Меню
Головна
 
Головна arrow Бухгалтерський облік і аудит arrow Аудит
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Аудиторська перевірка за спеціальним аудиторським завданням

Поряд з обов'язковим аудитом в практиці аудиторської діяльності виникає необхідність проведення перевірок за спеціальним аудиторським завданням та видачі при цьому спеціального укладання, зміст і порядок складання якого відрізняються від загальноприйнятого.

Під спеціальним аудиторським завданням розуміється виконання встановлених договором та (або) дорученням між аудитором і економічним суб'єктом (або іншим правоздатному юридичною особою) дій по перевірці окремих статей бухгалтерської звітності, якісного стану майна, юридичної й економічної експертизи договорів (контрактів), що регулюють цивільно-правові відносини, ефективності використання капіталу та інших питань, безпосередньо пов'язаних з фінансово-господарською діяльністю економічного суб'єкта. Порядок проведення аудиту в цьому випадку визначено російським правилом (стандартом) "Висновок аудиторської організації за спеціальними аудиторським завданням".

Розглянемо питання складання аудиторського висновку за спеціальними завданнями стосовно до російської практиці аудиту. Замовниками спеціального аудиторського завдання можуть виступати:

а) державні і правоохоронні органи у випадках, прямо встановлених актами законодавства РФ (органи дізнання та слідчий, прокурор, суд, арбітражний суд, митні органи, контрольні та ревізійні підрозділи Мінфіну Росії тощо);

б) органи, які видають ліцензії (органи, які видають ліцензії на здійснення аудиторської діяльності в Російській Федерації);

в) інші юридичні особи правоздатні на підставі договірних зобов'язань (лічильні та контрольні палати, власники і інвестори економічних суб'єктів, вищестоящі органи економічного суб'єкта, керівництво економічного суб'єкта за тематичним завданням, страхові організації, незалежні оцінювачі, громадські організації, в тому числі громадські аудиторські об'єднання, підприємці без утворення юридичної особи тощо).

Орган дізнання, слідчий, прокурор, суд вправі відповідно до процесуальним законодавством РФ дати аудиторської організації доручення про проведення аудиторської перевірки економічного суб'єкта за спеціальним аудиторським завданням при наявності у виробництві зазначених органів порушеної (відновленої виробництвом) кримінальної справи, прийнятої до виробництва (відновленої виробництвом) цивільної справи або справи, підвідомчої арбітражному суду. Зміст такого доручення має відповідати обставинам, що послужили підставою для порушення (відновлення виробництвом) кримінальної справи, прийняття до провадження (відновлення виробництвом) цивільної справи або справи, підвідомчої арбітражному суду. Строк проведення аудиторської перевірки за таким дорученням визначається за домовленістю з аудитором (аудиторською фірмою) і, як правило, не повинен перевищувати двох місяців.

Якщо після укладення договору або надання доручення на проведення аудиторської перевірки виникли або стали відомі обставини, що не дозволяють у відповідності з діючими нормативними документами здійснювати аудиторську діяльність, договір підлягає розірванню, а доручення висловлюється.

При проведенні аудиторської перевірки та складанні висновку за спеціальним аудиторським завданням аудиторські організації незалежні від економічного суб'єкта, а також від будь-якої третьої сторони, в тому числі від державних органів, поручивших їм проведення перевірки. Дані, отримані в ході перевірки за спеціальним аудиторським завданням, проведеної за дорученням органу дізнання, прокурора, слідчого, суду та арбітражного суду, можуть бути розголошені до вступу в силу рішення суду (арбітражного суду) тільки з дозволу зазначених органів і в тому обсязі, в якому вони визнають це можливим.

Права, обов'язки та відповідальність аудиторської організації і замовника спеціального аудиторського завдання регулюються чинним законодавством, а також укладеним договором.

Зміст, характер та обсяг роботи, що виконується аудитором за спеціальним аудиторського завдання, залежать від обставин, пов'язаних з виникненням необхідності даної роботи. Перед виконанням спеціального аудиторського завдання аудитор повинен упевнитися в тому, що у нього з особою, який доручив спеціальне аудиторське завдання, досягнуто взаєморозуміння щодо мети та характеру роботи, а також змісту висновку, який буде представлено аудитором.

