Меню
Головна
 
Головна arrow Бухгалтерський облік і аудит arrow Міжнародні стандарти фінансової звітності
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Звіт про зміни власного капіталу

Звіт про зміни в капіталі повинен включати наступну інформацію:

o загальна сукупний прибуток за період, окремо відображає підсумкові суми, що відносяться на власників материнського підприємства і на неконтролирующие частки;

o ретроспективне застосування для кожного компонента капіталу;

o звірка між балансовою вартістю на початок і кінець періоду з окремим розкриттям змін;

o зміни в частках участі в дочірніх підприємствах;

o сума дивідендів;

o зміни в капіталі підприємства між двома звітними датами.

В редакції IAS 1, прийнятої раніше, розкривалися два методи складання звіту про зміну власного капіталу.

Основний метод носить назву "столбцовый варіант".

Положення

У стовпцях власний капітал відображається з наступною розбивкою:

- акціонерний капітал;

- додатковий капітал або фонд переоцінки;

- резервний капітал;

- накопичена прибуток;

- підсумковий рядок.

У звіті зазначаються такі рядки:

- зміна у власному капіталі, спричинене змінами в обліковій політиці (дана рядок зазначається у звіті метою дотримання принципу порівнянності, наступності балансу);

- сума дооцінки майна;

- дефіцит від переоцінки інвестицій;

- різниця від перерахунку валют;

- прибутки та збитки, не визнані у звіті про прибутки та збитки;

- чистий прибуток;

- нараховані дивіденди;

- емісія акцій інші зміни в капіталі.

Перераховані вище рядки показуються у звіті за різні періоди, а саме:

- залишок на кінець періоду, що передує попередньому;

- залишок на початок попереднього періоду (з урахуванням змін в обліковій політиці);

- залишок на кінець попереднього періоду;

- залишок на початок звітного періоду;

- залишок на кінець звітного періоду.

Таким чином, дані у звіті показуються за п'ять різних періодів.

Таблиця 2.10

Зведений звіт про зміни у власному капіталі (столбцовый варіант)

(NET WORTH CHANGES STATEMENT)

Статті

Капітал

Емісійний

дохід

Фонд

переоцінки

Фонд

перерахунку

Накопичена

прибуток

Разом

1. Сальдо на кінець року, що передує звітному

2. Зміни в обліковій політиці

3. Перелічене сальдо

4. Сума дооцінки майна

5. Чистий прибуток

6. Дивіденди

7. Емісія акцій

8. Сальдо на кінець звітного року

Альтернативний метод складання звіту про зміну капіталу заснований на скороченому варіанті відображення змін капіталу. У ньому показуються зміни у власному капіталі за рахунок впливу чистого прибутку, доходів та витрат, що включаються в зміну капіталу, та зміни в обліковій політиці.

У Росії форма звіту про зміни капіталу відповідає столбцовому варіантом, поданим у табл. 2.10.

Примітки до фінансової звітності

Примітки містять інформацію, що доповнює дані звіту про фінансовий стан, звіту про іншого сукупного прибутку, окремого звіту про прибутки і збитки, звіту про зміни у капіталі та звіт про рух грошових коштів. Примітки включають опису або деталізовані розшифровки статей, розкритих у зазначеній звітності, а також інформацію про статті, не підлягають визнанню у звітності.

Багато підприємств представляють фінансовий огляд керівництва, у якому описуються основні характеристики фінансових результатів і фінансового стану підприємства.

У примітках до звітності розкриваються застосовується облікова політика, а також додаткова інформація, яка вимагається згідно з окремими МСФЗ, вона цікава для користувачів і підвищує достовірність звітності.

Примітки повинні бути упорядковані, у формах фінансової звітності необхідно наводити посилання на примітки до кожної лінійної статті звіту. В розділі приміток кожному з приміткою присвоюється цифровий код, указывающийся у формі звітності проти тієї лінійної статті звіту, яка розкривається в даній примітці. Тут необхідно показати основні методичні підходи до підготовки фінансової звітності.

Примітки можна групувати за звітним формам, інформація про яких у них розкривається. Окремо наводяться примітки до звіту про фінансовий стан, окремо - до звітів про сукупні доходи, про рух грошових коштів та про зміни у власному капіталі. Зміст приміток до фінансової звітності може мати повествовательно-описову форму або розкривати додаткові цифрові показники, необхідні для аналізу. Найчастіше зміст приміток включає описову та цифрову інформацію, що дозволяє скласти більш повне уявлення про раскрываемом елементі звітності.

Положення

У пояснювальній записці містяться загальні відомості:

- про основний діяльності організації;

- про основні операції, що здійснюються організацією;

- чисельність персоналу в кінці звітного періоду;

- середньооблікова чисельність, характеризує обсяг виконуваних операцій.

У примітках необхідно вказати на відповідність інформації вимогам МСФЗ, розкрити основу оцінки явища та облікову політику, застосовувану для його відображення у звітності, навести додаткові аналітичні дані та іншу інформацію фінансового і нефінансового характеру.

