Меню
Головна
 
Головна arrow Бухгалтерський облік і аудит arrow Аудит
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Взаємодія керівництва аудируемого особи з аудиторами. Спілкування аудиторів з керівництвом аудируемого особи

Отримання роз'яснень від керівництва аудируемого особи в ході аудиторської перевірки. Аудитор у визначених випадках повинен отримати від керівництва аудируемого особи роз'яснення, необхідні йому для досягнення цілей його роботи. Необхідний обсяг інформації, а також перелік випадків, в яких вимагається отримання таких роз'яснень, визначаються аудитором самостійно.

Роз'яснення, що отримуються аудитором від керівництва аудируемого особи, можуть бути запитані на етапі попереднього планування аудиту, на етапі підготовки загального плану і програми аудиту, безпосередньо на етапі перевірки - в ході виконання аудиторських процедур по суті і тестування засобів контролю, на етапі завершення аудиту та складання аудиторського висновку. При цьому аудитору слід керуватися федеральними стандартами № 3, 23 та ін

На різних етапах проведення перевірки аудитор повинен отримувати роз'яснення від керівництва аудируемого особи в наступних цілях:

- на етапі попереднього планування аудиту ці роз'яснення можуть бути використані для підтвердження припущення безперервності діяльності підприємства, а також для первинної оцінки надійності систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю економічного суб'єкта:

- на етапі підготовки загального плану і програми аудиту такі роз'яснення можуть сприяти розуміння діяльності економічного суб'єкта та особливостей його системи внутрішнього контролю, а також отримання оцінок аудиторських ризиків;

- на етапі тестування засобів контролю та виконання аудиторських процедур по суті такі роз'яснення можуть підтвердити або спростувати зроблені аудитором висновки про надійність окремих засобів контролю, а також надати аудиторські докази в тих випадках, коли такі докази складно або неможливо отримати іншими способами;

- на етапі завершення аудиту та складання аудиторського висновку такі роз'яснення можуть свідчити про суттєві викривлення бухгалтерської звітності, а також про можливе існування невизначених зобов'язань.

При цьому аудитору слід мати на увазі, що керівництво аудируемого особи не вправі обмежувати коло питань, що підлягають аудиту. Порядок звернення аудитора до керівництва може бути визначено при укладанні договору на аудиторську перевірку, а також у листі про проведення аудиту (федеральне правило (стандарт) № 12). У разі, якщо такий порядок не обумовлений, аудитор має право сам визначити спосіб звернення до керівництва економічного суб'єкта в залежності від ступеня важливості, обсягу і змісту потрібної інформації. Такими можуть бути як усне, так і письмове звернення безпосередньо до керівника або представникам керівництва економічного суб'єкта, як для отримання інформації від них самих, так і їх сприяння при зверненні аудитора безпосередньо до керівників низових підрозділів економічного суб'єкта.

При будь-якій формі звернення аудитор повинен по можливості точно і конкретно сформулювати перелік необхідних відомостей, які він має намір отримати або підтвердити, а також може забезпечити свій запит поясненнями, які вважатиме необхідними.

Аудитор повинен переконатися, що його запит правильно зрозумілий: він може уточнити питання в усній бесіді, а також проаналізувати отриманий відповідь.

При отриманні роз'яснень аудитор повинен бути готовий уточнити окремі сторони відповіді для того, щоб мати впевненість у тому, що надані йому роз'яснення зрозуміли і зрозуміли правильно. Щодо вибору аудитора форма звернення за уточненням може бути усною або письмовою.

Відмова керівництва аудируемого особи надати інформацію за запитом аудитора може безпосереднім чином вплинути на можливість аудитора сформувати свою думку. Аудитору слід оточити ступінь впливу відмови керівництва аудируемого особи в дачі роз'яснень з конкретного питання на висновки, які він зробить за результатами аудиту. В істотних випадках відмова керівництва аудируемого особи у наданні інформації за запитом аудитора або неповне надання таких відомостей має розцінюватися аудитором як обмеження обсягу аудиту і як фактор, який може призвести до підготовки аудиторського висновку, відмінного від безумовно позитивного.

У відповідності з федеральним правилом (стандартом) № 23 аудитор повинен до завершення аудиту отримати належні заяви і роз'яснення керівництва аудируемого особи.

Аудитор повинен отримати докази визнання керівництвом аудируемого особи відповідальності за достовірність бухгалтерської (фінансової) звітності аудируемого особи і підписання даної бухгалтерської (фінансової) звітності керівництвом аудируемого особи. Аудитор може отримати докази, проаналізувавши рішення відповідного органу, що здійснює загальне керівництво діяльністю аудируемого особи, офіційні заяви, подані керівництвом аудируемого особи в письмовій формі, або завірену відповідними підписами бухгалтерську (фінансову) звітність.

Аудитор повинен отримати письмові заяви і роз'яснення (лист-подання) від керівництва аудируемого особи з питань, що є суттєвими для бухгалтерської (фінансової) звітності, якщо передбачається, що отримати належні аудиторські докази іншим шляхом неможливо. Ймовірність виникнення неправильного розуміння аудитором позиції керівництва аудируемого особи зменшується, якщо усні заяви підтверджують письмово.

