Меню
Головна
 
Головна arrow Бухгалтерський облік і аудит arrow Міжнародні стандарти фінансової звітності
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

МСФО (IAS) 12 "Податки на прибуток"

Аналог в Росії: ПБО 18/02 "Облік розрахунків але податку на прибуток".

Стандарт IAS 12 діє в редакції 2008 р. і застосовується з урахуванням поправок з 1 липня 2009 р. або після цієї дати.

Мета стандарту IAS 12 полягає у визначенні порядку обліку і відображення у звітності податків на прибуток. Розрахунок податків на прибуток провадиться за правилами оподаткування тієї країни, в якій зареєстрована конкретна компанія, а стандарт IAS 12 встановлює правила його розкриття в бухгалтерській звітності.

Головні завдання IAS 12

Облік податків на прибуток, що підлягають сплаті у звітному періоді.

Облік податків на прибуток, що підлягають відшкодуванню в майбутніх періодах.

Облік податкових наслідків господарських операцій.

У 2000 р. була прийнята нова редакція IAS 12, змінює методи підходу до обліку податку на прибуток. Раніше стандарт вимагав від компанії враховувати відстрочений податок за допомогою методу відстрочки або методу зобов'язання, який іноді називають методом зобов'язань за звітом про прибутки і збитки. Переглянутий IAS 12 забороняє застосування методу відстрочки і вводить ще один метод зобов'язань, який іноді називають методом зобов'язань за балансом. Метод зобов'язань за звітом про прибутки і збитки ґрунтувався на строкових різницях, а метод зобов'язань за балансом ґрунтується на тимчасових різницях.

Визначення

Термінові різниці - це різниці між оподатковуваним прибутком і бухгалтерської прибутком, яка виникає в одному періоді і відновлюється в одному або кількох наступних періодах.

Тимчасові різниці - це різниці між податковою базою активу або зобов'язання і його балансовою вартістю.

Відмінність між терміновими і тимчасовими різницями полягає в тому, що термінові різниці виникають із-за відмінностей у бухгалтерській та податковій прибутку, а тимчасові - внаслідок відмінностей між податковою базою та балансовою вартістю активів і зобов'язань.

Всі термінові різниці є тимчасовими різницями, але поняття тимчасових різниць ширше. Зокрема, до тимчасовими різницями належить переоцінка активів, що не виробляється в податковому обліку.

У російському обліку існує аналог IAS 12. Це Положення з бухгалтерського обліку "Облік розрахунків з податку на прибуток" ПБУ 18/02, затверджене наказом Мінфіну Росії від 19 листопада 2002 р. № 114н (далі - ПБО 18/02). При визначенні тимчасових різниць російський стандарт базується на зіставленні доходів і витрат у звіті про прибутки та збитки, тобто поняття тимчасових різниць, згідно з МСФЗ, корінним чином відрізняється від їх поняття відповідно до ПБО 18/02.

До вирішення основних питань і цілей //15 12 доцільно підходити після розгляду основних вимог ПБО 18/02, так як російський стандарт створювався за образом стандарту IAS 12.

Основні визначення ПБО 18/02

ПБО 18/02 визначає такі поняття, як постійні та тимчасові різниці.

Визначення

Постійні різниці (ПР) - це доходи і витрати, що формують бухгалтерський прибуток (збиток) звітного періоду і виключаються з розрахунку податкової бази та податку на прибуток як звітного, так і наступних звітних періодів.

Постійні різниці можуть бути як позитивними, так і негативними. Існує чотири види постійних різниць:

- доходи приймаються для бухобліку і не приймаються для податкового обліку;

- витрати приймаються для бухобліку і не приймаються для податкового обліку;

- доходи приймаються для податкового обліку та не приймаються для бухобліку;

- витрати приймаються для податкового обліку та не приймаються для бухобліку.

Приклади доходів, визнаних для бухобліку та не визнаних для податкового обліку.

1. Майно, отримане безоплатно або у якості цільового фінансування.

2. Кошти, отримання яких пов'язане з реалізацією державних програм.

3. Повернення переплати за податками.

4. Доходи, одержувані від цінних паперів.

5. Доходи від переоцінки майна.

Постійні різниці, сформовані за рахунок визнання в бухгалтерському обліку тих доходів, які не визнаються в податковому обліку відносяться до негативних постійним різницями.

Прикладом витрат, визнаних для бухобліку та не визнаних для податкового обліку, є також перевищення фактичних витрат для бухобліку над нормою витрат для цілей оподаткування.

