Меню
Головна
 
Головна arrow Бухгалтерський облік і аудит arrow Бухгалтерський фінансовий облік
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Облік операцій по зменшенню уставною капіталу

Російське законодавство встановлює випадки, коли акціонерне товариство зобов'язане прийняти рішення про зменшення статутного капіталу:

o якщо по закінченні другого і кожного наступного року роботи товариства згідно з річним бухгалтерським балансом вартість чистих активів товариства менша від величини його статутного капіталу;

o якщо викуплені, придбані або нерозміщені акції знаходяться на балансі більше одного року.

Вартість чистих активів акціонерного товариства - це величина, що визначається як різниця між прийнятими до обліку сумами активів товариства та його пасивів. Порядок оцінки вартості чистих активів наведено в наказі Мінфіну Росії, ФКЦБ Росії від 29 січня 2003 р. № 10н, 03-6/пз.

До складу активів, прийнятих до розрахунку, включають: необоротні активи (розділ I бухгалтерського балансу); оборотні активи (розділ II бухгалтерського балансу), за винятком суми фактичних витрат на викуп власних акцій у акціонерів для їх подальшого перепродажу або анулювання, і заборгованості учасників (засновників) та внескам в статутний капітал.

До складу пасивів, що приймаються до розрахунку, включають наступні статті балансу: довгострокові зобов'язання за позиками і кредитами та інші довгострокові зобов'язання; короткострокові зобов'язання за позиками і кредитами; кредиторська заборгованість; резерви майбутніх витрат; інші короткострокові зобов'язання. Таким чином, до складу пасивів організації включають розділ IV бухгалтерського балансу, а також розділ V бухгалтерського балансу, за винятком статті "Доходи майбутніх періодів".

Оцінюючи чисті активи, організація перевіряє співвідношення сум коштів, внесених засновниками і зароблених самою організацією. Чисті активи оцінюються щоквартально та на кінець звітного року, інформація відображається у бухгалтерській звітності. Порядок розрахунку чистих активів був розроблений в період дії попередніх форм бухгалтерської звітності, затверджених наказом Мінфіну Росії від 22 липня 2003 року № 67н. З звітності 2011 р. діють нові форми, які затверджені наказом Мінфіну Росії від 2 липня 2010 р. № 66н "Про форми бухгалтерської звітності організацій". Однак правила групування статей встановлені Положенням по бухгалтерського обліку "Бухгалтерська звітність організації" (ПБО 4/99), затвердженого наказом Мінфіну Росії від 6 липня 1999 року № 43н (далі - ПБО 4/99), залишилися незмінними, як і нумерація розділів бухгалтерського балансу.

Зменшення статутного капіталу, як правило, є показником несприятливих умов розвитку акціонерного товариства. Рішення про зменшення статутного капіталу може прийматися загальними зборами акціонерів. Акціонерне товариство може набувати раніше розміщені акції по поточній ринковій ціні при реорганізації, що передбачає злиття, поділ, виділення, приєднання або перетворення організації.

Придбані і викуплені акції ставляться на баланс акціонерного товариства. Вони не надають права голосу, і по них не нараховуються дивіденди. Такі акції повинні бути реалізовані за їх ринковою вартістю не пізніше одного року з дати їх придбання або анульовані (погашені) зі зменшенням статутного капіталу. У світовій практиці вони отримали назву казначейських акцій.

Інформація про наявність та рух власних акцій, викуплених акціонерним товариством у акціонерів для подальшого перепродажу або анулювання, узагальнюється на рахунку 81 "Власні акції, викуплені в акціонерів". На суму фактичних витрат робиться запис по дебету рахунку 81 "Власні акції, викуплені в акціонерів" і кредитом рахунків обліку грошових коштів (50, 51, 52).

Погашення викуплених акціонерним товариством власних акцій відбивається бухгалтерської записом по дебету рахунки 80 "Статутний капітал" і кредитом рахунка 81 "Власні акції (частки)" після виконання всіх передбачених процедур. При цьому на рахунку 81 виникає різниця між фактичними витратами на викуп акцій та номінальною вартістю, яка відноситься на інші доходи або витрати. Якщо номінальна вартість вище фактичних витрат, то робиться бухгалтерський запис за дебетом рахунку 81 "Власні акції (частки)" і кредитом рахунку 91 "Інші доходи і витрати" субрахунок "Інші доходи". При перевищенні фактичних витрат над номінальною вартістю бухгалтерська запис проводиться за дебетом рахунка 91 "Інші доходи і витрати" субрахунок "Інші витрати" і кредиту рахунку 81 "Власні акції (частки)". На погашення різниці між номінальною вартістю акцій і фактичними витратами може бути використаний емісійний дохід або направлений резервний капітал акціонерного товариства.