Письмові заяви та роз'яснення, запитувані у керівництва аудируемого особи, рекомендується обмежити питаннями, які окремо або в сукупності можуть бути суттєвими для бухгалтерської (фінансової) звітності. Щодо окремих питань для аудитора може виявитися необхідним проінформувати керівництво аудируемого особи про причини, але яким він вважає дані питання істотними.

В ході аудиту керівництво аудируемого особи з своєї ініціативи чи у відповідь на конкретні запити являє аудитору велика кількість заяв та роз'яснень. Якщо подібні заяви і роз'яснення стосуються питань, суттєвих для бухгалтерської (фінансової) звітності, аудитор повинен:

а) отримати аудиторські докази, що підтверджують ці заяви і роз'яснення керівництва аудируемого особи, використовуючи внутрішні або зовнішні по відношенню до аудируемому особі джерела інформації;

б) оцінити, чи є заяви і роз'яснення керівництва аудируемого особи розумними і чи відповідають вони іншим аудиторським доказам, у тому числі заявами і роз'ясненнями керівництва аудируемого особи з аналогічним чи інших питань;

в) визначити компетентність і ступінь інформованості осіб, які надали заяви і роз'яснення з конкретних питань.

Заяви і роз'яснення керівництва аудируемого особи, як правило, не можуть замінити інші аудиторські докази, доступні аудитору. Наприклад, заяви керівництва аудируемого особи щодо вартості активу не можуть замінити аудиторські докази вартості активу, які зазвичай використовуються аудитором для цих цілей. Якщо аудитор не може отримати достатні належні аудиторські докази щодо питання, істотного для бухгалтерської (фінансової) звітності, крім таких доказів, як заяви і роз'яснення керівництва аудируемого особи, і можна очікувати, що такі докази існують, то дану ситуацію слід розглядати як обмеження обсягу аудиту.

У певних випадках заяви і роз'яснення керівництва аудируемого особи можуть виявитися єдиними існуючими аудиторськими доказами (наприклад, що стосуються не оформлених документально планів і намірів керівництва аудируемого особи, зокрема, наміри зберегти деякі фінансові вкладення в довгостроковій перспективі або планів реорганізації аудируемого особи).

Якщо заяви і роз'яснення керівництва аудируемого особи суперечать іншим аудиторським доказам, аудитор повинен дослідити причини розбіжностей і в разі необхідності критично оцінити надійність заяв і роз'яснення керівництва аудируемого особи з аналогічним чи інших питань.

Аудитор, як правило, включає у свої робочі документи докази, що підтверджують факт отримання ним заяв і роз'яснень від керівництва аудируемого особи, у формі короткого викладу бесід з керівництвом або матеріалів, наданих керівництвом аудируемого особи в письмовій формі.

Заяви і роз'яснення керівництва аудируемого особи в письмовій формі - більш надійне аудиторський доказ, ніж заяви і роз'яснення в усній формі. Вони можуть бути оформлені у вигляді:

а) листи-подання керівництва аудируемого особи;

б) підготовленого аудитором листа, в якому викладається розуміння аудитором позиції керівництва аудируемого особи з певного кола питань, яке потім офіційно підтверджується цим керівництвом;

в) документів, які підтверджують підсумки фінансово-господарської діяльності аудируемого особи, примірники бухгалтерської (фінансової) звітності, підписаної керівництвом аудируемого особи.

Запитуючи у керівництва аудируемого особи листа-подання, аудитор повинен вимагати, щоб воно було адресоване аудитору, а також підписано, датовано і містила необхідну інформацію.

Лист-подання, як правило, датується керівництвом аудируемого особи тією ж датою, що і аудиторський висновок. Однак при певних обставинах спеціальний лист із заявами і роз'ясненнями керівництва аудируемого особи щодо конкретних операцій або подій може бути отримано в ході аудиту, так і після дати аудиторського висновку (наприклад, іа дату відкритого розміщення цінних паперів).

Лист-подання, як правило, має бути підписана тими керівниками аудируемого особи, які несуть основну відповідальність за діяльність цієї особи, зокрема, за фінансову діяльність (наприклад, генеральним директором, головним бухгалтером або фінансовим директором аудируемого особи). У певних обставинах аудитору можуть знадобитися листи-подання від інших членів керівництва аудируемого особи. Наприклад, аудитор може визнати необхідним отримати офіційну заяву щодо повноти подання протоколів зборів акціонерів, засідань ради директорів і інших органів управління аудируемого особи від працівника, відповідального за ведення даних протоколів.

Якщо керівництво аудируемого особи відмовляється подати заяви і роз'яснення, які аудитор вважає необхідними, це визнається обмеженням обсягу аудиту. У зв'язку з такою відмовою аудитор повинен висловити думку з застереженням або відмовитися від висловлення думки. У таких випадках аудитор повинен також критично оцінити надійність і достовірність інших заяв і роз'яснення керівництва аудируемого особи в ході аудиту, а також проаналізувати, чи може відмова в поданні заяв і роз'яснень додатково вплинути на аудиторський висновок.

Нижче наводиться приблизна форма листа-подання.

