Меню
Головна
 
Головна arrow Бухгалтерський облік і аудит arrow Бухгалтерський фінансовий облік
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Лекція 13. ОБЛІК КАПІТАЛУ, ФОНДІВ І РЕЗЕРВІВ

В результаті вивчення глави 13 студент повинен:

знати

o основні законодавчо-нормативні документи в галузі обліку власного капіталу організації, її фондів і резервів;

вміти

o складати кореспонденції рахунків по операціях формування та використання капіталу, фондів і резервів;

володіти

o навичками відображення інформації з обліку капіталу, фондів і резервів у первинних облікових документах, регістрах бухгалтерського обліку і звітності.

Цілі та завдання обліку капіталу, фондів і резервів полягають у правильному і своєчасному відображенні в обліку формування і руху капіталу, фондів і резервів згідно з чинними законодавчо-нормативними документами.

Організації, що ведуть виробничу чи іншу комерційну діяльність, повинні володіти певним капіталом, що представляє собою сукупність матеріальних цінностей і коштів, фінансових вкладень і витрат на придбання прав і привілеїв, необхідних для здійснення господарської діяльності.

У матеріально-речовинному втіленні капітал поділяється на основний (будівлі, споруди, машини, обладнання тощо) і оборотний (сировина, матеріали тощо). Основний і оборотний капітали є активами (майном) організації.

Джерелами формування активів (майна) організації виступає власний і позиковий капітал. Співвідношення власного і позикового капіталу визначає структуру фінансів організації.

Власний капітал характеризує загальну вартість засобів організації, що належать їй на праві власності, і являє собою сукупність майна, прав і грошових коштів, необхідних для здійснення статутної діяльності.

Еквівалентом власного капіталу організації виступають її чисті активи. Показник вартості чистих активів введений частиною першої ДК РФ для оцінки ступеня ліквідності організацій окремих організаційно-правових форм. Під чистими активами розуміється величина перевищення активів (прийнятих до розрахунку) над величиною пасивів організації (прийнятих до розрахунку).

Джерелом формування власних коштів організації є статутний, додатковий, резервний капітал, нерозподілений прибуток та інші резерви.

Формування і облік статутного (складеного) капіталу

Господарська діяльність організації починається з її створення засновниками та державній реєстрації (ст. 51 ГК РФ). Наявність статутного капіталу є обов'язковою умовою утворення і функціонування будь-якої юридичної особи. Відповідно до ЦК РФ в залежності від організаційно-правової форми організації її статутний капітал може виступати в якості:

o статутного капіталу (акціонерні товариства, товариства з обмеженою та додатковою відповідальністю);

o складеного капіталу (у повних товариствах і товариствах на вірі (командитних));

o пайового фонду (у виробничих кооперативах);

o статутного фонду (державних або муніципальних підприємствах у вигляді унітарних).

Статутний (складений) капітал:

o являє собою сукупність вкладів (часток, пайових внесків) засновників (учасників) організації або номінальну вартість акцій акціонерних товариств, придбаних акціонерами, величина яких зареєстрована в установчих документах організації;

o відображає частку учасників у власному капіталі організації, розподілену між учасниками в порядку, встановленому установчими документами;

o відображає права учасників на дохід (дивіденди);

o визначає мінімальний розмір майна, що гарантує інтереси кредиторів;

o не повинен перевищувати суми чистих активів організації.

Облік статутного (складеного) капіталу (фонду) ведуть на рахунку 80 "Статутний капітал". За економічним змістом - це рахунок джерел власних коштів, за структурою і призначенням - основний, пасивний, фондовий.

За рахунком 80 виробляються записи: при формуванні статутного капіталу; при його збільшенні або зменшенні (після внесення відповідних змін у статут і установчі документи організації).

За кредитом рахунка відображають залишок коштів на рахунку і їх надходження, за дебетом - вибуття, списання. Сальдо за рахунком 80 "Статутний капітал" може бути тільки кредитовим і повинно відповідати розміру статутного капіталу, зафіксованому в установчих документах організації.

Формування та облік статутного капіталу залежать від організаційно-правової форми організації.

