Меню
Головна
 
Головна arrow Бухгалтерський облік і аудит arrow Аудит
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Експертиза облікової політики аудируемого особи

Загальні підходи до експертизи облікової політики. У системі нормативного регулювання бухгалтерського обліку в Російській Федерації для економічних суб'єктів найбільш істотним є четвертий (нижчий) рівень, який включає робочі документи економічного суб'єкта (організації), що формують її дисконтну політику методичному, технічному і організаційному аспектах.

В даний час діє Положення з бухгалтерського обліку "Облікова політика організації" (ПБУ 1/2008), затв. наказом Мінфіну Росії від 06.10.2008 № 106н, де встановлені основи формування (вибору і обгрунтування) і розкриття (надання гласності) облікової політики організацій, які є юридичними особами за законодавством РФ (крім кредитних організацій). Облікова політика включає сукупність способів ведення бухгалтерського обліку - первинного спостереження, вартісного виміру, поточної угруповання і підсумкового узагальнення фактів господарської діяльності.

Експертиза облікової політики, як правило, повинна передувати всім іншим етапам аудиторської перевірки. Тому аудитор перш за все повинен з'ясувати, чи є наказ (розпорядження) керівника підприємства по обліковій політиці.

Термін "облікова політика" зустрічається в основних документах щодо нормативного регулювання бухгалтерського обліку, включаючи Закон про бухгалтерський облік, Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації, Положення по бухгалтерського обліку "Облікова політика організації" (ПБУ 1/2008).

Основні положення облікової політики зачіпають різні аудиторські документи, і насамперед методики проведення аудиторської перевірки і федеральні правила (стандарти) аудиторської діяльності, які містять прямі посилання на облікову політику економічного суб'єкта (організації). Такі посилання є у федеральних стандартах аудиторської діяльності.

Спільним у зазначених посиланнях є пряма вказівка аудиторам звертати увагу на правильність формування та використання економічним суб'єктом положень облікової політики. Отже, завдання аудитора - проаналізувати і оцінити як загальні, так і конкретні елементи облікової політики та відобразити все це в аналітичній частині аудиторського висновку.

У зв'язку з введенням в дію з 1 січня 2002 р. гол. 25 IIK "Податок на прибуток" у ст. 313 підкреслено, що порядок ведення податкового обліку встановлюється платником податків в обліковій політиці для цілей оподаткування, затверджуваною відповідним наказом (розпорядженням) керівника. Податкові та інші органи не вправі встановлювати для платників податків обов'язкові форми документів податкового обліку. Таким чином, в обліковій політиці платник податків повинен виділити всі найважливіші положення, які він буде застосовувати.

У відповідності з положеннями гол. 25 НК аудируемые особи можуть оформити облікову політику у вигляді:

- єдиного документа, що включає положення по веденню бухгалтерського обліку і оподаткуванню;

- двох окремих облікових політик. Одну - для цілей ведення бухгалтерського обліку, іншу - для цілей оподаткування.

Незалежно від використовуваних варіантів облікової політики аудитор повинен перевірити правомірність застосування її положень як в цілях ведення бухгалтерського обліку, гак і в цілях оподаткування.

Експертиза основних елементів облікової політики економічного суб'єкта в цілях бухгалтерського обліку

Під основними елементами облікової політики розуміють методичні, технічні та організаційні.

Для проведення експертизи основних елементів облікової політики доцільно розробити типовий варіант (табл. 5.3.1) і використовувати його при проведенні аудиту.

Після заповнення таблиці проводиться аналіз зафіксованих у ній даних і робляться відповідні висновки про загальний рівень застосовуваної економічним суб'єктом облікової політики у цілях ведення бухгалтерського обліку: хороший, задовільний, незадовільний.

Незадовільний рівень свідчить про наступне:

- облікова політика в цілях ведення бухгалтерського обліку в організації відсутній;

- положення облікової політики не відповідають діючим нормативним актам;

- більшість методик по веденню бухгалтерського обліку в облікову політику економічного суб'єкта не наведено.

Таблиця 5.3.1

Таблиця основних елементів облікової політики організації

п/п

Положення облікової політики

Нормативний акт, яким надано право вибору

Альтернативні варіанти

Положення облікової політики організації

1

2

3

4

5

Методичний аспект обліку

1

Амортизація

ОСНОВНИХ

засобів

1. ПБО 6/01 "Облік основних засобів"

2. Методичні вказівки з бухгалтерського обліку основних засобів

3. Постанова Уряду РФ від 01.01.2002 № 1 "Про класифікації основних засобів, що включаються в амортизаційні групи"

4. Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації (в. 48)

5. Статті 256-259, 322, 323 НК

1. Лінійний спосіб

2. Спосіб списання вартості пропорційно обсягу продукції

3. Спосіб зменшуваного залишку

4. Спосіб списання вартості по сумі чисел ліг терміну корисного використання

2

Амортизація нематеріальних активів

1. ПБО 14/2007 "Облік нематеріальних активів"