Порядок формування та обліку складеного капіталу в господарських товариствах ведуть відповідно з Планом рахунків та Інструкцією по його застосуванню. Складений капітал являє собою сукупність вкладів учасників повного товариства або товариства на вірі (командитного товариства) в господарську діяльність організації. До рахунку 80 "Статутний капітал" відкривають субрахунок "Складений капітал". Операції з формування складеного капіталу здійснюються бухгалтерської записом по дебету рахунки 75 "Розрахунки з засновниками" субрахунок 1 "Розрахунки за внесками до статутного (складеного) капітал" і кредитом рахунку 80 "Статутний капітал" субрахунок 1 "Розрахунки за внесками до статутного (складеного) капітал". Фактичне надходження вкладів учасників товариства відображається за дебетом рахунків обліку цінностей, що вносяться учасниками, і кредитом рахунку 75 "Розрахунки з засновниками" субрахунок 1 "Розрахунки за внесками до статутного (складеного) капітал". Величина статутного капіталу залишається незмінною на весь період діяльності товариства.

Збільшення або зменшення складеного капіталу в товариствах можливі, однак дані операції тягнуть за собою зміни в установчих документах і, відповідно, нову реєстрацію товариства.

Збільшення складеного капіталу (рахунок 80 "Статутний капітал" субрахунок "Складений капітал") відбувається за рахунок коштів додаткового капіталу (рахунок 83 "Додатковий капітал"), нерозподіленого прибутку (рахунок 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)"), в результаті додаткових внесків учасників товариства або прийому нових товаришів (рахунок 75 субрахунок "Розрахунки за внесками до складеного капіталу").

Статутний капітал може бути зменшений у відповідності з вимогами чинного законодавства або за бажанням самого товариства. Якщо після закінчення другого чи кожного наступного фінансового року вартість чистих активів товариства менше його статутного (складеного) капіталу, то капітал підлягає зменшенню (але не менше величини чистих активів). Якщо внаслідок понесених товаришем збитків вартість його чистих активів стане менше розміру його складеного капіталу, то отримана товариством прибуток не розподіляється між учасниками до тих пір, поки вартість чистих активів не перевищить розміру складеного капіталу.

Зменшення статутного (складеного) капіталу при вибутті засновників відбивається бухгалтерської записом по дебету рахунки 80 "Статутний капітал" субрахунок "Складений капітал" і кредитом рахунку 75 "Розрахунки з засновниками" субрахунок "Розрахунки за внесками до складеного капіталу".

Порядок формування та обліку пайового фонду у виробничих кооперативах аналогічний обліку в товариствах. При цьому до рахунку 80 "Статутний капітал" відкривають субрахунок "Пайовий фонд".

Порядок формування та обліку статутного фонду в державних і муніципальних унітарних підприємствах. Майно унітарного підприємства формується на праві господарського відання або оперативного управління; доходів від його діяльності і за рахунок інших не суперечать законодавству джерел.

Статутний фонд унітарного підприємства утворюється за рахунок виділення організації майна у вигляді грошових коштів, цінних паперів, товарно-матеріальних цінностей та інших прав, що мають вартісну оцінку. Статутний фонд вважається сформованим з моменту зарахування грошових сум на що відкривається банківський рахунок або передачі майна в повному обсязі на праві господарського відання.

На день реєстрації унітарного підприємства роблять бухгалтерський запис за дебетом рахунка 75 "Розрахунки з засновниками" субрахунок "Розрахунки по виділеному майну" і кредитом рахунку 80 "Статутний капітал" субрахунок "Статутний фонд".

Надходження грошових коштів та майна на основі первинних документів (прибутковий касовий ордер, виписки з рахунків, акт прийому-передачі, накладні) відображається бухгалтерським записом за дебетом рахунків 07 "Обладнання до встановлення", 08 "Вкладення у необоротні активи",

10 Матеріали", 41 "Товари", 50 "Каса", 51 "Розрахункові рахунки", 52 "Валютні рахунки", 58 "Фінансові вкладення" і кредитом рахунку 75 "Розрахунки з засновниками" субрахунок "Розрахунки по виділеному майну".

Рішення про збільшення статутного фонду може бути прийняте тільки після затвердження річної бухгалтерської звітності підприємства за минулий фінансовий рік. У цьому випадку розмір статутного фонду та резервного фонду не повинен перевищувати вартості чистих активів такого підприємства.

Якщо з закінченні фінансового року вартість чистих активів підприємства виявиться менше його статутного фонду, то в обов'язковому порядку необхідно зменшити статутний фонд. При цьому підприємство у письмовій формі і протягом тридцяти днів з моменту прийняття рішення про зменшення свого статутного фонду повинно повідомити кредиторів про майбутню операції та опублікувати інформацію у ЗМІ.

Вибуття майна (матеріалів, основних засобів, нематеріальних активів, готової продукції, цінних паперів) на основі первинних документів (акта приймання-передачі основних засобів, нематеріальних активів та ін), вилучення коштів відображаються бухгалтерськими записами за дебетом рахунку 80 "Статутний капітал" субрахунок "Статутний фонд" і кредиту рахунків 01 "Основні кошти", 04 "Нематеріальні активи", 10 "Матеріали", 41 "Товари", 43 "Готова продукція", 51 "Розрахункові рахунки", 52 "Валютні рахунки".

