Меню
Головна
 
Головна arrow Бухгалтерський облік і аудит arrow Внутрішній аудит
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Методологічні принципи внутрішнього аудиту

Реформування бухгалтерського обліку, впровадження ринкового механізму господарювання вносять свої корективи в методологію внутрішнього аудиту, модифікують систему принципів, прийомів і методів проведення внутрішнього аудиту. Всі ці зміни повинні позначитися на підвищенні якісного рівня перевірок, проведених службою внутрішнього аудиту.

З філософської точки зору вважається, що одним із джерел розвитку і вдосконалення методології є принципи наукового дослідження, його базові складові.

Будь-яка наука, і внутрішній аудит в тому числі, повинна мати свої принципи. Згідно з визначенням, принцип - це початок, основ вихідне положення якої-небудь теорії, вчення. Зміст будь-якого досліджуваного об'єкта по відношенню до інших будується на основі принципів, якими він володіє.

Під принципами внутрішнього аудиту треба розуміти тз основні умови, стану його організації та виробництва, які визначають спрямованість внутрішніх аудиторських перевірок, розглядаючи при цьому останні як різновид єдиного процесу аудиту (табл. 1.2).

Вироблення і дотримання принципів функціонування внутрішнього аудиту - основна умова реалізації цілей і завдань, що стоять перед ним.

Таблиця 1.2. Сутність і зміст базових принципів і вимог внутрішнього аудиту

Сутність і зміст базових принципів і вимог внутрішнього аудиту

Всі перераховані вище принципи взаємопов'язані, порядок ЇХ поєднання залежить від конкретних обставин.

Основні вимоги до організації системи внутрішнього аудиту хоча і не є принципами, але також зумовлюють ефективне функціонування його системи.

Вимога ущемлення інтересів. Необхідно створювати спеціальні умови, при яких будь-які відхилення ставлять якого-небудь працівника або підрозділ організації в невигідне становище і спонукають їх до регулювання "вузьких місць". Необхідність таких умов обумовлюється можливістю появи відхилень, у яких визначені працівники або колектив зацікавлені.

Недопущення концентрації прав первинного контролю в руках однієї особи. Зосередження первинного контролю в одних руках може призвести до недостовірного обліку в інтересах даної особи.

Вимога зацікавленості адміністрації. Функціонування системи внутрішнього аудиту не може бути ефективним без чесності, належної зацікавленості та участі посадових осіб управління.

Вимога прийнятності (придатності) методології внутрішнього контролю. Стояли перед центрами відповідальності контрольні цілі і завдання повинні бути раціональними. Необхідно доцільне розподіл контрольних функцій. Програми внутрішнього аудиту і застосовувані методи повинні бути доцільними.

Вимога безперервності оразвития і вдосконалення. З часом навіть найпрогресивніші методи управління застарівають. Система внутрішнього контролю повинна бути побудована таким чином, щоб можна було гнучко се "настроювати" на рішення нових задач, що виникають в результаті зміни внутрішніх і зовнішніх умов функціонування організації, і забезпечити можливість її розширення і модернізації.

Вимога пріоритетності. Абсолютний контроль над звичайними незначними операціями (наприклад, дрібними витратами) не має сенсу і тільки відволікає сили від більш важливих завдань. Але якщо вище керівництво вважає, що які-небудь області діяльності організації мають стратегічне значення, то в кожній такій ділянці обов'язково має бути налагоджений контроль, навіть якщо ця область насилу піддасться виміру за принципом "витрати - ефект".

Виключення непотрібних етапів кроків процедур у проведенні контролю. Контроль необхідно організовувати раціонально, так як це часто пов'язано з додатковими витратами праці і засобів.

Вимога одиничної відповідальності. Кожна окрема контрольна функція повинна бути закріплена тільки за одним центром відповідальності. Щоб уникнути безвідповідальності неприпустимо закріплення окремої функції за двома або кількома центрами відповідальності. Але закріплення декількох контрольних функцій за одним центром відповідальності цілком припустимо. Наприклад, окремої контрольної функцією головного бухгалтера є контроль здійснюваних господарських операцій на предмет їх відповідності законодавству Російської Федерації. Він же повинен нести відповідальність за недоведения до керівництва інформації про порушення. Контрольна функція внутрішнього аудитора в цьому випадку - здійснення перевірки на предмет якості виконання бухгалтером своєї контрольної функції. Аудитор оцінює і законність відображених операцій, але він повинен нести відповідальність за необнаруженное негативних операцій, відображених бухгалтером. Дана вимога не поширюється на ситуації, коли уникнути помилок та/або зловживань окремих посадових осіб (центрів відповідальності) приймається колегіальне рішення (наприклад, прийняття рішень по збутовій політиці).

Вимога потенційного функціонального заміщення. Тимчасове вибуття окремих суб'єктів внутрішнього контролю НС має проривати контрольні процедури. Для цього кожен внутрішній контролер повинен вміти виконувати контрольну роботу вищестоящого, нижчестоящого і одного-двох працівників свого рівня, щоб уникнути втрати адекватної зв'язку з об'єктом контролю за час їх вибуття. Даний принцип поширюється і на центри відповідальності.

Вимога регламентації. Ефективність функціонування системи внутрішнього аудиту прямо пов'язана з тим, наскільки підпорядкована регламентом контрольна діяльність в організації. Наскільки діяльність підпорядкована чітким регламентом - настільки можна очікувати від неї успіху. Звичайно, все передбачити неможливо; доводиться приймати рішення в умовах невизначеності, але там, де це можливо, необхідно формально встановити правила, які регулюють порядок діяльності.

У загальному випадку основним критерієм ефективності внутрішнього аудиту служить дотримання принципів функціонування його системи, описаних вище. Якщо ці принципи в організації не дотримуються, система внутрішнього аудиту буде недієвою, або дієвою, але нерезультативною. Але в будь-якому випадку вона не буде ефективною. Якщо в організації дотримані всі принципи, система внутрішнього аудиту може вважатися ефективною за умови перевищення значення показника се результативності над її вартістю.

 
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Схожі тими

Управління внутрішніх аудитів
Підготовка до проведення внутрішнього аудиту
Організація служби внутрішнього аудиту
Процедури та методи внутрішнього аудиту
Внутрішній аудит бізнес-процесів
Внутрішній аудит як форма фінансового контролю
Організаційний статус відділу внутрішнього аудиту
Посадові інструкції внутрішніх аудиторів. Порядок їх розробки і затвердження
Методологічні принципи вивчення психіки учасників судочинства
Взаємодія зовнішнього та внутрішнього аудиту
 
Предмети
Банківська справа
БЖД
Бухоблік і аудит
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика і естетика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логістика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Політологія
Політекономія
Право
Психологія
Соціологія
Страхова справа
Товарознавство
Філософія
Фінанси