Розкриваючи облікову політику, крім вказівки на види оцінки операцій, явищ і предметів, необхідно описати наступне:

- порядок визнання виручки у звітності;

- принципи складання консолідованої фінансової звітності та методи відображення спільної діяльності і об'єднання компаній;

політику обліку та амортизації матеріальних і нематеріальних активів;

- порядок обліку орендованого майна та матеріальних запасів;

- відображення в обліку фінансових інструментів та інвестиційної власності, їх оцінку і переоцінку;

- перерахунок іноземної валюти і хеджування;

- облік інфляції;

- порядок визначення сегментів та інше.

Особливо розкриваються дані про облікової політики щодо обліку витрат на наукові дослідження і дослідно-конструкторські розробки, зазначаються постійне місцезнаходження організації, якщо воно не збігається з юридичною адресою, своя, материнська організація і материнська організація всієї консолідованої групи організацій. У примітках міститься звіт про екологію навколишнього середовища.

У пояснювальній записці також розкривається наступна інформація:

o супровідна інформація щодо статей, поданих у звітності;

o розкриття суттєвих статей доходів і витрат;

o уцінка запасів до величини чистої ціни продажу чи вартості основних засобів до відшкодовуваної вартості;

o реструктуризація діяльності підприємства і реверсування будь-яких оціночних резервів за витратами на реструктуризацію;

o припинена діяльність;

o врегулювання спорів;

o інші реверсивні запису щодо резервів;

o аналіз основних показників господарської діяльності;

o розкриття умовних зобов'язань;

o розкриття нефінансової інформації, наприклад політики підприємства в області управління ризиками.

ПРИКЛАД 2.2

Умови: В табл. 2.11 наведена оборотно-сальдова відомість компанії Report по станом на 30 вересня 2011 р.

Таблиця 2.11

Оборотно-сальдова відомість компанії Report станом на 30 вересня 2011 р., тис. дол.

Статті

Актив

Пасив

Цінні папери

8060

Звичайні акції

150 000

Накопичена прибуток

45 200

Первісна вартість основних засобів

285 500

Накопичена амортизація

64 700

Дебіторська заборгованість

50 300

Кредиторська заборгованість

9790

Виручка від реалізації

351 850

Грошові кошти

5310

Собівартість продажів

217 200

Витрати на збут

15 800

Адміністративні витрати

14 740

Податок на прибуток

980

Сплачені відсотки за облігаціями

2500

Запаси

21 150

Разом:

621 540

621 540

У звітності (табл. 2.11) не враховані наступні операції:

- проведена дооцінка об'єктів нерухомості компанії, сума дооцінки складає 564 000 дол., а донарахована амортизація - 67 000 дол.;

- укладено короткостроковий договір факторингу з компанією Zero, внаслідок чого необхідно відбити виниклу дебіторську заборгованість 154 000 дол.;

- нарахований податок на прибуток за звітний рік 128 000 дол.;

- визнано знецінення основних засобів на суму 23 000 дол., що скоротило амортизаційні відрахування за рік на 13 000 дол.;

- виплачені дивіденди засновникам компанії 46 000 дол.

Завдання: Використовуючи вищенаведену інформацію, підготувати наступні звіти за 2011 р.:

- звіт про сукупні доходи;

- звіт про зміни власного капіталу;

- звіт про фінансовий стан.

Рішення: Для включення операцій у звітність зроблені такі бухгалтерські проводки, дол.

Проведена дооцінка об'єктів нерухомості компанії:

Дт Основні засоби

Кт Додатковий капітал 564 000;

Нарахована амортизація:

Дт Собівартість готової продукції, робіт і послуг

Кт Амортизація основних засобів 67 000;

Відображена дебіторська заборгованість:

Дт Короткострокова дебіторська заборгованість

Кт Короткострокова кредиторська заборгованість 154 000;

Нараховані податки:

Дт Витрати по сплаті податків

Кт Податки до оплати (розрахунки з бюджетом) 128 000;

Відображено збиток від знецінення.

Дт Збиток від знецінення

Кт Основні засоби 23 000;

Вироблено зменшення амортизації за рахунок знецінення:

Дт Амортизація основних засобів

Кт Собівартість готової продукції, робіт і послуг 13 000;

Виплачені дивіденди.

Дт Заборгованість перед засновниками по дивідендах

Кт Грошові кошти 46 000.

Звіти компанії Report станом на 30 вересня 2011 р. наведені в табл. 2.12 - 2.14.

Таблиця 2.12

Звіт про сукупні доходи компанії Report на 30 вересня 2011 р., тис. дол.