Плануючи виконання спеціального завдання, аудитор повинен уявляти собі, для яких цілей необхідно особі, яка доручила виконання роботи, висновок за спеціальним аудиторським завданням, а також визначити склад і коло осіб, які, ймовірно, будуть знайомитися з ним. Щоб виключити можливості використання висновку аудитора за спеціальним аудиторським завданням в цілях, для яких він не призначений, аудитор може вказати в документі мета, для якої він підготовлений, а також встановити обмеження на ознайомлення з ним іншого кола осіб, ніж зазначеного в ув'язненні за спеціальним аудиторським завданням.

Висновок аудитора за всім спеціальним аудиторським завданням включає:

- назву документа в цілому - "Висновок щодо спеціального аудиторського завдання";

- адресат;

- подання аудиторської організації, яка виконала спеціальне аудиторське завдання;

- об'єкт спеціального аудиторського завдання;

- визначення відповідальності виконавчого органу економічного суб'єкта за складання бухгалтерських документів, включаючи відображення первинних даних обліку, забезпечення адекватності бухгалтерських записів;

- опис роботи, виконаної аудиторської організацією;

- опис та обґрунтування методів, застосованих аудиторською організацією в ході виконання спеціального аудиторського завдання;

- виклад питань, які аудиторська організація вважає суттєвими;

- думка аудиторської організації щодо результатів виконання спеціального аудиторського завдання;

- дату видачі висновку;

- підпис керівника аудиторської організації або аудитора, що працює самостійно.

Коли спеціальне аудиторське завдання виконується аудитором за дорученням економічного суб'єкта, в договорі між економічним суб'єктом і аудитором повинен бути сформульоване запитання, вираження думки за яким очікується від аудитора.

Питання для спеціального аудиторського завдання повинні бути сформульовані таким чином, щоб відповідь на них не міг мати двоякого тлумачення.

Розглянемо сутність окремих видів аудиторських висновків за спеціальним завданням.

1. Висновок за спеціальним аудиторського завданням по перевірці окремих статей бухгалтерської звітності. У відповідності зі спеціальним аудиторським завданням аудитора може бути доручено висловити думку щодо однієї або декількох статей бухгалтерської звітності. Наприклад, про стан дебіторської заборгованості, наявність і стан матеріально-виробничих запасів, основних засобів, правильного нарахування заробітної плати окремим фізичним особам та утримання прибуткового податку. Може також знадобитися вираження думки аудитора щодо якого-небудь показника бухгалтерської звітності, наприклад оцінка реальної частки прибутку, що належить учаснику товариства (товариства) згідно з договором. Таке спеціальне аудиторське завдання може бути виконане за окремим договором або в процесі аудиторської перевірки достовірності бухгалтерської звітності в цілому. В останньому випадку дані, отримані за результатами спеціального аудиторського завдання, не можуть служити підставою для висновків про достовірність бухгалтерської звітності в цілому. Наприклад, задовільні результати інвентаризації товарно-матеріальних цінностей на складі не можуть бути підставою для висновків про стан всіх матеріальних цінностей економічного суб'єкта.

Виконуючи спеціальне завдання по перевірці окремих статей бухгалтерської звітності, аудитор повинен пам'ятати про те, що кожна стаття звітності, як правило, пов'язана з іншими статтями. Перевіряючи одну з таких взаємопов'язаних статей, аудитор повинен використовувати аналітичні або інші аудиторські процедури, що дозволяють оцінити порівнянність даних бухгалтерського обліку за цими статтями. Такими взаємозв'язаними статтями бухгалтерської звітності є, зокрема, показник обсягу виручки від продажів і величина дебіторської заборгованості, величина товарно-матеріальних цінностей і сума кредиторської заборгованості та ін.

Оцінюючи можливість виконання спеціального завдання, аудитор повинен поставити до відома особа, доручивши виконання завдання, про те, що для виконання завдання необхідна додаткова бухгалтерська інформація, і визначити, яка саме.

На відміну від аудиту достовірності бухгалтерської (фінансової) звітності в цілому при виконанні спеціальних аудиторських завдань визначення рівня суттєвості утруднено. Якщо для виконання спеціального аудиторського завдання не представлена бухгалтерська звітність економічного суб'єкта в цілому, то обороти по якому-небудь бухгалтерського рахунку подаються величиною відносної (однакові обороти по одному і тому ж бухгалтерському рахунку можуть бути великими з точки зору одного економічного суб'єкта і малими - з точки зору іншого). Не маючи можливості з достатнім ступенем точності оцінити рівень суттєвості, аудитор не може визначити і ступінь аудиторського ризику. В ході виконання спеціального аудиторського завдання стаття бухгалтерської звітності повинна бути досліджена з більшою ретельністю, ніж та ж стаття при аудиті достовірності бухгалтерської звітності в цілому.

