консолідованого звіту про фінансовий стан компанії Regulation Capital станом на 31.12.2011, тис. дол.

АКТИВ

ПАСИВ

Статті

Сума

Статті

Сума

Інвестиції в дочірні суспільства

-

Статутний капітал

600

Негативний гудвіл

13

Статутний капітал консолідованого звіту становить:

1-я операція - порядкове підсумовування:

600 тис. дол. + 25 тис. дол. = 625 тис. дол.

2-я операція - елімінування:

625 тис. дол. - 25 тис. дол. = 600 тис. дол.

Інвестиції в дочірнє суспільство в розмірі 12 тис. дол. елімінуються.

3-я операція - відображення від'ємного гудвілу в сумі 13 тис. дол. у пасиві консолідованого звіту.

Розглянемо консолідацію внутрішньогрупових розрахунків. Між компаніями групи виникають взаєморозрахунки. Зокрема, це стосується:

- заборгованостей членів групи за внесками у статутний капітал;

- позик і кредитів один одному;

- авансів виданих та отриманих;

- дебіторської і кредиторської заборгованості;

- нарахованих дивідендів;

- купівлі, продажу активів членів групи один одного та ін.

Вищеперелічені взаєморозрахунки між членами групи взаимоисключаются. Розглянемо елімінування взаєморозрахунків на прикладі.

ПРИКЛАД 5.7

Компанія Regulation Capital, в 2011 р. придбала 100% акцій дочірнього товариства Regulation в кількості 6000 шт. але номінальної вартості кожної акції 5 дол. Статутний капітал дочірнього суспільства становить 30 000 дол. Статутний капітал материнської компанії дорівнює 600 000 дол. У 2011 р. у дочірнього суспільства виникла дебіторська заборгованість материнської компанії у розмірі 25 000 дол., також материнська компанія видала короткостроковий позику дочірньому суспільству в розмірі 33 000 дол.

Нижче в табл. 5.20, 5.21, 5.22 представлені витяги із звітів про фінансовий стан дочірнього і материнського товариств, а також з консолідованого звіту про фінансовий стан станом на 31.12.2011.

Таблиця 5.20

Виписка зі звіту про фінансовий стан материнської компанії Regulation Capital станом на 31.12.2011, тис. дол.

АКТИВ

ПАСИВ

Статті

Сума

Статті

Сума

Інвестиції в дочірні суспільства

30

Статутний капітал

600

Дебіторська заборгованість

33

Кредиторська заборгованість

25

Таблиця 5.21

Виписка зі звіту про фінансовий стан дочірньої компанії Regulation станом на 31.12.2011, тис. дол.

АКТИВ

ПАСИВ

Статті

Сума

Статті

Сума

Статутний капітал

30

Дебіторська заборгованість

25

Кредиторська заборгованість

33

Таблиця 5.22

Виписка з консолідованого звіту про фінансовий стан компанії Regulation Capital станом на 31.12.2011, тис. дол.

АКТИВ

ПАСИВ

Статті

Сума

Статті

Сума

Інвестиції в дочірні суспільства

-

Статутний капітал

600

Дебіторська заборгованість

-

Кредиторська заборгованість

-

У консолідованому звіті елімінуються статті дебіторської заборгованості у сумі 25 тис. дол. дочірнього суспільства і кредиторської заборгованості 33 тис. дол. материнського товариства, а також інвестиції материнського товариства в статутний капітал дочірньої компанії.

Статутний капітал консолідованого звіту становить:

1-я операція - порядкове підсумовування:

600 тис. дол. + 30 тис. дол. = 630 тис. дол.

2-я операція - елімінування:

630 тис. дол. - 30 тис. дол. = 600 тис. дол.

Елімінуються також суми 25 тис. дол. і 33 тис. дол.

При консолідації фінансових результатів отриманий від реалізації товарів, робіт і послуг одного товариства групи іншому товариству цієї ж групи фінансовий результат (прибуток або збиток) протягом звітного періоду у консолідованому звіті про сукупний дохід взаимоисключается. У тому випадку, якщо фінансовий результат утворився від реалізації поза групою, він при консолідації підсумовується. Іншими словами, у консолідованому звіті про сукупний дохід показується фінансовий результат від реалізації товарів, робіт і послуг третім особам.

З положення щодо відображення в консолідованому фінансовому звіті (КФО) про сукупний дохід фінансових результатів випливає, що простіше йти по шляху не вилучення (елімінування) фінансових результатів, отриманих від реалізації членів групи один одному, а включення в консолідований звіт про сукупний дохід тільки тих фінансових результатів, які утворилися від реалізації третім особам. Доходи і витрати дочірнього підприємства включаються до КФО з дати придбання і ґрунтуються на вартості активів та зобов'язань, визнаних у КФО материнського підприємства на дату придбання. Приміром, визнані амортизаційні витрати, повинні ґрунтуватися на справедливої вартості відповідних активів, що амортизуються, визнаних у КФО на дату придбання. Доходи і витрати дочірнього підприємства включаються до КФО до дати, на яку материнське підприємство припиняє контролювати дочірнє підприємство.

