Меню
Головна
 
Головна arrow Бухгалтерський облік і аудит arrow Аудит
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Основна мета проведення аудиту

В цьому підрозділі розглядається призначення перевірки (обов'язковий аудит, ініціативний аудит, аудит за спеціальним завданням), її особливості.

Склад первинних документів по рахунку (розділу обліку). Підприємствами і організаціями можуть використовуватися різні первинні облікові документи: уніфіковані первинні документи; документи, що розробляються підприємствами самостійно.

Відповідно до Закону про бухгалтерський облік в перелік документів, які повинні бути затверджені в наказі або розпорядженні керівника економічного суб'єкта про прийнятій обліковій політиці, включаються форми первинних облікових документів, застосовуваних для оформлення господарських операцій, по яких не передбачені типові форми первинних облікових документів, а також форми документів для внутрішньої бухгалтерської звітності.

Методикою детальної перевірки відображення в бухгалтерському обліку оборотів і сальдо по рахунках повинні бути передбачені типові форми первинних облікових документів. По мірі накопичення досвіду роботи даний розділ методики поповнюється формами первинних документів, розроблених підприємствами та організаціями самостійно, з викладенням причин, що стали підставою для їх розробки.

В цілях реалізації положень Закону про бухгалтерський облік розроблені та затверджені альбоми уніфікованих форм первинної документації та їх електронних версій. Склад уніфікованих форм первинної облікової документації визначається Росстатом, Мінфіном Росії і Мінекономрозвитку Росії.

В даний час існують уніфіковані форми первинних документів з обліку основних засобів, виробничих запасів, готової продукції, розрахунків, касових операцій, оплати праці у вигляді бланків і машинних форм для персональних комп'ютерів.

Регістри аналітичного обліку по рахунку. Відповідно до застосовуваної формою бухгалтерського обліку встановлюється склад обов'язкових аналітичних угруповань за кожним бухгалтерським рахунком. В відповідності з прийнятою обліковою політикою, розробленими системами управлінського, фінансового і податкового обліку, застосовуваної формою обліку економічний суб'єкт може використовувати різні регістри аналітичного обліку - картки, відомості, журнали, а також їх машинні аналоги.

Склад регістрів синтетичного обліку залежить від використовуваного економічним суб'єктом форми обліку. В даному розділі методики повинні бути представлені зразки регістрів синтетичного обліку, опис принципів їх заповнення та взаємозв'язку з іншими регістрами.

Згідно ст. 13 Закону про бухоблік бухгалтерська звітність організацій, за винятком звітності державних (муніципальних) установ, а також громадських організацій (об'єднань) та їх структурних підрозділів, не здійснюють підприємницької діяльності і не мають крім вибулого майна оборотів з реалізації товарів (робіт, послуг), складається з:

а) бухгалтерського балансу (див. додаток 1 до наказу Мінфіну Росії від 02.07.2010 № 66н);

б) звіту про прибутки та збитки;

в) додатків до них, передбачених нормативними актами;

р) аудиторського висновку або висновку ревізійного союзу сільськогосподарських кооперативів, що підтверджують достовірність бухгалтерської звітності організації, якщо вона відповідно до федеральних законів підлягає обов'язковому аудиту або обов'язкової ревізії;

д) пояснювальної записки (пояснювальна записка до річної бухгалтерської звітності повинна містити істотну інформацію про організацію, її фінансове становище, порівнянності даних за звітний і попередній йому роки, методи оцінки та суттєвих статтях бухгалтерської звітності, відомості, передбачені законодавством про енергозбереження і про підвищення енергетичної ефективності).

Наказом Мінфіну РФ від 28.12.2010 № 191н затверджена Інструкція про порядок складання та подання річної, квартальної і місячної звітності про виконання бюджетів бюджетної системи Російської Федерації.

Склад бухгалтерської звітності державних (муніципальних) установ визначається Мінфіном Росії (див. наказ Мінфіну Росії від 25.03.2011 № 33н "Про затвердження Інструкції про порядок складання, подання річної, квартальної бухгалтерської звітності державних (муніципальних) бюджетних і автономних установ").

Класифікатор можливих порушень по розділу (дільниці, синтетичному рахунку включає перелік порушень, можливих при веденні обліку з даного розділу обліку, ділянки обліку та бухгалтерського рахунку.

Складанням класифікаторів порушень повинні займатися найбільш кваліфіковані фахівці аудиторської організації. Одні порушення, зазначені в класифікаторі, можуть виявитися чисто теоретичними (на практиці вони зустрічаються рідко), інші - типовими, зустрічаються майже на кожному перевіряється підприємстві.

