Меню
Головна
 
Головна arrow Бухгалтерський облік і аудит arrow Аудит
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Використання при проведенні аудиторської перевірки результатів роботи третіх осіб

При проведенні аудиторської перевірки і надання аудиторських послуг аудитори можуть залучати до виконання таких робіт фахівців інших спеціальностей або використовувати наявні результати по окремим роботам інших фахівців. В аудиторській діяльності для цієї мети розроблені федеральні стандарти, положення яких можуть використовувати аудиторські організації та індивідуальні аудитори. До таких стандартів відносяться № 29 "Розгляд роботи внутрішнього аудиту", № 28 "Використання результатів іншого аудитора", № 32 "Використання результатів роботи експерта". Розглянемо ці положення більш детально.

У федеральному стандарті № 29 встановлені єдині вимоги для зовнішніх аудиторів при розгляді роботи служби внутрішнього аудиту, організованого у аудируемого особи.

Зовнішній аудитор розглядає діяльність служби внутрішнього аудиту та її вплив на зовнішні аудиторські процедури, якщо таке існує.

Внутрішній аудит - це контрольна діяльність, здійснювана всередині аудируемого особи його підрозділом - службою внутрішнього аудиту. Функції служби внутрішнього аудиту включають моніторинг адекватності й ефективності системи внутрішнього контролю.

У той час як зовнішній аудитор несе виключну відповідальність за висловлення аудиторської думки і за визначення характеру, тимчасових рамок і обсягу зовнішніх процедур аудиту, деякі результати роботи служби внутрішнього аудиту можуть виявитися корисними для зовнішнього аудитора.

Обсяг і мета внутрішнього аудиту в кожному випадку різні і залежать від розміру та структури аудируемого особи і вимог його керівництва. Зазвичай функції служби внутрішнього аудиту включають один або кілька наступних елементів:

а) моніторинг ефективності процедур внутрішнього контролю (постановка необхідних систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю входить в обов'язки керівництва, і цього слід постійно приділяти належну увагу, а на службу внутрішнього аудиту зазвичай покладаються обов'язки по перевірці цих систем, моніторингу ефективності їх функціонування, а також подання рекомендацій щодо їх удосконалення);

б) дослідження фінансової та управлінської інформації (включає оглядову перевірку засобів і способів, що використовуються для збору, виміру, класифікації цієї інформації і складання звітності на її основі, а також специфічні запити щодо окремих її складових частин, включаючи детальне тестування операцій, залишків за рахунками бухгалтерського обліку та інших процедур);

в) контроль економності, ефективності та результативності, включаючи нефінансові засоби контролю аудируемого особи;

г) контроль за дотриманням законодавства РФ, нормативних актів та інших зовнішніх вимог, а також політики, директив та інших внутрішніх вимог керівництва.

Роль служби внутрішнього аудиту визначається керівництвом аудируемого особи.

Цілі внутрішнього аудиту відрізняються від цілей зовнішнього аудитора, який призначається для подання незалежного аудиторського висновку по бухгалтерській (фінансової) звітності аудируемого особи. Цілі служби внутрішнього аудиту змінюються залежно від вимог керівництва. Основна ж мета зовнішнього аудитора - отримати розумну впевненість в тому, що бухгалтерська (фінансова) звітність не містить суттєвих викривлень.

Тим не менш, деякі засоби досягнення цілей зовнішніх та внутрішніх аудиторів аналогічні, і окремі напрямки діяльності служби внутрішнього аудиту можуть виявитися корисними при визначенні характеру, тимчасових рамок і обсягу процедур зовнішнього аудиту.

Служба внутрішнього аудиту є підрозділом аудируемого особи. Діяльність служби внутрішнього аудиту незалежно від ступеня її самостійності та об'єктивності не може досягти гой ступеня незалежності, яка потрібна від зовнішнього аудитора при висловленні думки про достовірності бухгалтерської (фінансової) звітності. Зовнішній аудитор несе виключну відповідальність за висловлену аудиторську думку, і ця відповідальність не зменшується при використанні результатів роботи служби внутрішнього аудиту. Всі судження щодо аудируемой бухгалтерської (фінансової) звітності виносяться зовнішнім аудитором.

Зовнішній аудитор вивчає діяльність служби внутрішнього аудиту для того, щоб встановити та оцінити ризики суттєвих викривлень бухгалтерської (фінансової) звітності, а також розробити і виконати аудиторські процедури.

При наявності ефективної системи внутрішнього аудиту можна модифікувати характер і тимчасові рамки, а також зменшити обсяг аудиторських процедур, виконуваних зовнішнім аудитором, але не можна повністю скасувати їх. Проте в деяких випадках, розглянувши діяльність служби внутрішнього аудиту, зовнішній аудитор може прийняти рішення про те, що внутрішній аудит не зробить ніякого впливу на процедури зовнішнього аудиту.

Зовнішній аудитор повинен попередньо оцінити, наскільки ефективні функції служби внутрішнього аудиту, якщо він збирається надалі покладатися на їх ефективність, що вплине на аудиторський ризик і його оцінку. Попередня оцінка ефективності функцій внутрішнього аудиту, дана зовнішнім аудитором, впливає на судження зовнішнього аудитора щодо того, яким чином використання результатів діяльності служби внутрішнього аудиту може вплинути на оцінку ризиків і змінити характер, тимчасові рамки і обсяг подальших процедур зовнішнього аудиту.