2. Статті 256-259, 322, 323 НК

1. Лінійний спосіб виходячи з норм, обчислених організацією на основі строку їх корисного дії

2. Спосіб списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт)

3

Оцінка виробничих запасів

Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації (п. 58)

ПБО 5/01 "Облік матеріально-виробничих запасів"

За фактичною собівартістю

4

Оцінка готової продукції

Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації (п. 59)

1. За фактичною собівартістю

2. По нормативної собівартості

3. За плановою виробничою собівартістю

4. За прямими статтями витрат

5

Оцінка товарів

Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації (в. 60)

За вартістю придбання

6

Оцінка незавершеного виробництва

Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації (п. 64)

1. По фактичної виробничої собівартості

2. По нормативної (планової) виробничої собівартості

3. За прямими статтями витрат

4. За вартістю сировини, матеріалів і напівфабрикатів

5. По фактично виробленим затратам

7

Витрати майбутніх періодів

Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації (п. 65) Галузеві методичні матеріали з питань планування, обліку і калькулювання собівартості

У порядку, що встановлюється організацією протягом періоду, до якого вони відносяться: а) рівномірно, б) пропорційно об'єму виробництва і т. д.

8

Резерви майбутніх витрат і платежів

Галузеві методичні рекомендації з питань планування, обліку і калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг)

Інструкція по застосуванню плану рахунків

Створюються за видами резервів і акумулюються на рахунку 96 і інших рахунках

9

Угруповання та списання витрат на виробництво

Галузеві методичні матеріали з питань планування, обліку і калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг)

Інструкція з планом рахунків, пояснення до рахунку 26

Встановлюється підприємством:

а) за статтями калькуляції;

б) за видами продукції;

в) накладні (непрямі) витрати розподіляються пропорційно до прямої заробітної плати основних робітників і т. д.

10

Визнання прибутку від реалізації продукції (робіт, послуг)

Статті 271-273 ПК

1. За методом нарахувань

2. За касовим методом

11

Резерви по сумнівним боргах

1. Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації (п. 70)

2. Стаття 266 ПК

Створюються у разі визнання дебіторської заборгованості сумнівною з віднесенням сум резервів на фінансові результати організації

12

Оцінка заборгованості за отриманими позиками

1. Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації (п. 73)

2. ПБО 15/01 "Облік кредитів і позик"

Залишки показуються з урахуванням належних на кінець звітного періоду до сплати відсотків

Технічний аспект обліку

13

План рахунків бухгалтерського обліку

1. Стаття 6 Закону про бухгалтерський облік

2. План рахунків та інструкція по його застосуванню, затв. наказом Мінфіну від 31.10.2000 №94н

Відповідно з діючим планом рахунків організація складає робочий план рахунків, субрахунків і шифрів аналітичного обліку

14

Форма бухгалтерського обліку

1. Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації (п. 19)

2. Лист Мінфіну Росії від 24.07.1992 № 59 "Про рекомендації по застосуванню облікових регістрів бухгалтерського обліку на підприємствах"

3. Методичні рекомендації Мінфіну СРСР і ЦСУ СРСР від 20.02.1981 № 35 "По організації бухгалтерського обліку з використанням обчислювальної техніки"

1. Журнально-ордерна

2. Меморіально-ордерна

3. Спрощена

4. Журнал-головна

5. З використанням обчислювальної техніки (автоматизована)

15

Облік ремонту основних засобів

1. Стаття 260 НК

2. ПБО 6/01 "Облік основних засобів"

1. Створюється ремонтний фонд

2. Включаються фактичні витрати

у собівартість продукції (робіт, послуг) по мірі виробництва ремонту

3. Віднесення фактичних витрат на рахунок 97 з подальшим рівномірним списанням

16

Аналітичний облік руху матеріальних цінностей

1. Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації (п. 58)

2. ПБО 5/01 "Облік матеріально-виробничих запасів"

1. З застосуванням оперативно-бухгалтерського методу

2. З застосуванням картково-документаційного методу (метод оборотних відомостей)

3. З застосуванням методу бескарточного

17

Списання матеріалів на витрати

Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації (п. 58)

1. За собівартістю одиниці запасів

2. По середньої собівартості

3. За собівартістю перших за часом придбань (метод ФІФО)

18

Облік випуску продукції

Інструкція по застосуванню Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємств, пояснення до рахунку 40 "Випуск продукції (робіт, послуг)", затв. наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000 №94п

1. З використанням рахунків 40 і 20, 43, 90 і ін.

2. Без використання рахунки 40, тільки рахунки 20, 43, 90 і т. д.