Перелік типових порушень по розділу (дільниці, синтетичному рахунку) містить опис типових порушень, а також обставин, що дозволяють виявити дані порушення.

Розділ, пов'язаний з особливостями проведення аудиту в умовах використання аудиторами і економічним суб'єктом комп'ютерної обробки даних, повинен містити опис процедур, які слід виконати аудитору в умовах використання перевіряється економічним суб'єктом комп'ютерної обробки даних.

Використання персональних комп'ютерів та сучасних інформаційних технологій в аудиторській діяльності регулюється правилами (стандартами) аудиту, наприклад, "Аудит в умовах комп'ютерної обробки даних" (схвалено Комісією з аудиторської діяльності при Президенті РФ 22.01.1998 протокол № 2), "Проведення аудиту з допомогою комп'ютерів" (схвалено Комісією з аудиторської діяльності при Президенті РФ 11.07.2000 протокол № 1), "Оцінка ризику і внутрішній контроль; характеристика і облік середовища комп'ютерної та інформаційної систем" (схвалено Комісією з аудиторської діяльності при Президенті РФ 11.07.2000 протокол № 1). У прийнятих в даний час федеральних правилах (стандартах) аудиторської діяльності аналогічних стандартів немає, тому основні положення російських стандартів не втратили своєї актуальності. Зважаючи на те, що застосування комп'ютерів в аудиті - об'єктивно існуюча реальність, у федеральних стандартах також у тому чи іншому контексті згадуються і комп'ютерні інформаційні системи бухгалтерського обліку, і методи аудиту з допомогою комп'ютерів.

Всі перераховані стандарти орієнтовані на ефективне досягнення мети аудиту та опис особливостей реалізації основних принципів і методів аудиту в сучасних умовах.

Використання комп'ютерів та інформаційних технологій характерно як для аудіруемих осіб, так і для аудиторських організацій і індивідуальних аудиторів.

Загальні положення про компоненти комп'ютерного аудиту, основні поняття і підходи до його організації на торських фірмах і у індивідуальних аудиторів можна отримати на підставі першого і другого з перерахованих стандартів. Вони тісно взаємопов'язані, хоча перший має більше відношення до аудируемым особам, а другий - безпосередньо до аудиторам та аудиторським організаціям.

У практичних умовах можуть виникнути наступні варіанти проведення комп'ютерного аудиту (табл. 4.1.2).

Таблиця 4.1.2

Використання комп'ютерів при проведенні аудиту

№ п/п

Варіанти

Аудируемое

особа

Аудиторська

організація

(аудитор)

1

Наявність комп'ютерів

+

-

2

Наявність комп'ютерів

-

+

3

Наявність комп'ютерів

+

+

"+" - комп'ютери є в наявності;

"-" - комп'ютери відсутні.

Найбільш сприятливим і кращим є третій варіант з наведених в табл. 4.1.2. В цьому випадку комп'ютери і використовує економічний суб'єкт для автоматизації облікових робіт, і аудитор - в процесі аудиту.

Однак сама по собі наявність персональних комп'ютерів в бухгалтерії аудируемого особи ще не є достатнім компонентом системи комп'ютерної обробки даних. Важливо, щоб у економічного суб'єкта були автоматизовані роботи з внутрішнього контролю, бухгалтерського обліку та іншим процесам управління. У першому стандарті для цього введено поняття "Комп'ютерна обробка даних (КОД)".

Що стосується аудиторської організації, то тут комп'ютери можуть використовуватися не тільки для автоматизації управлінських робіт аудиторської організації, але і для проведення аудиту у економічних суб'єктів. При цьому поняття "використання комп'ютерів для проведення аудиту" дуже загальне і може включати наступні напрями використання (табл. 4.1.3).

Таблиця 4.1.3

Варіанти використання комп'ютерів в аудиторській діяльності

Варіанти

Види виконуваних робіт з використанням комп'ютера

I

Виконання розрахунків, друк типових форм аудиторських документів, опитувальних листів, анкет, планів, програм, звітів і ін

II

Використання нормативно-правової довідкової бази в електронному вигляді (системи типу "Гарант", "Кодекс", "КонсультантПлюс")

III

Перевірка окремих ділянок обліку: розрахунків по основних засобів, виробничих запасів та ін.

