Меню
Головна
 
Головна arrow Бухгалтерський облік і аудит arrow Аналіз фінансової звітності
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Зміст звіту про рух грошових коштів, представлення та аналіз інформації про грошових потоках в річної бухгалтерської (фінансової) звітності

У російської практиці звіт про рух грошових коштів як самостійна форма бухгалтерської (фінансової) звітності складається з 1995 р. Він був введений до складу річної звітності у зв'язку з реформуванням системи бухгалтерського обліку в Росії і переходом до методу нарахувань як основоположного методу бухгалтерського обліку. Звіт про рух грошових коштів, який складається на основі касового методу, був покликаний заповнити брак інформації, формованої показниками бухгалтерського балансу і звіту про прибутки і збитки. Звіт про рух грошових коштів - не основна форма звітності, як бухгалтерський баланс і звіт про прибутки і збитки, а додаток до основних форм річної бухгалтерської звітності.

Порядок складання і подання звіту про рух грошових коштів регламентується ПБО 4-99 "Бухгалтерська звітність організації" та наказами Мінфіну Росії, актуальними на дату складання звітності.

У російських нормативних документах з бухгалтерського обліку відсутня вимога подання зовнішнім користувачам звіт про рух грошових коштів у складі проміжної звітності, але потреба у щомісячних і (або) квартальних (наростаючим підсумком з початку року) звітах може бути обумовлена управлінськими завданнями різних категорій користувачів бухгалтерської інформації.

По-перше, проміжна звітність за ряд періодів необхідна деяким категоріям зовнішніх користувачів, наприклад, комерційним банкам, які кредитують поточні і інвестиційні потреби організацій, для аналізу їх фінансового стану, здатності обслуговувати борг і своєчасно погашати основну суму боргу, незалежно від того, є чи позичальники емітентами цінних паперів, размещающими їх на відкритому ринку.

Аналіз різних звітів про грошових потоках у поєднанні з іншими видами звітності сприяє більш глибокому розумінню реального стану організації, фактичних результатів її діяльності і майбутніх перспектив, якщо заснований на ретроспективній основі за досить тривалий період і охоплює більш короткі терміни, ніж один рік.

По-друге, звіт про рух грошових коштів необхідний внутрішнім користувачам - менеджменту організацій для аналізу поточного фінансового стану, виявлення касових розривів, синхронізації грошових потоків, прогнозування потреби в грошових коштах і складання бюджету грошових коштів, а також для цілей оперативного управління грошовими потоками, контролю за витрачанням коштів шляхом складання короткострокових прогнозів їх надходження і витрачання (платіжних календарів), планування потреби в кредиті і готівкових грошових засобах, великих одноразових виплат, а також аналізу дебіторської і кредиторської заборгованості та ін

Звіт про рух грошових коштів складають комерційні організації (за винятком кредитных1), які є юридичними особами за законодавством Російської Федерації, якщо обов'язок щодо подання звіту встановлено нормативними правовими актами з бухгалтерського обліку організація прийняла рішення представляти його добровільно. Починаючи із звітності за 2011 р. форма звіту про рух грошових коштів та склад його статей визначаються зразком, зміст якого зазначено у наказі Мінфіну Росії від 02.07.2010 № 66н "Про форми бухгалтерської звітності організацій". Також наказом Мінфіну Росії від 02.02.2011 № 11н затверджено Положення з бухгалтерського обліку "Звіт про рух грошових коштів" (ПБО 23-2011), визначає правила складання звітності про грошових потоках організаціями.

Суб'єкти малого підприємництва формують бухгалтерську звітність за спрощеною системою і поряд з бухгалтерським балансом і звітом про прибутки та збитки у складі додатків до основних форм бухгалтерської звітності призводять лише найбільш важливу інформацію, без знання якої неможливо оцінити фінансове становище організації, фінансові результати її діяльності. Разом з тим суб'єкти малого підприємництва мають право формувати звітність у повному складі, тобто з включенням звіту про рух грошових коштів.