Розглянемо таку ситуацію на прикладі.

ПРИКЛАД 5.8

Компанія Regulation Capital, в 2011 р. придбала 100% акцій дочірнього товариства Regulation. У 2011 р. дочірнє товариство реалізувало материнському товариству продукцію на суму 450 тис. дол., витрати на виробництво і реалізацію цієї продукції склали 300 тис. дол. Витрати материнської компанії на придбання зазначеної продукції склали 450 тис. дол. Материнська компанія повністю реалізувала дану продукцію третім особам за 750 тис. дол.

В табл. 5.23, 5.24, 5.25 представлені витяги із звітів про сукупний дохід дочірнього і материнського товариств, а також з консолідованого звіту про сукупний дохід станом на 31.12.2011.

Таблиця 5.23

Виписка зі звіту про сукупний дохід материнської компанії Regulation Capital станом на 31.12.2011, тис. дол.

Статті

Сума

Виручка від реалізації товарів, робіт і послуг групи

750

Собівартість реалізації товарів, робіт і послуг групи

450

Прибуток від реалізації

300

Таблиця 5.24

Виписка зі звіту про сукупний дохід дочірньої компанії Regulation станом на 31.12.2011, тис. дол.

Статті

Сума

Виручка від реалізації товарів, робіт і послуг групи

450

Собівартість реалізації товарів, робіт і послуг групи

300

Прибуток від реалізації

150

Таблиця 5.25

Виписка з консолідованого звіту про сукупний дохід компанії Regulation Capital станом на 31.12.2011, тис. дол.

Статті

Сума

Виручка від реалізації товарів, робіт і послуг групи

750

Собівартість реалізації товарів, робіт і послуг групи

300

Прибуток від реалізації

450

У консолідованому звіті про сукупний дохід елімінуються наступні статті:

Виручка дочірнього суспільства 450 тис. дол.

Собівартість реалізації материнської компанії 450 тис. дол.

Виручка від реалізації товарів, робіт і послуг групи в сумі 750 тис. дол. отримана з розрахунку:

1-я операція - порядкове підсумовування:

750 тис. дол. + 450 тис. дол. = 1200 тис. дол.

2-я операція - елімінування:

1200 тис. дол. - 450 тис. дол. = 750 тис. дол.

Собівартість реалізації товарів, робіт і послуг групи в сумі 300 тис. дол. отримана з розрахунку:

3-я операція - порядкове підсумовування:

450 тис. дол. + 300 тис. дол. = 750 тис. дол.

4-я операція - елімінування:

750 тис. дол. - 450 тис. дол. = 300 тис. дол.

У вищенаведеному прикладі витрати материнської компанії і виручка дочірньої компанії співпадають, але на практиці така ситуація трапляється вкрай рідко. Часто материнська компанія несе додаткові комерційні, виробничі накладні витрати, які включаються у собівартість реалізації продукції материнської компанії. Подібна ситуація розглянута в наступному прикладі.

ПРИКЛАД 5.9

Компанія Regulation Capital, в 2011 р. придбала 100% акцій дочірнього товариства Regulation. У 2011 р. дочірнє товариство реалізувало материнському товариству продукцію на суму 450 тис. дол. Витрати на виробництво і реалізацію цієї продукції склали 300 тис. дол. Витрати материнської компанії на придбання зазначеної продукції склали 450 тис. дол. Подальші витрати материнської компанії при реалізації продукції склали 130 тис. дол. Материнська компанія повністю реалізувала дану продукцію третім особам за 900 тис. дол.

Нижче представлені витяги із звітів про сукупний дохід дочірнього і материнського товариств, а також з консолідованого звіту про сукупний дохід станом на 31.12.2011 (табл. 5.26, 5.27, 5.28).

Таблиця 5.26

Виписка зі звіту про сукупний дохід материнської компанії Regulation Capital станом на 31.12.2011, тис. дол.

Статті

Сума

Виручка від реалізації товарів, робіт і послуг групи

900

Собівартість реалізації товарів, робіт і послуг групи

580

Прибуток від реалізації

320

Собівартість реалізації материнської компанії 450 тис. дол. + 130 тис. дол. = 580 тис. дол.

Таблиця 5.27

Виписка зі звіту про сукупний дохід дочірньої компанії Regulation станом на 31.12.2011, тис. дол.

Статті

Сума

Виручка від реалізації товарів, робіт і послуг групи

450

Собівартість реалізації товарів, робіт і послуг групи

300

Прибуток від реалізації

150

Таблиця 5.28

Виписка з консолідованого звіту про сукупний дохід компанії Regulation Capital станом на 31.12.2011, тис. дол.