IV

Комплексна перевірка всіх розділів і рахунків бухгалтерського обліку, роботи персоналу

V

Виконання супутніх аудиту та інших послуг

В даний час на ринку пакетів прикладних програм вже з'явилися пакети, що дозволяють використовувати комп'ютери в роботі аудиторів. Це пов'язано з тим, що склалися такі передумови розробки комплексної системи автоматизації аудиторської діяльності (СААД включаючи і проведення аудиту:

- високий рівень розвитку засобів обчислювальної техніки, засобів комунікації та інформаційних технологій. Застосування персональних комп'ютерів і інформаційних технологій дозволяє не тільки виконувати рутинні операції по формуванню аудиторської документації, пошуку і використання положень законодавчих та нормативних актів, але і вирішувати більш складні завдання, пов'язані з аналізом системи внутрішнього контролю, розрахунками економічних показників, реалізацією запитів до бази даних, створеної в системі автоматизації бухгалтерського обліку, виробити рекомендації щодо стратегії поліпшення фінансово-господарської діяльності;

- автоматизація бухгалтерського обліку. В процесі роботи автоматизованої системи бухгалтерського обліку формується великий об'єм інформації про господарську діяльність економічного суб'єкта у формі електронної бази даних, перевірка та аналіз якої можливий з застосуванням персональних комп'ютерів;

- математичні методи економічного аналізу. Існуючий математичний апарат аналізу фінансово-господарського стану економічного суб'єкта дозволяє розробити і реалізувати автоматизовані системи аналізу;

- високорозвинені інформаційно-довідкові системи. Комп'ютер дозволяє отримати будь-які необхідні довідки в області законодавства, нормативних актів і використовувати їх зміст при обґрунтуванні аудиторських висновків та формуванні аудиторської документації;

- зручні системи для роботи з різними редагованими текстами. Застосування цих систем допомагає аудитору у формуванні документації з використанням інформації, одержуваної з різних баз даних.

В даний час найбільш ефективно для проведення аудиту може використовуватися пакет прикладних програм "Експрес аудит" фірми "Терміка". Він реалізує уніфікований підхід при організації усіх аудиторських процедур по суті. Робота аудитора організована так, що він повинен відповісти на всі питання, склад яких визначено на етапі планування. Відповідь на будь-яке питання має суворо певну форму і структуру. Питання сформульоване таким чином, що аудитор має три варіанти відповіді: зауважень немає, є зауваження, питання не актуальне. У перших двох випадках аудитор повинен підтвердити свій висновок переліком переглянутих документів. У разі наявності зауважень ці зауваження повинні бути викладені. Якщо виявлені помилки мають кількісний вимір, ці помилки або викривлення повинні бути відображені (окремо для бухгалтерського обліку для податкового обліку). Крім того, аудитор може записати свої рекомендації щодо виправлення виявлених помилок і недоліків. Таким чином, будь-яка відповідь має наступну структуру:

- варіант відповіді;

- виявлені помилки та перекручування;

- перелік перевірених документів;

- оцінка перекручення бухгалтерського обліку;

- оцінка спотворення податкового обліку;

- рекомендації щодо виправлення помилки і спотворення;

- порушені положення нормативних документів.

Інформаційна система побудована таким чином, що по кожному питанню аудитору надається вся довідкова, нормативна інформація з посиланнями на положення існуючих нормативних документів. Тому при варіанті відповіді "зауваження є" автоматично визначається, які норми порушуються при обліку. Ці відомості також входять складовою частиною в формується відповідь.

Таким чином структуровані "елементарні складові" інформації в подальшому можуть групуватися за різними ознаками, на їх підставі можуть формуватися робочі документи різної форми: робочі зведення з питань без зауважень, із зауваженнями, неактуальних питань, зведені відомості виявлених порушень, опитувальний лист, звід розроблених рекомендацій за результатами аудиту і т. д. Документування аудиту виконується найбільш раціональним способом, коли аудитор створює всі робочі документи, форми яких розроблені заздалегідь і в які вкладається вся інформація, що містить відповіді на питання програми аудиту.

Формування аудиторського висновку являє собою узагальнення результатів, отриманих на попередніх етапах.

У відповідності з федеральним стандартом № 6 аудиторський висновок складається за певною формою і в ньому дається оцінка достовірності фінансової (бухгалтерської) звітності. Крім укладення складається аналітична частина - власне звіт аудитора про виконаної перевірки та її результати, що носять конфіденційний характер. У цьому документі узагальнюються результати аудиторської перевірки по всіх ділянках бухгалтерського обліку.

Істотно спрощують роботу аудитора програми, що дозволяють використовувати можливості комп'ютера працювати одночасно з різними текстами і користуватися результатами роботи різних програмних модулів. Неоціненні можливості роботи з інформаційними системами, які дозволяють швидко знаходити необхідні витяги в нормативній документації та переносити їх для обґрунтування тих чи інших тверджень в текст аналітичної частини.