Порядок формування статутного капіталу акціонерних товариств встановлено Федеральним законом від 26 грудня 1995 року № 208-ФЗ "Про акціонерні товариства" (далі - Закон про АТ). Акціонерним товариством визнається комерційна організація, статутний капітал якої розділений на визначене число акцій, що засвідчують зобов'язальні права учасників товариства (акціонерів) по відношенню до суспільства.

Акціонерні товариства у відповідності з чинним законодавством бувають двох типів: відкриті (ВАТ) та закриті (ЗАТ).

Відкрите суспільство вправі проводити відкриту підписку на випущені їм акції та здійснювати їх вільний продаж з урахуванням вимог Закону про АТ та інших правових актів РФ. Число акціонерів відкритого суспільства не обмежено. У відкритому суспільстві не допускається встановлення переважного права товариства або його акціонерів на придбання акцій, відчужуваних акціонерами цього товариства.

Суспільство, акції якого розподіляються тільки серед його засновників або іншого заздалегідь визначеного кола осіб, визнається закритим суспільством. Таке суспільство не має права проводити відкриту підписку на що випускаються ним акції або іншим чином пропонувати їх для придбання необмеженому колу осіб Число акціонерів закритого товариства не повинно перевищувати п'ятдесяти чоловік.

Мінімальний статутний капітал відкритого товариства повинен становити не менше тысячекратной суми МРОТ, встановленого федеральним законом на дату реєстрації суспільства, а закритого товариства - не менше стократної суми МРОТ.

Якщо число акціонерів закритого суспільства перевищить встановлений межа, зазначене товариство протягом одного року має перетворитися у відкрите. Якщо число його акціонерів не зменшиться до встановленої межі, товариство підлягає ліквідації в судовому порядку.

Відповідно до п. 1 ст. 34 Закону про АТ акції товариства при його установі повинні бути повністю оплачені протягом року з моменту державної реєстрації, при цьому не менше 50% акцій товариства повинні бути оплачені протягом трьох місяців з моменту реєстрації акціонерного товариства. До оплати перших п'ятдесяти відсотків акціонерне товариство не має права здійснювати будь-які угоди, не пов'язані з установою суспільства.

Акціонерне товариство формує статутний капітал шляхом первинної емісії акцій, тобто продажу акцій їх першим власникам (інвесторам). На підставі рішення про заснування акціонерного товариства і в разі його установи двома і більше особами згідно з договором про його утворення здійснюється розміщення акцій при установі акціонерного товариства, причому всі його акції повинні бути розміщені серед засновників.

Статутний капітал розділений на певне число акцій і чисельно дорівнює номінальній вартості акцій і, таким чином, представляє, з одного боку, власні кошти акціонерного товариства, а з іншого - суму внесків акціонерів. Статутний капітал товариства визначає мінімальний розмір майна товариства, який гарантує інтереси його кредиторів.

Розмір статутного капіталу, кількість акцій, що випускаються за категоріями, їхня номінальна вартість, повинні бути відображені в статуті товариства.

Акції являють собою майнові цінні папери, які засвідчують право їх власників на частину чистого прибутку акціонерного товариства у вигляді дивідендів, участь в управлінні і на частку у майні акціонерного товариства у разі його ліквідації та поділяються на дві категорії:

o звичайні (прості) акції дають право голосу на загальних зборах акціонерів і право на отримання частини чистого прибутку у вигляді дивідендів після виплати дивідендів по привілейованим акціям;

o привілейовані акції, які не дають права голосу на загальних зборах акціонерів, але приносять фіксовані дивіденди, дають переважні права на розподіл майна при ліквідації акціонерного товариства. Частка привілейованих акцій у загальному обсязі статутного капіталу акціонерного товариства не повинна перевищувати 25%.

Облік статутного капітана ведеться організаціями на синтетичному рахунку 80 "Статутний капітан", сальдо якого повинно відповідати розміру статутного капіталу, зафіксованому в установчих документах організації. На дату державної реєстрації організації в бухгалтерському обліку робиться запис про формування статутного капіталу:

ДЕБЕТ 75 "Розрахунки з засновниками" субрахунок 1 "Розрахунки за внесками до статутного (складеного) капітал" КРЕДИТ 80 "Статутний капітал".