ЛИСТ-ПОДАННЯ

Незважаючи на те, що запит аудитора про подання заяв та роз'яснень керівництва з різних питань може спонукати керівництво аудируемого особи звернути на них увагу і висвітлити ці питання більш детально, що аудитор повинен знати про обмеження, властивих заявами і роз'ясненнями керівництва з точки зору їх використання в якості аудиторських доказів відповідно до справжнім федеральним правилом (стандартом) аудиторської діяльності.

(Бланк аудируемого особи)

______________________________

(вказується адресат-аудитор)

Даний лист направляється у зв'язку з проведеним Вами аудитом фінансової (бухгалтерської) звітності організації "ΥΥΥ" з метою висловлення думки про те, чи відображає фінансова (бухгалтерська) звітність достовірно у всіх істотних відносинах фінансове становище організації "ΥΥΥ" на 31 грудня 20(ХХ) р. і результати її фінансово-господарської діяльності за період з 1 січня та 31 грудня 20(ХХ) р.

Відповідно з

(вказати документ, що визначає повноваження керівників)

ми визнаємо свою відповідальність за достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності, підготовленої відповідно до вимог законодавства Російської Федерації.

На підставі інформації, якою ми володіємо, і розуміння даних питань ми робимо наступні офіційні заяви.

(Слід виклад заяв та роз'яснень, що стосуються аудируемого особи. Нижче наведено приблизний варіант, який може бути змінений у відповідності з конкретними обставинами.)

1. З боку керівництва організації "ΥΥΥ" і її працівників, відповідальних за функціонування системи бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю, що не було допущено порушень, які могли б зробити істотний вплив на фінансову (бухгалтерську) звітність.

2. Ми надали вам всі бухгалтерські регістри і первинні документи, а також всі протоколи зборів акціонерів і засідань ради директорів (інші матеріали відповідних органів управління інших організацій), проведені 15 березня 20(ХХ) р. і 30 вересня 20(ХХ) р. відповідно.

3. Ми підтверджуємо повноту інформації, наданої щодо афілійованих з організацією "ΥΥΥ" осіб.

4. Фінансова (бухгалтерська) звітність не містить суттєвих викривлень.

5. Організація "ΥΥΥ" виконала всі договірні зобов'язання, які могли б зробити істотний вплив на фінансову (бухгалтерську) звітність у разі їх порушення.

Крім того, нами не були встановлені якісь порушення вимог контролюючих органів, які могли б зробити істотний вплив на фінансову (бухгалтерську) звітність у разі їх невиконання.

6. Наступна інформація була належним чином відображена в бухгалтерському обліку і там, де це потрібно, адекватно розкрита у фінансовій (бухгалтерської) звітності (перерахувати).

7. Ми не маємо ніяких планів чи намірів, які можуть значно змінити балансову вартість або класифікацію активів та зобов'язань, відображених у фінансовій (бухгалтерської ) звітності.

8. Ми не маємо жодних планів припинення виробництва якої-небудь продукції, а також не маємо інших планів чи намірів, які можуть призвести до виникнення надмірної кількості або застарівання матеріально-виробничих запасів, відображення в обліку вартості матеріально-виробничих запасів відповідає існуючим вимогам.

9. Організація "ΥΥΥ" має право власності на всі свої активи. Не існує права вилучення активів організації "ΥΥΥ" за борги, крім зазначених у примітці А до фінансової (бухгалтерської) звітності.

10. Ми відобразили в обліку або розкрили у примітках всі зобов'язання, як фактичні, так і умовні. У примітці Б до фінансової (бухгалтерської) звітності відображені всі гарантії, надані нами третім особам.

11. За винятком даних, зазначених у примітці до фінансової (бухгалтерської) звітності, не існує ніяких подій, що відбулися після звітної дати, які потребують коригування або розкриття в примітках до фінансової (бухгалтерської) звітності.

12. Позов організації "ΖΖΖ" був задоволений шляхом виплати загальної суми в розмірі XXX, що відповідним чином відображено у фінансовій (бухгалтерської) звітності. Не існує та не передбачається пред'явлення до організації "ΥΥΥ" будь-яких інших претензій, пов'язаних з судовими розглядами.

_____________________

(дата)

Генеральний директор ______________________________

(ф.і.про., підпис)

Головний бухгалтер _______________________________

(ф.і.про., підпис)

 
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Схожі тими

Спілкування аудиторів з керівництвом аудируемого особи
Особливості взаємодії людей в спілкуванні
СПІЛКУВАННЯ І ВЗАЄМОДІЯ ЛЮДЕЙ У ГРУПАХ
Компетентність внутрішнього аудитора
Посадові інструкції внутрішніх аудиторів. Порядок їх розробки і затвердження
Вербальне та невербальне спілкування
Спілкування як морально-психологічна проблема
Документація внутрішнього аудитора
Спілкування
Психологія професійного міжособистісного спілкування
 
Предмети
Банківська справа
БЖД
Бухоблік і аудит
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика і естетика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логістика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Політологія
Політекономія
Право
Психологія
Соціологія
Страхова справа
Товарознавство
Філософія
Фінанси