Методи аналізу грошових коштів:

o метод групування (класифікація надходжень і платежів у розрізі поточної, інвестиційної та фінансової діяльності);

o балансовий;

o прямий і непрямий;

o аналіз динаміки абсолютних сум надходжень та платежів;

o аналіз структури надходжень і платежів та змін у структурі;

o факторний аналіз;

o використання фінансових коефіцієнтів, що характеризують здатність організації генерувати грошові кошти, погашати зобов'язання і фінансувати витрати.

Для цілей складання звіту про рух грошових коштів та аналізу грошових потоків всі надходження і платежі групуються у трьох розділах:

- "Рух коштів за поточною діяльності";

- "Рух коштів по інвестиційної діяльності";

- "Рух грошових коштів з фінансової діяльності". Звіт складається балансовим методом на основі наступного алгоритму:

Залишок грошових коштів та грошових еквівалентів на початок звітного періоду + Надійшло коштів за звітний період - Витрачено коштів за звітний період = = Залишок грошових коштів та грошових еквівалентів на кінець звітного періоду.

Таким чином, звіт про рух грошових коштів відображає:

o моментні показники - залишки грошових коштів та грошових еквівалентів на певну дату, які також відображені в бухгалтерському балансі;

o інтервальні показники - грошові потоки, які характеризують суми надійшли і витрачених коштів за цей же період як дебетові і кредитові обороти по рахунках, призначених для обліку грошових коштів, що і складає зміст прямого, тобто касового, методу аналізу грошових потоків.

Наведемо умовний приклад заповнення звіту про рух грошових коштів (табл. 5.1).

Таблиця 5.1. Модель звіту про рух грошових коштів (прямий метод), тис. руб.

Модель звіту про рух грошових коштів (прямий метод), тис. руб.

Під грошовими коштами розуміють дебетові залишки на рахунках, призначених для обліку грошових коштів у відповідності з Планом рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій, затвердженим наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000 № 94н), розділ V "Грошові кошти" (рахунки розділу є активними: за дебетом рахунків відображається надходження активів, за кредитом - їх вибуття):

o 50 "Каса" (субрахунка 50-1 "Каса організації", 50-2 "Операційна каса", 50-3 "Грошові документи" та ін). Але грошові документи (перебувають у касі організації поштові марки, марки державного мита, вексельні марки, оплачені авіаквитки та ін), що відображаються на субрахунку 50-3, до грошових коштів не відносяться;

o 51 "Розрахункові рахунки";

o 52 "Валютні рахунки";

o 55 "Спеціальні рахунки в банках", субрахунку 55-1 "Акредитиви" і 55-2 "Чекові книжки", крім субрахунку 55-3 "Депозитні рахунки", так як згідно з ПБО 19-02 "Облік фінансових вкладень" депозитні вклади в кредитних організаціях відносяться до фінансових вкладень;

o 57 "Переклади в шляху".

В складі грошових коштів враховуються всі кошти на рахунках і в касі, незалежно від того, чи може ними скористатися організація (що неприпустимо у разі складання звітності за МСФЗ). Негативна величина суми грошових коштів неможлива, але вона могла б мати місце при овердрафті, якби звітність складалася з МСФЗ.

Таким чином, залишок грошових коштів на початок періоду дорівнює сумі залишків, відображених на кінець попереднього року на рахунках 50 (за винятком суми на субрахунку "Грошові документи"), 51,52, 55 і 57.

При наявності грошових коштів в іноземній валюті їх у встановленому порядку перераховують в рублі за курсом Банку Росії, а курсова різниця окремим рядком відображається в звіті про рух грошових коштів.