Аналіз фінансового стану економічного суб'єкта вельми важливий для акціонерів і адміністрації підприємства, так і для його партнерів - постачальників, кредиторів і т. д. Питань фінансового аналізу економічна наука завжди приділяла належну увагу, і тому проведення аналізу фінансового стану економічного суб'єкта, динаміки та перспектив його розвитку має достатню методичне та математичне забезпечення й докладно висвітлено в економічній літературі. В даний час багато фірм розробляють програми, орієнтовані на розрахунок різних комплексів економічних показників, що характеризують аспекти фінансового стану певних груп підприємств: промислових, сільськогосподарських, торговельних, банків, різних фондів і Т. Д.

Практично кожна програма фінансового аналізу дозволяє розраховувати загальновизнані економічні показники, що характеризують структуру майна, джерела власних коштів, платоспроможність, ліквідність активів, імовірність банкрутства, кредитоспроможність і т. д. Розраховуються показники можуть бути представлені у формі таблиць, діаграм, графіків. Крім того, розрахунок супроводжується резюме про стан і перспективи розвитку економічного суб'єкта.

Вихідною інформацією при роботі пропонованих програмних засобів є бухгалтерська звітність. Дані бухгалтерської звітності можуть вводитися вручну або завантажуватися з бази даних економічного суб'єкта, якщо пакет прикладних програм дозволяє використовувати базу даних використовуваної автоматизованої системи бухгалтерського обліку.

Аналіз діяльності адміністрації також є послугою, супутньої аудиту. Аудитор дає оцінку економічної обґрунтованості рішень, що приймаються адміністрацією в сформованих економічних умовах, і пропонує шляхи покращення роботи підприємства на перспективу. Висновки та пропозиції аудитора в даних питаннях носять виключно рекомендаційний характер.

Розглянемо зміст другої частини методики проведення аудиторської перевірки.

У перелік питань (запитальник) для проведення типових опитувань на етапі планування аудиторської перевірки включені питання, які слід задати керівництву економічного суб'єкта, головному бухгалтеру та іншим співробітникам на етапі планування аудиторської перевірки. Ці запитання спрямовані на виявлення можливих порушень в організації бухгалтерського обліку, оформлення первинних документів, ведення аналітичного обліку, заповнення регістрів синтетичного і аналітичного обліку, складанні звітності. Аналіз відповідей працівників економічного суб'єкта на поставлені питання дозволяє визначити "проблемні зони" організації бухгалтерського обліку.

Запитальники або відповідні їм таблиці розшифровки відповідей на питання слід складати у вигляді блок - схеми із зазначенням варіантів відповідей на поставлені питання і висновків, які аудитор може зробити при тому чи іншому варіанті відповіді.

План і програма проведення перевірки складається відповідно до вимог федерального стандарту № 3. При цьому враховуються матеріали, отримані в результаті проведення опитування співробітників аудируемого особи.

Склад аудиторських процедур для виявлення можливих порушень або зловживань повинен відповідати класифікатора можливих порушень по розділу (дільниці, бухгалтерського обліку). Одному можливому порушенню в відповідності з розробленим аудиторською організацією класифікатором повинно відповідати не менше однієї аудиторської процедури.

В разі, коли одне й те ж порушення може бути виявлено за допомогою декількох процедур, у переліку слід вказати всі ці процедури.

Якщо одна з процедур не дозволяє досягти поставленої мети з виявлення порушення (відсутність необхідних документів), аудитору слід застосувати альтернативні аудиторські процедури.

Всі аудиторські процедури розробляються за єдиною схемою, що містить:

- найменування контрольної процедури;

- мета проведення контрольної процедури;

- перелік документів клієнта, необхідних для виконання процедури (первинні документи, регістри аналітичного обліку, регістри синтетичного обліку) і є джерелами інформації для перевірки;

- перелік необхідних нормативних документів;

- норми, нормативи та іншу довідкову інформацію, використовувану при виконанні контрольної процедури;

- опис техніки виконання процедури;

- опис форми подання результатів проведеної процедури (форма робочого документа).

Всі аудиторські процедури, розроблені аудиторською організацією, повинні бути забезпечені класифікаційними номерами, що дозволяють робити посилання на них у програмі аудиту конкретного економічного суб'єкта, оформляти робочу документацію аудитора, здійснювати якісне проведення аудиту по складу контрольних процедур. Порядок присвоєння класифікаційних номерів аудиторських процедур являє собою один з внутрішніх стандартів і розробляється кожною аудиторською організацією самостійно.

