Меню
Головна
 
Головна arrow Бухгалтерський облік і аудит arrow Аудит
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Нормативне регулювання аудиторської діяльності в Російській Федерації

Правове регулювання

У відповідних правових і законодавчих документах зосереджені положення щодо організації аудиторської діяльності, проведення атестації і підвищення кваліфікації аудиторів. До основних документів, що забезпечує нормативне регулювання та функціонування системи аудиторської діяльності в Російській Федерації, відносяться: ЦК; ПК; Закон про бухгалтерський облік; Федеральний закон "Про аудиторську діяльність" від 30.12.2008 № 307-ΦЗ; Федеральний закон від 04.05.2011 № 99-ФЗ "ПРО ліцензування окремих видів діяльності"; Положення про порядок проведення кваліфікаційного іспиту на отримання кваліфікаційного атестата аудитора, затв. наказом Мінфіну Росії від 17.11.2010 № 153н; Порядок створення єдиної атестаційної комісії, затв. наказом Мінфіну Росії від 27.05.2010 № 51н; Федеральні правила (стандарти) аудиторської діяльності, затв. постановою Уряду РФ від 23.09.2002 № 696.

Аудиторська діяльність у Росії організується з урахуванням досвіду, що склався у світовій практиці, в якій можна виділити дві різні концепції регулювання аудиторської діяльності.

Перша отримала поширення в таких європейських країнах, як Австрія, Іспанія, Франція, Німеччина. Тут аудиторська діяльність суворо регламентується адміністративними органами. На них фактично покладаються функції державного контролю за аудиторською діяльністю.

Друга концепція характерна для англомовних країн (США, Великобританія), де аудиторська діяльність у певному сенсі саморегулюється. Аудит у цих країнах орієнтований переважно на потреби акціонерів, інвесторів, кредиторів та інших господарюючих суб'єктів. Аудиторська діяльність в цих країнах регулюється переважно громадськими аудиторськими об'єднаннями.

У Росії система нормативного регулювання аудиторської діяльності знаходиться в стадії становлення. Серед представлених концепцій і систем регулювання найбільш доцільною представляється багаторівнева система нормативного регулювання аудиторської діяльності. Ця система включає в себе чотири основних рівня (табл. 1.3.1). На схемі ці рівні розташовані зверху вниз і показують види документів, область регулювання та ступінь їх розробленості.

Рівень I включає в себе Федеральний закон від 30.12.2008 № 307-ΦЗ, який є одним з основних законодавчих актів і визначає місце аудиту в фінансово-господарській діяльності в якості її необхідного рівноправного елемента. Для Росії це особливо важливо, оскільки історично державний фінансовий контроль превалював над іншими видами контролю. Прийняття Закону дозволяє вважати, що становлення аудиту в Росії відбулося.

Таблиця 1.3.1

Система нормативного регулювання аудиторської діяльності в Російській Федерації

Рівні регулювання

Види і найменування нормативних документів

Область регулювання і використання

Ступінь розробленості

I

Федеральний закон "Про аудиторську діяльність" від 30.12.2008 № 307-ΦЗ

Визначає місце, мета і завдання аудита у фінансово-економічній системі

Закон прийнятий

II

Федеральні правила (стандарти) аудиторської діяльності

Визначають загальні питання регулювання аудиторської діяльності, обов'язкові для всіх об'єктів, встановлюють норми аудиту, обов'язкові для всіх суб'єктів ринку аудиторських послуг

Федеральні стандарти (розроблено та затверджено 34 правила (стандарту))

Законодавчі і підзаконні нормативні акти

Встановлюють загальні положення з регулювання аудиторської діяльності для аудиторських організацій і індивідуальних аудиторів

Розроблені у відповідності з федеральним законодавством нормативні документи в галузі атестації і ліцензування аудиторської діяльності та ін

III

Внутрішні правила (стандарти) саморегулівних аудиторських організацій

Регулювання специфічних питань аудиторської діяльності на рівні саморегулівних аудиторських організацій

Розробляються саморегулівними аудиторськими організаціями

Нормативні документи міністерств і федеральних служб

Регулювання специфічних особливостей аудиту за видами: загальний, страхової, інвестиційних інститутів, банківський

Міністерствами і федеральними службами прийнятий і розробляється ряд документів за видами аудиту

IV

Внутрішні регламенти (аудиторські стандарти)

При проведенні дотикального аудиту та супутніх аудиту та інших послуг

Розробляються аудиторськими організаціями та індивідуальними аудиторами

До документам рівня II, що регулює аудиторську діяльність в Російській Федерації, відносяться ті, які визначають загальні питання регулювання аудиторської діяльності, обов'язкові для виконання суб'єктами ринку. Сюди включаються і федеральні стандарти. В даний час розроблено і затверджено 33 федеральних стандарту.