Еквіваленти грошових коштів як відокремлений об'єкт бухгалтерського обліку в російській практиці відсутня, не виділені вони і в звіті про рух грошових коштів. Але організація може прийняти рішення при заповненні звіту враховувати у підсумковій інформації, крім даних про рух безпосередньо грошових коштів, рух їх еквівалентів. До них можна віднести грошові кошти на депозитних рахунках у кредитних установах та деякі види короткострокових фінансових вкладень, що відображаються на рахунку 58 "Фінансові вкладення" розділу V "Грошові кошти".

Відповідно до облікової політикою ВАТ "НЛМК" короткострокові депозити, розміщені на термін не більше трьох місяців, кваліфікуються як грошові еквіваленти та відображаються у звітності у складі інших грошових коштів.

Рахунок 58 "Фінансові вкладення" призначений для узагальнення інформації про наявність та рух інвестицій організації в державні цінні папери, акції, облігації та інші цінні папери інших організацій, статутні (складеному) капітали інших організацій, а також надані іншим організаціям позики. До рахунку 58 "Фінансові вкладення" можуть бути відкриті субрахунки: 58-1 "Паї й акції", 58-2 "Боргові цінні папери", 58-3 "Надані позики", 58-4 "Вклади за договором простого товариства" та ін. На цьому рахунку відбиваються і довго-і короткострокові фінансові вкладення, що досягається відповідною побудовою аналітичного обліку на кожному синтетичному субрахунку.

Побудова аналітичного обліку має забезпечити можливість отримання даних про коротко - і довгострокових активах для цілей складання бухгалтерської звітності:

o у бухгалтерському балансі в складі необоротних активів відображаються довгострокові фінансові вкладення, в складі оборотних - короткострокові;

o в поясненнях до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки і збитки самостійний розділ присвячується розкриттю інформації про наявність, рух і використання фінансових вкладень з розмежуванням їх на довго - і короткострокові, але еквіваленти грошових коштів у зразку цієї форми не виділені. Виходячи з визначення еквівалентів грошових коштів до них можна віднести всі види короткострокових фінансових вкладень. Організація при складанні звітності повинна показати в поясненнях до звіту підходи, використовувані для відділення грошових еквівалентів від інших фінансових вкладень, на основі прийнятої облікової політики. Грошові потоки в розрізі поточної, інвестиційної та фінансової діяльності представляються і оцінюються відповідно до вимог чинних на дату складання звіту Положень з бухгалтерського обліку. При цьому до грошових потоків не відносяться внутрішні обороти між рахунками по обліку грошових коштів.

Форма звіту про рух грошових коштів за підсумками 2011 р. включає такі самостійні статті грошових потоків.

I. Поточна діяльність:

o вхідні грошові потоки:

- від продажу продукції, товарів, робіт і послуг;

- орендні платежі, ліцензійні платежі, гонорари, комісійні платежі тощо;

- інші надходження;

o вихідні грошові потоки:

- на оплату товарів, робіт, послуг;

- на оплату праці;

- на виплату відсотків за борговими зобов'язаннями;

- на розрахунки з податків і зборів;

- на інші виплати, перерахування.

II. Інвестиційна діяльність:

o вхідні грошові потоки:

- від продажу об'єктів основних засобів та іншого майна;

- дивіденди, відсотки по фінансових вкладеннях;

- інші надходження;

o вихідні грошові потоки:

- на придбання об'єктів основних засобів (включаючи прибуткові вкладення в матеріальні цінності) і нематеріальних активів;

- на фінансові вкладення;

- на інші виплати, перерахування.

III. Фінансова діяльність:

o вхідні грошові потоки:

- кредити і позики;

- бюджетні асигнування і інше цільове фінансування;

- вклади учасників;

- інші надходження;

o вихідні грошові потоки:

- погашення кредитів і позик;

- виплата дивідендів;

- інші виплати, перерахування.

Склад, динаміка і структура вхідних та вихідних грошових потоків за поточною, інвестиційної та фінансової діяльності пояснюють причини зміни залишку грошових коштів на кінець періоду:

Залишок грошових коштів на кінець періоду - Залишок грошових коштів на початок періоду = Надійшло коштів за період Витрачено грошових коштів за період.