Статті

Сума

Виручка від реалізації товарів, робіт і послуг групи

900

Собівартість реалізації товарів, робіт і послуг групи

430

Прибуток від реалізації

470

Собівартість реалізації товарів, робіт і послуг групи дорівнює:

300 тис. дол. + 130 тис. дол. = 430 тис. дол.

У консолідованому звіті про сукупний дохід елімінуються наступні статті:

Виручка дочірнього суспільства 450 тис. дол.

Собівартість материнської компанії 450 тис. дол.

Консолідований прибуток дорівнює:

320 тис. дол. + 150 тис. дол. = 470 тис. дол., тобто консолідований прибуток формується як сума прибутку материнського та дочірнього товариств.

НКД повинна відображатися у консолідованому звіті в розділі капіталу, окремо від акціонерного капіталу материнської організації. Окремо повинні розкриватися і НКД в прибутку або збитку групи. Прибуток або збиток відноситься на акціонерний капітал материнської організації і НКД. Відносяться на НКД фінансовий результат є капіталом. Якщо збитки перевищують НКД в її капіталі, вони розподіляються на частку більшості, крім випадку, коли НКД несе зобов'язання та має можливість інвестувати додаткові кошти для покриття збитків. Якщо згодом дочірня організація отримує прибуток, то такий прибуток розподіляється на частку більшості до тих пір, поки не буде компенсована раніше вся поглинена часткою більшості сума збитків, що відноситься до НКД. Загальна сукупна прибуток відноситься на власників материнського підприємства і НКД, навіть якщо це призводить до дефіцитного сальдо НКД.

Материнське підприємство може втратити контроль над дочірнім підприємством. Наприклад, це може відбутися в наступних випадках:

- дочірнє підприємство переходить під контроль уряду, суду чи іншого регулюючого органу;

- в результаті договірного угоди;

- при укладенні материнським підприємством двох або кількох угод, при яких материнське підприємство не може пояснити, що багаторазові угоди є однією операцією.

У тому випадку, якщо материнське підприємство втрачає контроль над дочірнім підприємством, воно:

- припиняє визнання активів та зобов'язань дочірнього підприємства за їх балансовою вартістю на дату втрати контролю;

- припиняє визнання гудвілу;

- припиняє визнання балансової вартості НКД колишнього дочірнього підприємства на дату втрати контролю;

- визнає справедливу вартість винагороди, отриманого при операції, яка призвела до втрати контролю;

- визнає будь-які інвестиції, що залишилися в колишньому дочірньому підприємстві за їх справедливою вартістю на дату втрати контролю;

- визнає будь виникає внаслідок цього фінансовий результат, що відносяться на материнське підприємство.

Коли підприємство складає окрему фінансову звітність, воно повинно враховувати інвестиції в дочірні підприємства, спільно контрольовані та асоційовані підприємства або за фактичною вартістю, або у відповідності з МБС (IAS) 39 "Фінансові інструменти: визнання та оцінка".

Для виконання вузькоспеціалізованої роботи нерідко створюються компанії, які називаються компаніями спеціального призначення (далі - КСС). КСН - це компанія, створена для виконання певного завдання.

Прикладами КСН є компанії, пов'язані з проведенням науково-дослідних робіт, що займаються орендою. У цьому випадку материнська компанія контролює КСС і вона повинна консолідувати дані КСС.

На наявність контролю КСС вказують наступні фактори:

- діяльність КСН здійснюється від імені головної організації;

- головна організація наділена повноваженнями КСС;

- головна організація має вигоди і схильна до ризиків КСС.

Розглянемо кілька ситуацій і визначимо, які компанії в кожній з них входять до складу групи згідно з правилами IAS 27.

Для наочності побудуємо схеми, що відображають характер взаємовідносин компаній.

Ситуація 1. Компанія Chapter контролює компанію Daughter згідно з договором, укладеним з власниками компанії Daughter, і при цьому не володіє її акціями (рис. 5.6).

Рис. 5.6. Схема взаємовідносин компаній

Компанія Chapter є материнською для компанії Daughter, оскільки, фактично не володіючи акціями Daughter, має можливість її контролювати згідно з договором.

Ситуація 2. Компанія Chapter володіє 65% акцій компанії Daughter, яка в свою чергу володіє 39% акцій компанії Property. Згідно з договором власники 30% акцій компанії Daughter зобов'язані голосувати за вказівкою компанії Property (рис. 5.7).

Рис. 5.7. Схема взаємовідносин компаній

Компанія Chapter є материнською для компаній Daughter та Property (оскільки компанія Chapter має 60% голосів на зборах акціонерів Daughter): 39% / 65% x 100% = 60%.