Статті

До коригування

Коригування

Звіт про сукупні доходи

Виручка

351 850

351 850

Собівартість продажів

217 200

54*

217 254

Валовий прибуток

134 650

-54

134 596

Комерційні витрати

15 800

-

15 800

Адміністративні витрати

14 740

14 740

Прибуток від продажів

104 110

-54

104 056

Інші доходи

-

Інші витрати

-

-

-

Сплачені відсотки за облігаціями

2500

-

2500

Витрати на фінансування

-

-

-

Прибуток від асоційованих компаній

-

-

-

Прибуток до вирахування податків

101 610

-54

101 556

Податок на прибуток

980

128

1108

Прибуток після вирахування податків

100 630

-182

100 448

Чистий прибуток за період

100 630

-182

100 448

* 67 тис. дол. - 13 тис. дол. = 54 тис. дол.

Таблиця 2.13

Балансовий звіт компанії Report на 30 вересня 2011 р., тис. дол.

Статті

До коригування

Коригування

Балансовий

звіт

АКТИВИ

Дт

Кт

Дт

Кт

Дт

Кт

Довгострокові

активи

-

-

-

-

-

-

Нематеріальні

активи

-

-

-

-

-

-

Основні засоби

285 500

-

564

23

286 041

-

Накопичена амортизація

-

64 700

13

67

-

64 754

Довгострокова дебіторська заборгованість

0

Цінні папери

8060

-

-

-

8060

-

Короткострокові

активи

-

-

-

-

-

Запаси

21 150

-

21 150

Короткострокова дебіторська заборгованість

50 300

154

50 454

Заборгованість перед засновниками

-

-

46

-

46

-

Збиток від знецінення

-

-

23

-

23

-

Грошові кошти та їх еквіваленти

5310

-

-

46

5264

-

Капітал і зобов'язання

-

-

-

-

-

-

Акціонерний капітал

-

150 000

-

-

-

150 000

Капітал і резерви

-

-

-

-

-

0

Резерв переоцінки

-

-

-

564

-

564

Накопичена прибуток / збитки*

-

145 830

182

-

-

145 648

11алоги до оплати (розрахунки з бюджетом)

128

128

Кредиторська заборгованість

-

9790

-

154

-

9944

Короткострокові

позики

-

-

-

-

-

0

Резерв по гарантіям

-

-

370 320

370 320

982

982

371 038

371 038

* 45 200 тис. дол. + 100 630 тис. дол. = 145 830 тис. дол.

Таблиця 2.14

Звіт про зміни капіталу компанії Report на 30 вересня 2011 р., тис. дол.

Статті

Акціонерний капітал

Резерв переоцінки

Накопичена прибуток / збитки

Разом

Сальдо на кінець року, що передує звітному

150 000

-

45 200

195 200

Зміни в обліковій політиці

-

-

-

-

Сума дооцінки майна

-

564

-

564

Чистий прибуток

-

-

100 448

100 448

Дивіденди

-

-

(46)

(46)

Сальдо на кінець звітного року

150 000

564

145 602

296 166

Вимоги до розкриття інформації

Компанія зобов'язана розкрити наступну інформацію або безпосередньо у балансі, або у примітках:

- для кожного класу акціонерного капіталу: кількість акцій, дозволених до випуску;

- кількість випущених і повністю сплачених акцій, а також випущених, але не повністю сплачених;

номінальну вартість акції або вказівка на те, що акції не мають номінальної вартості;

- перевірку кількості акцій в обігу на початок і на кінець періоду;

- обмеження на розподіл дивідендів та виплату капіталу.

Компанія повинна розкривати або безпосередньо у звіті про сукупні доходи, або у звіті про зміни у власному капіталі, або у примітках до фінансової звітності суму дивідендів, визнаних в якості виплат власникам за звітний період, а також відповідну суму в розрахунку на акцію.

Компанія повинна розкривати в зводі значних елементів облікової політики застосовуються при підготовці фінансової звітності види оцінки. Компанія повинна розкривати в примітках до фінансової звітності постійне місце свого знаходження та організаційно-правову форму, країну походження і адресу, а також опис характеру операцій і основних видів діяльності.

 
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Схожі тими

Звіт про зміни капіталу
Зміст форми № 3 "Звіт про зміни капіталу"
Склад і зміст звіту про зміни капіталу
Звіт про зміни капіталу ВАТ "Побутсервіс" за звітний рік
Значення звіту про зміни капіталу в ринковій економіці
Використання фінансових коефіцієнтів в аналізі бухгалтерської (фінансової) звітності. Можливості і недоліки методу
Особливості складання консолідованої фінансової звітності
ПЛАНУВАННЯ ФІНАНСОВИХ РЕЗУЛЬТАТІВ І ПРОГНОЗУВАННЯ ФІНАНСОВОЇ ЗВІТНОСТІ
Публічність фінансової звітності
Фінансова звітність - інформаційна основа аналізу
 
Предмети
Банківська справа
БЖД
Бухоблік і аудит
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика і естетика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логістика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Політологія
Політекономія
Право
Психологія
Соціологія
Страхова справа
Товарознавство
Філософія
Фінанси