Таким способом по кожному розділу і в цілому по обороту визначається результат руху грошових коштів - їх чисту зміну.

В умовному прикладі (див. табл. 5.1) за звітний період залишок грошових коштів знизився на 50 тис. руб., тобто чиста зміна залишку грошових коштів за період склало -50 тис. руб. (40 - 90 = -50). На це вплинули вхідні та вихідні грошові потоки від поточної, інвестиційної та фінансової діяльності (260 - 560 + 250 або 90 + 2000 + 0 + 350 - 1740 - 560 - 100).

Факторний аналіз полягає у визначенні впливу надходжень і платежів на результативні показники - чиста зміна:

o грошових коштів по поточній діяльності;

o грошових коштів з інвестиційної діяльності;

o грошових коштів по фінансовій діяльності;

o залишку грошових коштів за аналізований період. Поділ всієї діяльності підприємства на три складові обумовлено тим, що позитивний сукупний чистий грошовий потік може бути отриманий за рахунок компенсації негативного грошового потоку від поточної діяльності припливом коштів від продажу активів (інвестиційна діяльність) або залученням кредитів банку (фінансова діяльність). В цьому випадку величина сукупного потоку приховує справжній фінансовий стан організації і її платоспроможність.

Саме тому найважливішою метою аналізу звіту є оцінка достатності операційного грошового потоку (надходжень по поточній діяльності) для покриття поточних видатків, обслуговування боргу, погашення кредитів і позик. Стабільність операційного потоку в динаміці за ряд періодів свідчить про сталий фінансовий стан організації та ефективному менеджменті. Нестача грошових коштів, що генеруються поточною діяльністю, свідчить про неоптимальній структурі активів і серйозних фінансових утрудненнях, що можуть призвести до банкрутства.

Аналізуючи звіт про рух грошових коштів, крім того, необхідно одержати відповіді на наступні питання.

Створюються фінансові резерви у вигляді еквівалентів грошових коштів на випадок зниження ліквідності? - Яка сума грошових коштів, отриманих від поточної діяльності, спрямовується на інвестиційні цілі? - Якою мірою за рахунок позикових коштів фінансуються інвестиції?

- Як впливає на зміну залишку грошових коштів виплата дивідендів?

Розглянемо зміст звіту про рух грошових коштів і методів аналізу грошових потоків ВАТ "НЛМК" за 2009 р. (табл. 5.2, 5.3).

Склад і структура грошових коштів свідчать про те, що велика частка їх залишків вкладена в грошові еквіваленти, здатні приносити дохід. За 2009 р. залишок грошових коштів знизився на 25 989 186 тис. руб.

Для цілей аналізу на основі даних звіту про рух грошових коштів в табл. 5.3:

- згорнуті обороти з продажу (купівлі) валюти; - позики, надані іншим організаціям, і позики, погашені іншими організаціями, відображені у грошових потоках інвестиційної діяльності; - стаття "Бюджетні асигнування і цільове фінансування" з грошових потоків поточної діяльності перенесена в потоки фінансової діяльності. У 2008 р. чисте зміна грошових коштів та їх еквівалентів склало 47 016 382 тис. руб. На збільшення залишку грошових коштів вплинуло перевищення вхідних грошових потоків порівняно з вихідними:

o по поточній діяльності (вхідні грошові потоки за поточною діяльності були переважаючими в загальній сумі надходжень і склали 71,2%);

o по інвестиційній діяльності (вхідні грошові потоки по інвестиційної діяльності склали 28,8% загальної суми надходжень).

Чисте зміна грошових коштів за поточної та інвестиційної діяльності в розмірі 62 475 550 тис. руб. (29 149 766 + 33 325 660) дозволило покрити потреби фінансової діяльності та збільшити залишок грошових коштів на кінець року.