19

Облік курсових різниць та валютних рахунках

ПБО 9/99 "Доходи організації" ПБУ 10/99 "Витрати організації"

Ведеться на рахунку 91 "Інші доходи і витрати"

20

Облік витрат на виробництво і калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг)

Галузеві методичні рекомендації з питань планування, обліку і калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг)

Глава 25НК

ПБО 9/99 "Доходи організації" ПБУ 10/99 "Витрати організації"

1. Нормативний

2. Позамовний

3. Поиздельный

4. Попередільний

21

Розподіл непрямих витрат

Галузеві методичні рекомендації з питань планування, обліку і калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг)

План рахунків бухгалтерського обліку та інструкція по його застосуванню

Розподіляються пропорційно умовним базису (прямій заробітній платі виробничих робітників, витрати матеріальних витрат та ін)

22

Зведений облік витрат на виробництво

Галузеві методичні рекомендації з питань планування, обліку і калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг)

1. По виробам

2. За групами виробів

3. На замовлення

4. Попроцесний

23

Інвентаризація майна і зобов'язань

Положення про бухгалтерський облік та звітності в Російській Федерації (п. 16)

Методичні вказівки по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань, затв. наказом Мінфіну Росії від 13.06.1995 № 49

Склад видів майна і зобов'язань, що підлягають інвентаризації, наводиться в наказі

24

Дата подання бухгалтерської звітності

Положення про бухгалтерський облік та звітності в Російській Федерації (п. 76)

25

Порядок розгляду і затвердження річної бухгалтерської звітності

Положення про бухгалтерський облік та звітності в Російській Федерації (п. 80)

Затверджується радою директорів

Організаційний аспект обліку

26

Організаційна форма бухгалтерської служби

Положення про бухгалтерський облік та звітності в Російській Федерації (п. 20)

Стаття 6 Закону про бухгалтерський облік

1. Організовується бухгалтерія

2. Облік веде головний бухгалтер (бухгалтер)

3. Облік веде стороння організація

4. Облік веде керівник організації

27

Рівень централізації обліку

Положення про бухгалтерський облік та звітності в Російській Федерації (п. 3)

1. Облік централізований

2. Є в бухгалтерії філіях

28

Структура бухгалтерської служби

Положення про бухгалтерський облік та звітності в Російській Федерації (п. 3)

1. Дворівнева

2. Трирівнева

29

Виділення підрозділів підприємства на окремий баланс

Положення про бухгалтерський облік та звітності в Російській Федерації (в. 4)

1. Без виділення на окремий баланс філій

2. З виділенням на окремий баланс філій

30

Внутрішньовиробничий контроль

Положення про бухгалтерський облік та звітності в Російській Федерації (п. 3)

1. Організовано контрольно-ревізійна комісія

2. Є підрозділ внутрішнього контролю

Експертиза облікової політики у цілях оподаткування. Основні положення, які повинні бути включені в облікову політику з метою оподаткування, наведено в табл. 5.3.2.

Таблиця 53.2

Таблиця елементів облікової політики організації у цілях оподаткування

п/п

Положення облікової політики

Стаття ПК

Варіант організації обліку в цілях оподаткування

Варіант облікової політики організації

1

Метод нарахування доходів у цілях обчислення податку на прибуток

271, 272

Метод нарахування

Касовий метод

2

Нарахування амортизації по амортизується майну

259 (п. 1)

Лінійним

Нелінійним

3

Щодо групи основних засобів, що використовуються для роботи в умовах агресивного середовища і (або) підвищеної змінності, до основної норми амортизації

259.3 (п. 1)

o Застосовувати коефіцієнт 2

o Не застосовувати коефіцієнт 2

4

За погашені основних засобів, що є предметом договору фінансової оренди (договору лізингу), до основної норми амортизації (стаття застосовується)

259.3 (в. 2)

o Спеціальний коефіцієнт 3

o Спеціальний коефіцієнт 2

o Підвищувальний коефіцієнт не застосовується

5

За погашені основних засобів Понижуючий коефіцієнт

259.3 (п. 4)

o Застосовується

o Не застосовується

6

При визначенні норми амортизації по амортизується майну вона визначається

258 (п. 7)

o З урахуванням строку корисного використання, зменшеного на кількість місяців експлуатації даного майна попередніми власниками

o Без урахування кількості місяців експлуатації даного майна попередніми власниками

7

Організація резерву по сумнівним боргах

266

o Створює

o Не створює

8

Організація резерву майбутніх витрат на оплату відпусток

324.1

o Не створює

o Створює. Гранична сума відрахувань; щомісячний відсоток відрахувань

9

Організація резерву 11редстоя щи х витрат на виплату щорічного винагороди за вислугу років

324.1

o Не створює

o Створює. Гранична сума відрахувань; щомісячний відсоток відрахувань

10

Організація резерву майбутніх витрат на виплату винагороди за підсумками роботи за рік