Щоб уникнути введення в оману користувачів бухгалтерської звітності аудитор повинен письмово повідомити керівництво економічного суб'єкта про недопустимість включення до складу бухгалтерської звітності, що містить у відповідності з чинним законодавством аудиторський висновок, висновки аудитора за спеціальним завданням.

Висновок аудитора по перевірці окремих статей бухгалтерської звітності має включати вказівку на нормативний акт, яким економічний суб'єкт керувався при оцінці обліку статей звітності. У висновку також повинно бути висловлено думку аудитора про відповідність у всіх істотних відносинах методів оцінки і порядку ведення бухгалтерського обліку вказаного нормативного акту, що регулює бухгалтерський облік.

При виконанні спеціального аудиторського завдання аудитор повинен ознайомитися з аудиторським висновком про достовірності бухгалтерської звітності економічного суб'єкта за той же період. У тому випадку, коли аудиторський висновок не є безумовно позитивним, аудитору слід вказати в ув'язненні за спеціальним аудиторського завдання, що розглянута стаття бухгалтерської звітності несуттєва.

2. Висновок щодо спеціального аудиторського завдання юридичної й економічної експертизи договорів, що регулюють цивільно-правові відносини. Аудитор може отримати від економічного суб'єкта спеціальне аудиторське завдання юридичної й економічної експертизи договорів, що регулюють цивільно-правові відносини.

Цілі виконання спеціального аудиторського завдання можуть бути різні:

- скласти висновок про правильність схем бухгалтерських записів, принципів оцінки, порядку оподаткування

і форми відповідальності за договорами, підготовленим економічним суб'єктом у зв'язку з появою у економічного суб'єкта нових форм договорів;

- скласти висновок про фінансових і правових наслідках договорів щодо вкладення коштів у нерухомість, цінні папери і т. д., підготовлених економічним суб'єктом у зв'язку з початком нового напрямку діяльності;

- скласти висновок про дотримання юридичною особою певних договорів, наприклад, кредитних договорів чи договорів позики. Згідно з такими угодами організація повинна дотримуватися різні зобов'язання, що випливають з договору (сплата відсотків, дотримання відповідних фінансових відносин, заборони на виплату дивідендів та використання доходів від реалізації майна тощо).

Аудитор може висловити свою думку щодо договорів, які регулюють цивільно-правові відносини, тільки після того, як повністю розглянуто питання бухгалтерського обліку та аспекти оподаткування на всіх етапах реалізації договору. Якщо в дорученні на виконання спеціального аудиторського завдання містяться специфічні питання, які не відносяться до компетенції аудитора і потребують спеціальних знань у галузі науки, техніки, мистецтва та інших галузей знань, для відповіді на них аудитору слід залучити експерта.

У висновку аудитора за спеціальним аудиторського завданням повинно бути відображено думку про те, чи дотримані економічним суб'єктом конкретні умови договору.

3. Висновок щодо спеціального аудиторського завдання про бухгалтерської звітності, складеної відповідно до принципів бухгалтерської звітності, відмінними від російських правил бухгалтерського обліку. Діючі принципи бухгалтерського обліку являють собою набір критеріїв, що використовуються для підготовки бухгалтерської звітності, застосовуваної до всіх суттєвих елементів і є загальновизнаними. Фінансова звітність може бути підготовлена для спеціальних цілей відповідно до принципів обліку, іншими, ніж російські або міжнародні стандарти бухгалтерського обліку (наприклад, національними). Інші форми фінансової звітності можуть включати: податкові декларації; схеми обліку, засновані на надходження в касу і виплати з каси; фінансову звітність, встановлену яким-небудь державним регулюючим органом.

Аудитор повинен зрозуміти з назви або з приміток до фінансової звітності, що ця звітність підготовлена відповідно до російськими стандартами бухгалтерського обліку. Якщо у назві такої фінансової звітності відповідні вказівки і посилання відсутні, то аудитор повинен дати їх у своєму висновку.