Таблиця 5.2. Склад і структура грошових коштів ВАТ "НЛМК"

Склад і структура грошових коштів ВАТ

Таблиця 5.3. Структура і динаміка грошових потоків ВАТ "НЛМК"

Структура і динаміка грошових потоків ВАТ

У 2009 р. ситуація змінилася: за рік всього було витрачено коштів більше, ніж надійшло. Відтік грошових коштів з інвестиційної та фінансової діяльності не вдалося перекрити позитивним чистим зміною грошових коштів по поточній діяльності. У результаті чисте зміна грошових коштів всього за період було негативним і склало -25 989 186 тис. руб., що відображає складності періоду фінансової кризи. З даних табл. 5.3 видно, що надходження від поточної діяльності знизилися з 245 128 353 тис. до 158 593 945 тис. руб. або на 35,3%.

Відзначимо, що в звичайних умовах від'ємна величина чистої зміни грошових коштів з інвестиційної діяльності вважається нормальним явищем, так як малоймовірно, щоб виручка від продажу основних засобів і навіть продаж довгострокових фінансових активів дозволяли покрити великі інвестиційні витрати в зв'язку з розширенням діяльності, придбанням нового обладнання, зведенням дорогих об'єктів основних засобів. Головне, щоб ці інвестиції в подальшому сприяли створенню стійкого операційного грошового потоку, обумовленого продажем продукції покупцеві та її своєчасною оплатою.

Враховуючи наслідки фінансової кризи і зниження цін на продукцію ВАТ "НЛМК" при збереженні досить високих обсягів ділової активності, було б передчасно дати негативну оцінку динаміки показників грошових потоків. Досить переконатися в тому, що структура платежів не свідчить про суттєве погіршення майнового і фінансового стану організації, коли чистий грошовий потік за поточною діяльності стає від'ємним, має місце інтенсивна продаж необоротних активів, фінансування поточної діяльності здійснюється за рахунок все більшого запозичення. У цих цілях необхідно проаналізувати склад і структуру грошових потоків по кожному виду діяльності.

З даних табл. 5.3 видно, що в 2008 р. в загальній сумі вихідних грошових потоків переважна частка припадає на поточну діяльність - 72,7%, на інвестиційну і фінансову діяльність - 22,1 і 5,2% відповідно. Структура вихідних грошових потоків в 2009 р. змінилася: знизилися сума (на 36,6%) та частка (з 72,7 до 55,3%) фінансування витрат поточної діяльності. Істотно збільшилися частки вихідних грошових потоків від інвестиційної (до 32,6%) і фінансової (до 12,1%) діяльності.

Відтік грошових коштів з фінансової діяльності ВАТ "НЛМК" в 2008-2009 рр. пов'язаний з погашенням позик, кредитів, зобов'язань по фінансовій оренді, а сума цих відрахувань обумовлена величиною довго - і короткострокових зобов'язань, показаних в бухгалтерському балансі і підлягають погашенню в аналізованому періоді, що зазвичай характерно для діяльності будь-якої організації. При цьому зобов'язання ВАТ "НЛМК" виконані.

За даними річного звіту, у 2009 р. загальна сума отриманих кредитів склала 5 000 000 тис. руб. (у 2008 р. - 50 087 115 тис. руб.); загальна сума погашених кредитів і відсотків за ним - 10 930 181 тис. руб. (у 2008 році - 16 132 870 тис. руб.); загальна сума отриманих позик - 6 797 327 тис. руб. (у 2008 р. - 460 000 тис. руб.); загальна сума погашених позик і відсотків - 20 753 280 тис. руб. (у 2008 році - 917 144 тис. крб.).

Аналізуючи бухгалтерський баланс, звіт про прибутки і збитки та додаткову інформацію до річного звіту, необхідно з'ясувати, наскільки було обґрунтованим залучення позикових коштів та ефективним їх використання. При аналізі грошових потоків поточної діяльності слід звернути увагу на їх величину і структуру за кілька періодів.