Ситуація 3. Компанія Chapter має за 55% акцій компаній Daughter і Dependence. У свою чергу компанії Daughter і Dependence в рівному обсязі володіють 66% акцій (по 33% кожна компанія) компанії Property (рис. 5.8).

Рис. 5.8. Схема взаємовідносин компаній

Будучи материнською компанією для компаній Daughter і Dependence, компанія Chapter може опосередковано контролювати 66% акцій компанії Property.

Однак фактично компанія Chapter володіє тільки 36% акцій (66% x 55% / 100%) компанії Property. Для відповіді на питання, чи є компанія Chapter материнською компанією компанії Property необхідно проаналізувати більш детально особливості відносин між цими двома компаніями.

Ситуація 4. У компаній First і Second загальні акціонери, які володіють 100% акцій обох компаній (рис. 5.9).

Рис. 5.9. Схема взаємовідносин компаній

Наявність загального акціонера не доводить того, що дані компанії є групою. При дотриманні певних умов вони можуть бути пов'язаними сторонами.

Для застосування техніки консолідації при складанні консолідованого звіту можна керуватися правилами, наведеними в табл. 5.29.

Таблиця 5.29

Правила складання консолідованого звіту

Статті звіту про фінансовий стан та звіту про сукупні доходи

Актив / Пасив

Дебет

Кредит

Позитивний гудвіл

А

Збільшення

Зменшення

Знецінення гудвілу

А

Збільшення

Зменшення

Витрати

А

Збільшення

Зменшення

Негативний гудвіл

П

Зменшення

Збільшення

Доходи

П

Зменшення

Збільшення

Неконтрольована частка

П

Зменшення

Збільшення

У січні 2008 р. опублікована нова редакція МСФЗ (IAS) 27 "Консолідована і окрема фінансова звітність", яка застосовується з 1 січня 2009 р. Стандарт IAS 27 в редакції, що діяла до 1 січня 2005 р., допускав, що материнська компанія та її дочірні товариства можуть мати різну облікову політику. Якщо коригування даних дочірніх товариств для приведення їх у відповідність з політикою материнської компанії визнавалися недоцільними, їх можна було не проводити з застереженнями в поясненнях. Стандарт IAS 27 в новій редакції дозволяє материнській компанії не складати консолідовану фінансову звітність, якщо вона відповідає таким умовам:

o компанія або сама знаходиться в повній власності іншої компанії, або власники НКД не заперечують проти того, що компанія не повинна представляти консолідовану звітність;

o цінні папери компанії не звертаються на відкритих ринках;

o компанія не перебуває в процесі емісії цінних паперів на відкритих ринках;

o Її материнська компанія або кінцева материнська компанія складає консолідовану фінансову звітність за МСФЗ;

o компанія повинна розкривати характер відносин між материнським і дочірнім підприємствами, в якій материнське підприємство прямо чи опосередковано не володіє через дочірні підприємства більш ніж половиною акцій, що мають право голосу.

РМСФЗ прийняв новий стандарт МСФЗ 10 "Консолідована фінансова звітність", який замінює стандарт IAS 27 і набуває чинності для річних звітних періодів, що починаються 1 січня 2013 р. Даний стандарт містить нове визначення контролю, має наступне формулювання: "Інвестор контролює об'єкт інвестицій, якщо він не має права на змінну суму повернення на інвестицію (або несе пов'язані з нею ризики), і володіє можливістю впливати на дану суму повернення внаслідок своїх повноважень щодо об'єкта інвестицій". Сфера дії МСФЗ 10 залишається колишньою.

Вимоги до розкриття інформації

Компанія повинна розкривати характер відносин між материнською організацією і дочірньою, в якій материнська організація не володіє прямо або опосередковано через дочірні організації більш ніж половиною акцій, що мають право голосу.

 
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Схожі тими

Особливості складання консолідованої фінансової звітності
МСФО (IAS) 29 "Фінансова звітність в умовах гіперінфляції"
АНАЛІЗ ФІНАНСОВОЇ ЗВІТНОСТІ ІЗ ЗАСТОСУВАННЯМ МСФЗ
Зведена і консолідована бухгалтерська звітність
МСФО (IAS) 34 "Проміжна фінансова звітність"
Основні відмінності консолідованої звітності від зведеної бухгалтерської звітності
Визначення бухгалтерської (фінансової) звітності
МСФО (IAS) 1 "Подання фінансової звітності"
Трансформація російської звітності у звітність, складену відповідно до вимог МСФЗ
Використання фінансових коефіцієнтів в аналізі бухгалтерської (фінансової) звітності. Можливості і недоліки методу
 
Предмети
Банківська справа
БЖД
Бухоблік і аудит
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика і естетика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логістика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Політологія
Політекономія
Право
Психологія
Соціологія
Страхова справа
Товарознавство
Філософія
Фінанси