Рівень III системи нормативного регулювання аудиторської діяльності представлений внутрішніми стандартами саморегулівних аудиторських організацій. Основне призначення стандартів - встановлення норм аудиту, однозначно інтерпретованих усіма суб'єктами фінансово-господарської діяльності і насамперед арбітражним судом. До рівня III належать нормативні акти міністерств і федеральних служб, що встановлюють правила аудиторської діяльності і проведення аудиту стосовно до конкретних галузей, організаціям і щодо окремих питань оподаткування, фінансів, бухгалтерського обліку, господарського права та ін

Рівень IV включає в себе внутрішні (внутрішньофірмові) регламенти (стандарти) аудиторської діяльності, які розробляють аудиторські організації та індивідуальні аудитори на базі федеральних стандартів та практики аудиту. Зміст і форма таких документів є прерогативою аудиторських фірм, їх ноу-хау. Вони визначають якість і престиж аудиторських фірм.

У зв'язку з прийняттям Закону про СРО у Федеральному законі від 30.12.2008 № 307-ФЗ серйозну увагу приділено СРО аудиторів та пов'язаних з цим організаційних питань, ведення реєстрів аудиторів та СРО аудиторів та ін).

Зупинимося на деяких положень даного Закону.

Закон являє собою концептуальний документ, в якому зосереджені правові та нормативні положення аудиторської діяльності в Російській Федерації. Він повинен розглядатися в контексті інших найважливіших правових документів: ГК, ПК, Закону про бухгалтерський облік, Закону про СРО та ін.

Закон містить 26 статей, в яких відображені основні поняття: аудиторська діяльність, супутні аудиту послуги, інші аудиторські послуги, аудитор, аудиторська організація, що саморегулюється аудиторська організація та ін.

У Законі встановлені:

- права і обов'язки аудиторських організацій і індивідуальних аудиторів, а також права та обов'язки аудіруемих осіб і (або) осіб, які уклали договір надання аудиторських послуг;

- критерії проведення обов'язкового аудиту;

- поняття аудиторської таємниці;

- сутність стандартів аудиторської діяльності, аудиторського укладання, включаючи завідомо неправдиве;

- поняття Кодексу професійної етики аудиторів.

Крім того, в Законі роз'яснено, що слід розуміти під незалежністю аудиторів, аудиторських організацій і індивідуальних аудиторів, як здійснюється контроль за роботою аудиторських організацій і індивідуальних аудиторів, що таке кваліфікаційний атестат аудитора, які підстави і порядок його анулювання.

Сім статті Закону присвячені питанням управління аудиторською діяльністю, включаючи сутність державного регулювання аудиторською діяльністю, Ради з аудиторської діяльності, СРО аудиторів, вимог до членства в такій організації, ведення реєстрів аудиторів та ін.

Відзначимо деякі принципові відмінності нового Федерального закону "Про аудиторську діяльність" від колишнього.

1. Проведення обов'язкового аудиту. Згідно з Федеральним законом від 30.12.2008 № 307-ΦЗ обов'язковий аудит може проводитися й індивідуальними аудиторами - крім організацій, цінні папери яких допущені до обігу на торговельних фондових біржах та (або) інших організаторів торгівлі на ринку цінних паперів, інших кредитних і страхових організацій, недержавних пенсійних фондів, організацій, у статутних (складеному) капіталі яких частка державної власності становить не менше 25%, державних корпорацій, державних компаній, а також консолідованої звітності. Для цих організацій обов'язковий аудит проводиться тільки аудиторськими організаціями (ч. 3 ст. 5).

2. Чисельність аудиторської організації. Тепер чисельність аудиторів, які є працівниками такої організації, повинна бути не менше трьох (ч. 2 ст. 18).

3. Громадські організації аудиторів. Такі організації створюються у вигляді саморегулівних некомерційних організацій аудиторів. Квота для створення такої організації містить не менше 700 фізичних осіб або не менше 500 комерційних організацій (ч. 3 ст. 17).

4. Обов'язковість членства аудиторів та аудиторських організаціях в саморегулівній некомерційної організації аудиторів. По суті таке членство замінює собою ліцензування аудиторської діяльності (ст. 3,4, 17, 18). При цьому членами СРО повинні бути як фізичні особи (аудитори), так і юридичні особи (індивідуальні аудитори і аудиторські організації).

5. Склад послуг, що надаються аудиторами і аудиторськими організаціями. Тепер вони поділяються на аудит, супутні аудиту послуги та інші пов'язані з аудиторською діяльністю послуги. Аудит (мається на увазі зовнішній аудит) поділяється на обов'язковий, ініціативний і аудит за спеціальним завданням. Перелік супутніх аудиту послуг встановлюється федеральними правилами (стандартами) аудиторської діяльності (ч. 4 ст. 1).