Незважаючи на зміни в структурі грошових потоків (табл. 5.4), видно, що основні надходження (в 2008 р. - 94,9%; у 2009 р. - 90,6%) - це надходження від покупців і замовників. Відплив грошових коштів, пов'язаний з придбанням оборотних активів (63,2 і 70,3%) і (в решті частини) погашенням короткострокових зобов'язань щодо оплати праці, податкових платежів, виплати відсотків і дивідендів, що дозволяє підтримувати поточну діяльність, незважаючи на різке зниження рентабельності. Разом з тим чисті грошові кошти знизилися на 7 483 780 тис. руб. або на 25%.

Виручка від продажу основних засобів та інших позаоборотних активів становить дуже невелику частку в загальній сумі надходжень по інвестиційній діяльності - менше 1% (табл. 5.5).

Основна частина надходжень від інвестиційної діяльності пов'язана з фінансовими вкладеннями - виручкою від продажу цінних паперів, отриманням дивідендів і відсотків, надходження від погашення позик, наданих іншим організаціям. Істотна частина коштів (від загальної суми відтоку грошових коштів по інвестиційній діяльності) була спрямована на формування об'єктів основних засобів і фінансових вкладень (відповідно 47,9 і 51% у 2008 р.; 29,6 і 61,8% у 2009 р.).

Таким чином, склад і структура грошових потоків зумовлені характером діяльності ВАТ "НЛМК", а їх зміни - загальними для всієї економіки тенденціями періоду.

Переваги прямого методу:

o можливість показати основні джерела притоку і напрями відтоку грошових коштів за поточною, інвестиційної та фінансової діяльності;

o наочність подання інформації щодо достатності коштів для платежів за різними видами зобов'язань;

Таблиця 5.4. Склад і структура грошових потоків поточної діяльності ВАТ "НЛМК"

Склад і структура грошових потоків поточної діяльності ВАТ

Таблиця 5.5. Склад і структура грошових потоків інвестиційної діяльності ВАТ "НЛМК"

Склад і структура грошових потоків інвестиційної діяльності ВАТ

o можливість порівняння між показниками виручки в звіті про прибутки і збитки та надходженнями від покупців у звіті про рух грошових коштів. У внутрішньому аналізі такий звіт про рух грошових коштів може стати зручним інструментом планування та контролю грошових потоків при відповідній його деталізації за окремими статтями (отримані і видані аванси, податкові платежі та ін), складанні бюджету грошових коштів. Цей формат звіту прив'язаний безпосередньо до формі платіжного календаря, який складається на короткі проміжки часу для зіставлення грошових надходжень і платежів та виявлення касових розривів. При недостатності коштів приймаються управлінські рішення щодо перегляду черговості платежів, залучення кредиту та ін.

Звіт про рух грошових коштів, складеного прямим методом, більш зрозумілий і краще сприймається керівниками й акціонерами, які не є професійними фінансистами.

 
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Схожі тими

Зміст форми № 4 "Звіт про рух грошових коштів"
АНАЛІЗ ЗВІТУ ПРО РУХ ГРОШОВИХ КОШТІВ
Визначення та класифікація грошових потоків. Поняття операційної, інвестиційної та фінансової діяльності. Формати звіту про рух грошових коштів
Методи формування звіту про рух грошових коштів
Звіт про рух грошових коштів
Формування річної бухгалтерської звітності на конкретному прикладі
Значення звіту про рух грошових коштів для оцінки грошових потоків
Зміст звіту про рух грошових коштів
Подання інформації про сегменти в поясненнях до бухгалтерської звітності. Аналіз основних показників сегментів
Проведення аналізу форми № 4 "Звіт про рух грошових коштів"
 
Предмети
Банківська справа
БЖД
Бухоблік і аудит
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика і естетика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логістика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Політологія
Політекономія
Право
Психологія
Соціологія
Страхова справа
Товарознавство
Філософія
Фінанси