324.1

o Не створює

o Створює. Гранична сума відрахувань; щомісячний відсоток відрахувань

11

Організація резерву з гарантійного ремонту та гарантійного обслуговування

267

o Не створює

o Створює

12

При визначенні розміру матеріальних витрат при списанні сировини і матеріалів, використовуваних при виробництві товарів (виконанні робіт, наданні послуг), застосовується метод оцінки

254 (п. 8)

o По середньої собівартості

o За вартістю перших за часом придбань (ФІФО)

o За вартістю одиниці запасів

13

Резерв витрат на ремонт основних засобів

324

o Не створюється

o Створюється. Резерв витрат на ремонт основних засобів створюється виходячи з:

1)сукупної вартості основних засобів на початок податкового періоду; граничної суми відрахувань у резерв на ремонт основних засобів

2) середнього значення фактичних витрат, що склався за останні три роки

14

Накопичення коштів для проведення особливо складних і дорогих видів капітального ремонту основних засобів протягом більше одного податкового періоду

324

o Проводиться

o Не проводиться

15

При залученні позикових коштів (кредитів, товарних і комерційних кредитів, позик, банківських вкладів та надання позик на порівнянних умовах відсотки, нараховані за борговим зобов'язанням, включаються до складу позареалізаційних витрат

269

o У межах нормативу витрат - ставка рефінансування ЦБ РФ 1,1 (за борговими зобов'язаннями

у рублях)

(15% - за борговими зобов'язаннями в іноземній валюті)

o У межах суми відсотків, що нараховані за борговим зобов'язанням, якщо їх розмір істотно не відхиляється від середнього рівня відсотків, що стягуються за борговими зобов'язаннями

16

Вартість реалізованих покупних товарів оцінюється наступним методом

268 (п. 1)

o За вартістю перших за часом придбань (ФІФО)

o По середньої вартості (у випадках, коли з урахуванням технологічних особливостей неможливе застосування ФІФО)

o За вартістю одиниці товару

17

При реалізації або іншому вибутті цінних паперів оцінка вартості вибулих цінних паперів визначається

280 (п. 9)

o За вартістю перших за часом придбань (ФІФО)

o За вартістю одиниці

18

Підприємство сплачує авансові платежі з податку на прибуток

286, 287

o Щомісяця виходячи з розрахунку за попередній квартал

o Щомісяця виходячи з фактично одержаного прибутку

o Щоквартально з підстав (підкреслити):

1) доходи

не перевищують 3 млн руб.

2) бюджетна організація

3) іноземна організація, що здійснює діяльність через постійне представництво

4) некомерційна організація, що не має доходу від реалізації

5) учасник простого товариства у відношенні доходів від нього

6) інвестор угоди про розподіл продукції

7) вигодонабувач за договором довірчого управління майном

19

Оцінка незавершеного виробництва проводиться за методикою

319

o Для виробництв, виробництво яких пов'язане з обробкою і переробкою сировини

o Для платників податків, виробництво яких пов'язане з виконанням робіт (наданням послуг)

o Для інших платників податків

20

Податкова база за підсумками кожного звітного податкового періоду по кожному виду податку визначається на основі даних податкового обліку

313-318

o Шляхом складання самостійних регістрів податкового обліку

o На основі даних бухгалтерських регістрів, доповнених відсутніми реквізитами

o На основі даних бухгалтерських регістрів та їх коригування

Аналіз наведених положень дозволяє аудитору зробити висновки про рівень облікової політики у цілях оподаткування: хороший, задовільний, незадовільний.

Незадовільний рівень свідчить про наступне:

- облікова політика з метою оподаткування відсутній;

- положення облікової політики не відповідають нормативним актам, зафіксованим в ПК, особливо в гол. 25;

- більшість положень облікової політики у цілях оподаткування відсутня в обліковій політиці аудируемого особи.

За результатами аналізу облікової політики як в цілях бухгалтерського обліку, так і в цілях оподаткування, аудитор робить загальні висновки і разом з суб'єктом приймає рішення про подальше ведення роботи з перевірки аудируемого особи.

 
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Схожі тими

ОБЛІКОВА ПОЛІТИКА ОРГАНІЗАЦІЇ
Облікова політика
Спілкування аудиторів з керівництвом аудируемого особи
Внесення змін в облікову політику
Зміст та розкриття облікової політики
Розкриття суттєвих способів бухгалтерського обліку, прийнятих облікової політикою
Основні правила ведення бухгалтерського обліку
Основні елементи економічної і соціальної політики
Облікова політика організації
Елементи методу бухгалтерського обліку. Бухгалтерська процедура
 
Предмети
Банківська справа
БЖД
Бухоблік і аудит
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика і естетика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логістика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Політологія
Політекономія
Право
Психологія
Соціологія
Страхова справа
Товарознавство
Філософія
Фінанси