Після державної реєстрації на суму зареєстрованого статутного капіталу утворюється заборгованість засновників суспільству.

Фактичне надходження внесків засновників відображається по кредиту рахунка 75 "Розрахунки з засновниками" субрахунок 1 "Розрахунки за внесками до статутного (складеного) капітал" у кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів організації або інших цінностей.

У відповідності з Законом про АТ оплата акцій, що розподіляються серед засновників, може здійснюватися грошима, цінними паперами, майном або іншими правами, що мають грошову оцінку, що визначається договором про створення товариства. Оцінка майна, що вноситься в оплату акцій при установі суспільства, провадиться за згодою між засновниками.

При оплаті акцій негрошовими засобами для визначення їх ринкової вартості повинен залучатися незалежний оцінювач. У разі якщо передається амортизується майно, що було в експлуатації, то суми раніше нарахованої амортизації не враховуються, а термін корисного використання і норму амортизації визначають, виходячи з фактичного стану прийнятого до врахування об'єкта.

При надходженні необоротних активів в якості внеску до статутного капіталу (за винятком обладнання до встановлення) їх вартість первісно відображається на рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи".

Майно, створене за рахунок внесків засновників, належить організації на праві власності. В організації облік внесків засновників ведеться по кожній особі (акціонеру).

Формування статутного капіталу ВАТ у результаті випуску (додаткового випуску) акцій, що розміщуються шляхом підписки, здійснюється у декілька етапів, тому до рахунку 80 "Статутний капітал" для аналітичного обліку по засновникам, категоріями акцій і стадіям формування статутного капіталу доцільно відкрити наступні субрахунки:

80-1 "Оголошений капітал";

80-2 "Підписний капітал";

80-3 "Оплачений капітал";

80-4 "Вилучений капітал".

Облік формування статутного капіталу покажемо на прикладі.

ПРИКЛАД 13.1

Величина статутного капіталу ВАТ відповідно до статуту становить 200 000 руб. Акції розподілені між двома акціонерами порівну. Оплата акцій здійснюється грошовими засобами і обладнанням. Витрати з оцінки обладнання, внесеного в якості вкладу, склали 10 000 руб.

У бухгалтерському обліку ВАТ зроблені такі записи:

ДЕБЕТ 75 "Розрахунки з засновниками" субрахунок 1 "Розрахунки за внесками до статутного (складеного капіталу)" КРЕДИТ 80 "Статутний капітал"

- 200 000 руб. на суму статутного капіталу після державної реєстрації;

ДЕБЕТ 80 "Статутний капітал" субрахунок 1 "Оголошений капітал" КРЕДИТ 80 "Статутний капітал" субрахунок 2 "Підписний капітал"

- 200 000 руб. на суму підписки на акції;

ДЕБЕТ 51 "Розрахункові рахунки" КРЕДИТ 75 "Розрахунки з засновниками" субрахунок 1 "Розрахунки за внесками до статутного (складеного) капітал"

- 100 000 руб. - прийняті до обліку грошові кошти як внесок від засновника;

ДЕБЕТ 08 "Вкладення у необоротні активи" КРЕДИТ 75 "Розрахунки з засновниками" субрахунок 1 "Розрахунки за внесками до статутного (складеного) капітал"

- 100 000 руб. - прийнято до обліку обладнання як внесок від засновника;

ДЕБЕТ 80 "Статутний капітал" субрахунок 2 "Підписний капітал" КРЕДИТ 80 "Статутний капітал" субрахунок 3 "Оплачений капітал"

- 200 000 руб. - відображено перерозподіл коштів у статутному капіталі;

ДЕБЕТ 19 "Податок на додану вартість по придбаним цінностям" КРЕДИТ 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами"

- 1800 руб. - відображено ПДВ з послуг оцінювача.