Бухгалтерські записи щодо формування та руху статутного капіталу наведено в табл. 13.1.

Таблиця 13.1

Кореспонденція рахунків з обліку статутного капіталу

Кореспонденція рахунків

Зміст операцій (документ)

Дебет

Кредит

1

2

3

75 "Розрахунки з засновниками" субрахунок 1 "Розрахунки за внесками до статутного (складеного) капітал"

80 "Статутний капітал"

Відображено розмір статутного капіталу на дату реєстрації або перереєстрації АТ у сумі номінальної вартості призначених до розміщення акцій (свідоцтво про державну реєстрацію)

80-1 "Оголошений капітал"

80-2 "Підписний капітал"

Відображена підписка на акції (звіт про підсумки випуску акцій, виписка з реєстру акціонерів)

50 "Каса",

51 "Розрахункові рахунки", 52 "Валютні рахунки"

75 "Розрахунки з засновниками" субрахунок 1 "Розрахунки за внесками до статутного (складеного) капітал"

Відображено надходження внесків від засновників до статутного капіталу грошовими коштами (прибутковий касовий ордер, виписка банку але розрахунковому рахунку)

58 "Фінансові вкладення" за відповідними субрахунками

75 "Розрахунки з засновниками" субрахунок 1 "Розрахунки за внесками до статутного (складеного) капітал"

Відображено надходження внесків від засновників у статутний капітал цінними паперами за узгодженою між засновниками вартості

10 "Матеріали", 41 "Товари" і ін

75 "Розрахунки з засновниками" субрахунок 1 "Розрахунки за внесками до статутного (складеного) капітал"

Відображено надходження внесків від засновників у статутний капітал у товарно-матеріальних цінностях - по узгодженої вартості

08 "Вкладення у необоротні активи"

75 "Розрахунки з засновниками" субрахунок 1 "Розрахунки за внесками до статутного (складеного) капітал"

Відображено надходження основних засобів, нематеріальних активів за узгодженою вартістю (акт прийому-передачі майна в рахунок внеску в статутний капітал)

80-2 "Підписний капітал"

80-3 "Оплачений капітал"

Відображено вартість оплачених акцій у складі оплаченого капіталу (прибутковий касовий ордер, виписка банку по розрахунковому рахунку)

84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)"

80 "Статутний капітал"

Відображено збільшення статутного капіталу за рахунок нерозподіленого прибутку (рішення загальних зборів акціонерів про збільшення статутного капіталу, довідка бухгалтерії)

83 "Додатковий капітал"

80 "Статутний капітал"

Відображено збільшення статутного капіталу за рахунок коштів проведеної переоцінки об'єктів основних засобів; отриманого емісійного доходу, тобто продажу акцій понад їх номінальної вартості (рішення про збільшення статутного капіталу, довідка бухгалтерії)

66 "Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках", 67 "Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками"

80 "Статутний капітал"

Відображено збільшення статутного капіталу шляхом конвертації облігацій в акції (рішення про конвертацію, довідка бухгалтерії)

75 "Розрахунки з засновниками" субрахунок 1 "Розрахунки за внесками до статутного (складеного) капітал"

80 "Статутний капітал"

Відображено збільшення статутного капітана за рахунок додаткової емісії акцій в АТ

81 "Власні акції (частки)"

50 "Каса",

51 "Розрахункові рахунки", 52 "Валютні рахунки"

Відображено вартість викуплених у акціонерів акцій (видатковий касовий ордер, виписки банку)

80 "Статутний капітал" субрахунок 4 "Вилучений капітан"

81 "Власні акції (частки)"

Анульовані АТ власні акції, викуплені в акціонерів (протокол рішення зборів засновників)

81 "Власні акції (частки)"

91 "Інші доходи і витрати" субрахунок 1 "Інші доходи"

Відображена сума перевищення номінальної вартості власних акцій над фактичними витратами на викуп (протокол рішення зборів засновників)

91 "Інші доходи і витрати" субрахунок 2 "Інші витрати"

81 "Власні акції (частки)"

Відображена сума перевищення фактичних витрат на викуп власних акцій над їх номінальною вартістю (протокол загальних зборів засновників)

 
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Схожі тими

Формування і облік статутного (складеного) капіталу
Документальне оформлення формування і облік статутного капіталу акціонерного товариства (АТ)
Прискорене зменшення капіталу
Особливості обліку імпортних операцій
Статутний капітал
Особливості бухгалтерського обліку операцій в іноземній валюті
Облік касових операцій
Статутний капітал та акції товариства
Облік експортних операцій з наданням комерційного кредиту
Формування статутного капіталу
 
Предмети
Банківська справа
БЖД
Бухоблік і аудит
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика і естетика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логістика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Політологія
Політекономія
Право
Психологія
Соціологія
Страхова справа
Товарознавство
Філософія
Фінанси