При досягненні розуміння і здійсненні оцінки ефективності функцій внутрішнього аудиту потрібно враховувати наступні важливі критерії:

а) організаційний статус, тобто конкретний статус служби внутрішнього аудиту в структурі аудируемого особи та вплив цього статусу на здатність такої служби бути об'єктивною (в ідеальній ситуації служба внутрішнього аудиту звітує перед вищим керівництвом аудируемого особи і звільнена від іншої управлінської підзвітності; будь-які обмеження, що накладаються керівництвом на службу внутрішнього аудиту, повинні бути ретельно вивчені, зокрема, внутрішні аудитори повинні мати можливість вільного спілкування з зовнішнім аудитором);

б) обсяг функцій, тобто характер та обсяг доручень, виконуваних службою внутрішнього аудиту (зовнішній аудитор також визначає, чи слід керівництво аудируемого особи рекомендацій служби внутрішнього аудиту і як це підтверджується);

в) професійну компетентність (виконується внутрішній аудит особами, що мають адекватні професійні навички і досвід, достатні для роботи в якості внутрішніх аудиторів; наприклад, зовнішній аудитор може проаналізувати принципи та конкретні процедури найму та навчання внутрішніх аудиторів, їх досвід і професійний рівень);

г) належну професійну сумлінність (належним чином внутрішній аудит планується, контролюється й оформляється документально, тобто має бути розглянуто наявність адекватних аудиторських посібників, робочих програм та робочих документів).

При плануванні використання роботи служби внутрішнього аудиту зовнішній аудитор розглядає попередній план внутрішнього аудиту на даний період і обговорює його з службою внутрішнього аудиту на самому ранньому етапі. Якщо робота служби внутрішнього аудиту є одним з факторів при визначенні характеру, тимчасових рамок і обсягу процедур зовнішнього аудиту, то бажано попередньо узгодити терміни цієї роботи, обсяг аудиторського взаємодії, рівень суттєвості і пропоновані методи відбору досліджуваної сукупності, документальне оформлення виконаної роботи, а також процедури оглядової перевірки і форми звітності.

Взаємодію зі службою внутрішнього аудиту є більш дієвим, якщо зустрічі відбуваються через певні інтервали часу протягом всього періоду проведення зовнішнього аудиту. Зовнішній аудитор повинен бути інформований про відповідних внутрішніх аудиторських звітах (висновках) і отримати доступ до них, а також повинен бути поінформований про всіх важливих аспектах, про які стало відомо внутрішнього аудитора та які можуть вплинути на роботу зовнішнього аудитора. Подібним чином зовнішній аудитор зазвичай інформує внутрішнього аудитора щодо будь-яких важливих питаннях, які можуть вплинути на роботу внутрішнього аудитора.

При використанні конкретної роботи служби внутрішнього аудиту зовнішній аудитор оцінює і виконує тестування ефективності цієї роботи для підтвердження її адекватності цілям зовнішнього аудитора.

Оцінка конкретної роботи служби внутрішнього аудиту включає розгляд адекватності обсягу роботи і відповідних їм програм, а також того, чи залишається в силі попередня оцінка ефективності функцій служби внутрішнього аудиту, ґрунтуючись на наступних питаннях:

а) чи виконується робота особами, які мають необхідну освіту і досвід роботи в якості внутрішніх аудиторів, належним чином контролюється і документально оформлюється робота асистентів внутрішнього аудитора;

б) отримані достатні належні аудиторські докази, що забезпечують розумні висновки;

в) чи зроблені висновки належними до конкретних обставин і чи відповідають підготовлені звіти (висновки) за результатами виконаної роботи;

г) розкрита інформація про будь-які винятки або незвичайні факти, виявлених при внутрішньому аудиті, належним чином.

Характер, тимчасові рамки і обсяг виконуваних аудиторських процедур стосовно конкретної роботи служби внутрішнього аудиту залежать від судження зовнішнього аудитора про ризик існування неправильного або помилкового заяви щодо відповідної галузі аудиту, від оцінки внутрішнього аудиту і оцінки конкретної роботи служби внутрішнього аудиту. Такі аудиторські процедури можуть включати дослідження вже перевірених при внутрішньому аудиті областей, дослідження інших подібних областей і спостереження за виконанням процедур внутрішнього аудиту.

Зовнішній аудитор документує свої висновки щодо конкретної роботи служби внутрішнього аудиту, яка була ним оцінена й у відношенні якої їм були виконані аудиторські процедури.

 
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Схожі тими

Методика проведення аудиту і документальне оформлення результатів аудиторської перевірки
Підготовка загального плану проведення аудиторської перевірки
Договір на проведення аудиторської перевірки
Аудиторська перевірка обліку оборотних активів
Зміст загального плану і програми проведення аудиторської перевірки
Джерела інформації. Методика аудиторської перевірки обліку фінансових результатів
Методика аудиторської перевірки операцій з обліку руху готової продукції
Аудиторська перевірка обліку фінансових результатів
Методика аудиторської перевірки операцій з обліку готівкових грошових коштів
Організація аудиторської перевірки
 
Предмети
Банківська справа
БЖД
Бухоблік і аудит
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика і естетика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логістика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Політологія
Політекономія
Право
Психологія
Соціологія
Страхова справа
Товарознавство
Філософія
Фінанси