Висновок щодо спеціального аудиторського завдання з перевірки фінансової інформації, підготовленої у відповідності з принципами бухгалтерського обліку, відмінними від російських чи міжнародних принципів, повинно містити вказівку на застосовувалися принципи обліку або на пункт звітності, в котрому міститься таке посилання. У висновку повинно бути зазначено, чи підготовлена фінансова звітність у всіх суттєвих аспектах у відповідності з цими принципами.

4. Висновок щодо спеціального аудиторського завдання про звіті, підготовленому за ряд суміжних років. Економічний суб'єкт може готувати спеціальні звіти, що представляють узагальнені дані річних бухгалтерських звітів за кілька суміжних років, з метою інформувати користувачів, що цікавляться основними даними діяльності організації і її результатами.

Узагальнений звіт значно менш деталізований, ніж річні звіти, що підтверджуються аудитором. Отже, у такій звітності повинно бути ясно зазначено, що вона є скороченою і тому користувачу звітності для кращого розуміння фінансового стану організації і результатів її діяльності необхідний узагальнений звіт разом із бухгалтерськими звітами, підтверджені аудитором і містять всю необхідну в рамках даної системи обліку інформацію.

Назва узагальненого звіту повинно вказувати на ту бухгалтерську звітність, на підставі якої він був підготовлений. Наприклад, "Звіт підготовлений на підставі бухгалтерської звітності на 31 грудня р., перевіреної аудитором".

Узагальнений звіт не містить всієї інформації, яка повинна міститися в бухгалтерській звітності у відповідності з системою звітності для річних бухгалтерських звітів, підтверджених аудитором. Тому фраза про відображення у звітності показників діяльності "об'єктивно в усіх суттєвих аспектах" не повинна використовуватися аудитором при формуванні ним думки щодо скороченої бухгалтерської звітності.

5. Висновок щодо спеціального аудиторського завдання, отриманого від державних органів. При проведенні перевірки за спеціальним аудиторського завданням, отриманим від державних органів, аудиторські організації повинні бути незалежними як від економічного суб'єкта, так і від державних органів, поручивших їм проведення перевірки.

У висновку аудитора за спеціальним аудиторського завданням, отриманим від державних органів, слід уникати таких оціночних юридичних термінів, як "недбалість", "розкрадання", "привласнення", "привласнення" і т. п. Застосовуючи таку термінологію, аудитор виходить за межі своєї компетенції, так як кваліфікувати дії або бездіяльність осіб має право тільки судово-слідчі органи.

Висновки аудитора повинні викладатися в тій послідовності, в якій питання поставлені органом, який доручив завдання. При цьому кожен висновок повинен містити виявлені аудитором факти, а також зв'язок цих фактів з порушенням будь-яких правових норм. Якщо такий зв'язок є, аудитор повинен вказати, який саме нормативний акт порушено, за який період, хто з посадових осіб економічного суб'єкта несе відповідальність за порушення з точки зору бухгалтерського обліку, суму матеріального збитку та інші обставини, що сприяли виявленим порушенням.

У додатку до висновку за спеціальним аудиторським завданням можуть бути включені графіки, таблиці, що відображають хід і результати проміжних розрахунків, результати звірки документації, встановлений аудитором порядок се руху та інші питання. У тексті висновку на них робляться посилання, а самі документи розглядаються як складова частина висновку.

Зміст висновку за спеціальним аудиторським завданням повинно забезпечувати державним органам, який доручив виконання завдання, можливість однозначно визначити обґрунтованість висновку аудитора, його доказову цінність.

Висновок аудиторської організації за спеціальним аудиторського завдання, проведеного за дорученням державних органів, прирівнюється до висновку експертизи, призначеної відповідно до законодавством РФ.

 
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Схожі тими

Аудиторська перевірка обліку оборотних активів
Методика аудиторської перевірки операцій з обліку руху готової продукції
Методика аудиторської перевірки операцій з обліку готівкових грошових коштів
Організація аудиторської перевірки
Методика аудиторської перевірки обліку розрахунків з персоналом по оплаті праці
Підготовка загального плану проведення аудиторської перевірки
Методика проведення аудиту і документальне оформлення результатів аудиторської перевірки
Аудиторська перевірка обліку необоротніх активів
Аудиторська перевірка декларації з податку на прибуток
Аудиторська перевірка бухгалтерської звітності
 
Предмети
Банківська справа
БЖД
Бухоблік і аудит
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика і естетика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логістика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Політологія
Політекономія
Право
Психологія
Соціологія
Страхова справа
Товарознавство
Філософія
Фінанси