Послідовність виконання аудиторських процедур. Складання класифікатора можливих порушень по рахунку, а також опис кожної аудиторської процедури, проведення якої виявляє кожне з можливих порушень, безумовно, дозволяють аудиторської організації провести перевірку на високому якісному рівні. Проте важлива послідовність виконання аудиторських процедур, так як, по-перше, підсумкові дані однієї контрольної процедури можуть бути вихідними для іншої (якщо для виявлення якого-небудь порушення потрібна послідовність виконання контрольних процедур); по-друге, одні процедури можуть виконуватися паралельно, інші - тільки послідовно, і ця послідовність не випадкова.

Послідовність виконання аудиторських процедур може бути оформлена у вигляді блок-схеми як по окремому розділу обліку (дільниці, синтетичному рахунку), так і з кількох взаємопов'язаних розділів обліку (дільниць, синтетичних рахунках).

В умовах використання комп'ютерної техніки може бути розширена сфера застосування одних способів отримання аудиторських доказів (див. стандарт № 5) і звужена сфера застосування інших.

Використання такого способу, як перевірка арифметичних розрахунків клієнта (перерахування)стає безглуздим, а сфера застосування способу простежування, навпаки, розширюється. Під дослідженням розуміється процедура, у ході якої аудитор перевіряє деякі первинні документи і їхнє відображення в регістрах синтетичного й аналітичного обліку, знаходить заключну кореспонденцію рахунків і переконується в тому, що відповідні господарські операції відображені в бухгалтерському обліку правильно (або неправильно).

Пропонована структура методики детальної перевірки правильності відображення в бухгалтерському обліку оборотів і сальдо за рахунками може використовуватись для розробки внутрішніх стандартів аудиторських організацій і індивідуальних аудиторів за розділами і рахунках бухгалтерського обліку. Наявність таких стандартів не тільки полегшує роботу аудиторів, забезпечує високу якість наданих аудиторських послуг, але і дозволяє здійснювати перевірку якості діяльності аудиторської організації, а також захищати інтереси окремих аудиторів.

Часто основними причинами виникнення претензій до якості проведеного аудиту є порушення, виявлені податковими органами після проведення аудиту у даного економічного суб'єкта.

Як у випадку перевірки економічного суб'єкта аудиторської організацією, так і у випадку перевірки податковими органами, за результатами перевірки складається акт (перелік) виявлених помилок і порушень. Якщо ці переліки збігаються, до аудитора не може виникнути претензій з боку клієнта.

Якщо кількість помилок, виявлених аудитором, перевищує кількість помилок, виявлених податковими органами, клієнт може зробити висновок або про зайвої обережності аудитора, або про недостатню кваліфікацію співробітників податкової служби. Як правило, в подібних випадках претензій до аудиторів не виникає.

Якщо безліч помилок, виявлених аудитором, менше, ніж безліч помилок, виявлених податковими органами, клієнт робить висновок про недостатню кваліфікацію аудитора або про те, що аудиторська перевірка проведена на недостатньо якісному рівні. У даному випадку виникають претензії до аудитора.

При наявності претензій до якості проведеного аудиту з боку клієнта, податкових та інших органів перевірка обґрунтованості цих претензій повинна починатися з перевірки внутрішніх стандартів, що розкривають склад та опис процедур тестування засобів системи контролю та процедур детальної перевірки вірності відображення в бухгалтерському обліку оборотів і сальдо по рахунках.

Якщо процедури, що дозволяють виявити порушення, виявлене податковою службою, не передбачені внутрішнім стандартом, можна констатувати невисока якість методологічного забезпечення аудиту даної аудиторської організації. Коли процедури, що дозволяють виявити порушення, виявлене податковою службою, передбачені внутрішнім стандартом, але не включені в план перевірки провідним аудитором, можна говорити про неякісному виконанні ним своїх службових обов'язків або його недостатньої кваліфікації.

 
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Схожі тими

Підготовка до проведення внутрішнього аудиту
Порядок проведення логістичного аудиту
Методика проведення виїзного аудиту
Інформація за результатами проведення аудиту
Етап 4. Проведення аудиту "на місці" і підготовка акта за результатами аудиту.
Внутрішня звітність сегментів як джерело інформації при проведенні виїзного аудиту
Методика проведення аудиту і документальне оформлення результатів аудиторської перевірки
Структура та основні умови проведення успішної презентації
Основні етапи проведення переговорів
Управління внутрішніх аудитів
 
Предмети
Банківська справа
БЖД
Бухоблік і аудит
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика і естетика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логістика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Політологія
Політекономія
Право
Психологія
Соціологія
Страхова справа
Товарознавство
Філософія
Фінанси