Облік операцій по збільшенню статутного капіталу. Статутний капітал товариства згідно з законодавством може бути збільшений шляхом збільшення номінальної вартості акцій або розміщення додаткових акцій. Рішення про збільшення статутного капіталу товариства шляхом збільшення номінальної вартості акцій приймається загальними зборами акціонерів.

Збільшення статутного капіталу товариства шляхом збільшення номінальної вартості акцій здійснюється тільки за рахунок майна товариства. Кількість акціонерів при цьому не збільшується.

Сума, на яку збільшується статутний капітал товариства за рахунок майна товариства, не повинна перевищувати різницю між вартістю чистих активів товариства і сумою статутного капіталу і резервного фонду товариства.

Рішення ради директорів (наглядової ради) товариства про збільшення статутного капіталу товариства шляхом розміщення додаткових акцій приймається радою директорів (спостережною радою) товариства одноголосно всіма членами ради директорів (наглядової ради) товариства, при цьому не враховуються голоси вибулих членів ради директорів (наглядової ради) товариства.

Додаткові акції можуть бути розміщені суспільством тільки в межах кількості оголошених акцій, встановленого статутом товариства.

При збільшенні статутного капіталу товариства за рахунок сто майна шляхом розміщення додаткових акцій ці акції розподіляються серед всіх акціонерів. При цьому кожному акціонеру розподіляються акції тієї ж категорії (типу), що й акції, що йому належать, пропорційно кількості належних йому акцій. Збільшення статутного капіталу товариства за рахунок його майна шляхом розміщення додаткових акцій, у результаті якого утворюються дробові акції, не допускається.

Планом рахунків бухгалтерського обліку пропонуються два варіанти кореспонденції рахунків, пов'язаних із збільшенням статутного капіталу: з використанням рахунку 75 і без використання цього рахунку.

При першому варіанті, коли рахунок 75 "Розрахунки з засновниками" використовується, в обліку робляться наступні проводки:

ДЕБЕТ 75 "Розрахунки з засновниками" субрахунок "Розрахунки за внесками до статутного (складеного) капітал" КРЕДИТ 80 "Статутний капітал"

- відображено збільшення статутного капіталу;

ДЕБЕТ 83 "Додатковий капітал" КРЕДИТ 75 "Розрахунки з засновниками" субрахунок "Розрахунки за внесками до статутного (складеного) капітал"

- відображено використання додаткового капіталу при збільшенні статутного капіталу;

ДЕБЕТ 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" КРЕДИТ 75 "Розрахунки з засновниками" субрахунок "Розрахунки за внесками до статутного (складеного) капітал"

- відображено використання нерозподіленого прибутку на збільшення статутного капіталу.

Якщо рахунок 75 "Розрахунки з засновниками" не використовується, в обліку робляться такі проводки:

ДЕБЕТ 83 "Додатковий капітал" КРЕДИТ 80 "Статутний капітал"

- відображено збільшення статутного капіталу;

ДЕБЕТ 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" КРЕДИТ 80 "Статутний капітал"

- відображено використання нерозподіленого прибутку при збільшенні статутного капіталу.

При продажу акцій та цінами, що перевищують номінальну вартість при їх розміщенні шляхом підписки, формується емісійний дохід, тобто різниця між продажною і номінальною вартістю акцій. Емісійний дохід формується на рахунку 75 "Розрахунки з засновниками" і включається до складу додаткового капіталу організації на рахунку 83 "Додатковий капітал".

 
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Схожі тими

Облік об'єктів бібліотечного фонду
Кадровий резерв по різним категоріям
Формування та використання фонду акціонування працівників акціонерного товариства
Фінансові ресурси, капітал і грошові фонди
Капітал, прибуток і фонди акціонерного товариства
Документальне оформлення формування і облік статутного капіталу акціонерного товариства (АТ)
Облік операцій по зменшенню уставною капіталу
Формування статутного капіталу
Формування статутного капіталу кредитної організації
Створення народного підприємства і формування його статутного капіталу
 
Предмети
Банківська справа
БЖД
Бухоблік і аудит
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика і естетика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логістика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Політологія
Політекономія
Право
Психологія
Соціологія
Страхова справа
Товарознавство
Філософія
Фінанси