6. Федеральні правила (стандарти) аудиторської діяльності у відповідності з Федеральним законом від 30.12.2008 № 307-ΦЗ затверджуються уповноваженим федеральним органом. У відповідність до Федеральним законом від 07.08.2001 № 119-ФЗ такі стандарти затверджувалися Урядом РФ.

До затвердження уповноваженим федеральним органом федеральних стандартів аудиторської діяльності, передбачених федеральним законом, є обов'язковими для аудиторських організацій, аудиторів є федеральні правила (стандарти) аудиторської діяльності, затверджені до дня набрання чинності федерального закону, тобто федеральні правила (стандарти) аудиторської діяльності, затв. постановою Уряду РФ від 23.09.2002 № 696. Крім того, при здійсненні аудиторської діяльності застосовуються правила (стандарти) аудиторської діяльності, схваленими Комісією при Президенті РФ з аудиторської діяльності (з урахуванням рішення Ради з аудиторської діяльності при Мінфіні Росії від 25.09.2008).

Наведений перелік змін стосується переважно загальних положень. Зазначимо також, що за низкою статей Федерального закону від 30.12.2008 № 307-ΦЗ повинні бути додатково прийняті нові законодавчі документи і проведені певні заходи.

У зв'язку з цим нам видається, що Мінфін Росії як уповноважений федеральний орган спільно з створюваними СРО (очевидно, в першу чергу отримують можливість перейти в СРО діючі професійні аудиторські об'єднання) повинні спрямовувати свої зусилля на вирішення наступних першочергових завдань:

- визначити порядок "перездачі" кваліфікаційних іспитів на кваліфікаційний атестат аудитора у спрощеному порядку;

- вирішити питання для здійснення професійної аудиторської діяльності раніше атестованими аудиторами у відповідності з раніше виданими (до 1 січня 2011 р.) кваліфікаційними атестатами аудиторів;

- визначити формування, наповнення та зберігання компенсаційного фонду СРО, а також правила та умови здійснення виплат з нього, гарантії повернення виплачених коштів;

- встановити можливість дійсного, а не формального волеизлияния членів СРО (недопущення маніпуляції їх голосами);

- більш чітко визначити перспективи створення і реєстрації СРО аудиторів;

- дати рекомендації по встановленню розмірів "зборів" з аудиторів і аудиторських організацій (внески в СРО та компенсаційний фонд СРО, оплата вартості контролю якості тощо).

Нормативна підтримка Федерального закону від 30.12.2008 № 307-ΦЗ забезпечується в основному діючими федеральними правилами (стандартами) аудиторської діяльності, наказами Мінфіну Росії та іншими документами (див. табл. 1.3.2).

Таблиця 1.3.2

Нормативна правова підтримка Федерального закону від 30.12.2008 №307-ФЗ

Номер, найменування статті Закону

Нормативні і законодавчі акти в підтримку цієї статті

1

Аудиторська діяльність

ст. 264 НК

федеральні правила (стандарти) аудиторської діяльності № 24 "Основні принципи федеральних правил (стандартів) аудиторської діяльності, які мають відношення до послуг, які можуть надаватися аудиторськими організаціями та аудиторами"

1

Аудиторська діяльність

№ 30 "Виконання погоджених процедур стосовно фінансової інформації";

№ 31 "Компіляція фінансової інформації";

№ 33 "Оглядова перевірка фінансової (бухгалтерської) звітності" Міжнародний стандарт фінансової звітності № 1

ПБО 4/99 "Бухгалтерська звітність організації", утв. наказом Мінфіну Росії від 06.07.1999 № 43н

2

Законодавство Російської Федерації та інші нормативні правові акти, які регулюють аудиторську діяльність

Конституція РФ

ЦК

НК

Закони про СРО, про бухгалтерському обліку, Федеральний закон від 26.12.1995 № 208-ФЗ "Про акціонерні товариства" та ін.

укази Президента РФ, постанови Уряду РФ, нормативні акти федеральних органів виконавчої влади нормативні акти суб'єктів РФ федеральні правила (стандарти) аудиторської діяльності

3

Аудиторська організація

ст. 1, 5, 8, 10, 13, 18, 19, 20 Закону

4

Аудитор

Тимчасове положення про систему атестації, навчання та підвищення кваліфікації аудиторів в Російській Федерації

Кодекс етики аудиторів Росії ст. 8, 10, 11, 12, 13, 20 Закону № 307-ΦЗ

5

Обов'язковий аудит

Федеральні закони "Про бухгалтерський облік", "Про банки і банківську діяльність", "Про організацію страхової справи в Російській Федерації", "Про недержавні пенсійні фонди", "Про споживчу кооперацію", "Про акціонерні товариства" ст. 1,6 Закону федеральні правила (стандарти) аудиторської діяльності № 2 "Документування аудиту"; № 3 "Планування аудиту"; № 5 "Аудиторські докази"; № 10 "Події після звітної дати"; № 22 "Повідомлення інформації, отриманої за результатами аудиту, керівництву аудируемого особи та представникам його власника"

6

Аудиторський висновок

федеральні правила (стандарти) аудиторської діяльності № 10; № 22 Російське правило (стандарт) аудиторської діяльності "Висновок аудиторської організації за спеціальними аудиторським завданням"

7

Стандарти аудиторської діяльності та Кодекс професійної етики аудиторів

федеральні правила (стандарти) аудиторської діяльності Російські правила (стандарти) аудиторської діяльності Міжнародні стандарти аудиту Кодекс етики аудиторів Росії Кодекс етики професійних бухгалтерів - членів ІПБ Росії, затв. рішенням Президентської ради Інституту професійних бухгалтерів і аудиторів Росії, протокол від 26.09.2007 № 09/-07)

8

Незалежність аудиторської організації, аудиторів

ст. 13, 17, 18, 20 Закону

9

Аудиторська таємниця

федеральне правило (стандарт) аудиторської діяльності № 22 Кодекс етики аудиторів Росії

10

Контроль якості роботи аудиторських організацій, аудиторів

федеральні правила (стандарти) аудиторської діяльності № 7; № 34 "Контроль якості послуг в аудиторських організаціях" ст. 17, 19, 20, 23 Закону україни наказ Росстату від 06.09.2010 № 306 "Про затвердження статистичного інструментарію для організації федерального статистичного спостереження за діяльністю у сфері торгівлі, послуг, туризму, транспорту і зв'язку, правопорушень"

11

Кваліфікаційний атестат аудитора

ст. 4, 12 Закону

Положення про порядок проведення кваліфікаційного іспиту на отримання кваліфікаційного атестата аудитора, затв. наказом Мінфіну Росії від 17.11.2010 № 153н; Порядок створення єдиної атестаційної комісії, затв. наказом Мінфіну Росії т 27.05.2010 № 51н; Російське правило (стандарт) аудиторської діяльності "Освіта аудитора"

12

Підстави та порядок анулювання кваліфікаційного атестата аудитора

ст. 11 Закону

13

Права та обов'язки аудиторської організації, індивідуального аудитора

ст. 4, 8, 18, 20, 23 Закону

14

Права та обов'язки аудируемого особи і особи, що уклала договір надання аудиторських послуг

ст. 13, 5, 6, 9 Закону

15

Державне регулювання аудиторської діяльності

ст. 16-18, 21-23 Закону наказ Мінфіну Росії від 07.03.2002 № 47 "Про затвердження Положення про Департамент організації аудиторської діяльності Міністерства фінансів Російської Федерації"

16

Рада з аудиторської діяльності

ст. 15, 23 Закону

Положення про Раду з аудиторської діяльності при Міністерстві фінансів Російської Федерації

17

Саморегульований організації аудиторів

ст. 2-4, 7, 10, 11, 15, 18, 19-23 Закону

18

Вимоги до членства в саморегулівній організації аудиторів

ст. 17 Закону

19

Ведення реєстру аудиторів і аудиторських організацій

ст. 3, 4, 17 Закону

20

Заходи дисциплінарного впливу щодо аудиторських організацій, аудиторів

ст. 3, 4 Закону Закон про СРО Кпап

21

Ведення державного реєстру саморегулівних організацій аудиторів

ст. 5,17 Закону

22

Державний контроль (нагляд) за діяльністю саморегулівних організацій аудиторів

ст. 17, 15 Закону

Знання Федерального закону від 30.12.2008 № 307-ΦЗ необхідно насамперед аудиторів, керівників аудиторських організацій, бухгалтерам підприємств, юристам, економістам та іншим фахівцям, яким адресовані його норми, працівникам державного апарату, фінансових і податкових органів.

 
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Схожі тими

СИСТЕМА НОРМАТИВНОГО РЕГУЛЮВАННЯ ОБЛІКУ В РОСІЙСЬКІЙ ФЕДЕРАЦІЇ
Правове регулювання валютної діяльності в Російській Федерації
Основні положення закону російської федерації "про технічне регулювання" в області стандартизації
Закони Російської Федерації
Загальна характеристика адвокатської діяльності в Російській Федерації
 
Предмети
Банківська справа
БЖД
Бухоблік і аудит
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика і естетика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логістика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Політологія
Політекономія
Право
Психологія
Соціологія
Страхова справа
Товарознавство
Філософія
Фінанси