Статті 255, 262 - 264, 269 та 270 НК РФ встановлюють наступні норми витрат:

- сукупна сума внесків роботодавців, що виплачується за договорами довгострокового страхування життя працівників, добровільного пенсійного страхування, враховується в цілях оподаткування у розмірі, що не перевищує 12% від суми витрат на оплату праці;

- внески за договорами добровільного особистого страхування, які передбачають оплату страховиками медичних витрат застрахованих працівників, включаються до складу витрат у розмірі, що не перевищує 6% суми витрат на оплату праці;

- внески за договорами добровільного особистого страхування, що передбачають виплати у випадках смерті та заподіяння шкоди здоров'ю застрахованої особи, включаються до складу витрат у розмірі, що не перевищує 15 ТОВ руб. на рік, розрахований як відношення загальної суми внесків, сплачуваних за вказаними договорами, до кількості застрахованих працівників;

- витрати на відшкодування витрат працівників по сплаті відсотків по позиках на придбання та будівництво жилого приміщення. Зазначені витрати для цілей оподаткування визнаються в розмірі, що не перевищує 3% суми витрат на оплату праці;

- витрати платника податку на наукові дослідження і дослідно-конструкторські розробки (в тому числі не дали позитивного результату) за переліком, установленим Урядом РФ, визнаються в тому періоді, в якому вони були здійснені, і включаються до складу інших витрат у розмірі фактичних витрат з коефіцієнтом 1,5;

- витрати платника податку на наукові дослідження і дослідно-конструкторські розробки, здійснені у формі відрахувань на формування Російського фонду технологічного розвитку, визнаються для цілей оподаткування в межах 1,5% доходів платника податку;

- витрати на заміну бракованих, що втратили товарний вигляд у процесі перевезення та реалізації і відсутніх примірників періодичних друкованих видань в упаковках, але не більше 7% вартості тиражу відповідного номера періодичного друкованого видання;

- втрати у вигляді вартості бракованої, нереалізованої в межах строків продукції засобів масової інформації та книжкової продукції в межах не більше 10% вартості тиражу, а також витрати на списання та утилізацію бракованої і нереалізованої продукції засобів масової інформації та книжкової продукції;

- платежі (внески) роботодавців за договорами добровільного особистого страхування, укладеними зі страховими організаціями внаслідок захворювання або травми за перші два дні непрацездатності. Сукупна сума цих платежів (внесків) роботодавців та внесків включається до складу витрат у розмірі, що не перевищує 6% суми витрат на оплату праці;

- не більше 10 000 руб. на рік на одного працівника при добровільному страхуванні на випадок смерті або втрати працездатності у зв'язку з виконанням службових обов'язків;

- в межах норм, встановлених законодавством РФ при виплаті підйомних;

- перевищення представницьких витрат над нормами витрат для цілей оподаткування у розмірі, що не перевищує 4% від витрат на оплату праці;

- перевищення витрат на придбання призів під час рекламних кампаній над нормами витрат для цілей оподаткування у розмірі, що не перевищує 1% від виручки.

У разі, коли бухгалтерські витрати перевищують витрати, дозволені податковими нормативами, виникають позитивні постійні різниці.

Приклади доходів, визнаних для податкового обліку та не визнаних для бухобліку.

Постійні різниці виникають у разі вступу в силу правил ст. 40 IIK РФ при визначенні ціни товарів, робіт, послуг для цілей оподаткування. Фактична ціна реалізації є ринковою, поки не доведено протилежне. Право проконтролювати це дано податковим органам у трьох випадках:

- за угодами між взаємозалежними особами;

- при проведенні бартерних операцій;

- при значному (більше 20%) коливанні рівня цін за ідентичним (однорідним) товарам.

Збільшення дохідної бази при застосуванні ст. 40 НК РФ відбувається тільки у податковому обліку. У бухгалтерському обліку в складі доходів від реалізації відображається сума дебіторської заборгованості, що виникла. В бухгалтерську прибуток ці витрати не включаються. У цьому випадку виникають позитивні постійні різниці.

Прикладом витрат, визнаних для податкового обліку та не визнаних для бухобліку, є амортизація майна, отриманого безоплатно від афілійованих осіб

Отримане майно амортизується, тому в податковому обліку по мірі використання даного виду майна виникають витрати. Зазначені постійні різниці будуть негативними.

Постійні різниці, що призводять до утворення постійних податкових зобов'язань чи активів.

Визначення

Постійне податкове зобов'язання або актив (ПНО, або ПНА) - це сума податку, яка призводить до збільшення (зменшення) податкових платежів з податку на прибуток у звітному періоді і дорівнює постійної різниці, помноженого на ставку податку на прибуток.

Постійні різниці (ПР) виникають у результаті:

o перевищення фактичних витрат, що враховуються при формуванні бухгалтерського прибутку (збитку), над витратами, прийнятими для цілей оподаткування за нормативами;

o невизнання для цілей оподаткування витрат, пов'язаних з передачею на безоплатній основі товарів, послуг;

o утворення збитку, перенесеного на майбутнє, який не може бути прийнятий в цілях оподаткування;

o інших аналогічних відмінностей.

Ключове слово для визначення ПР - ніколи.

Постійні різниці - це доходи і витрати, що враховуються в бухгалтерському обліку, але не включаються в податкову базу по податку на прибуток, і навпаки.

Можна виділити чотири види IIP:

1) доходи обліковуються в бухгалтерському обліку, але ніколи не приймаються для цілей оподаткування (ПНА);

2) витрати враховуються в бухгалтерському обліку, але ніколи не приймаються для цілей оподаткування (ПНО);

3) доходи приймаються для цілей оподаткування, але ніколи не відображаються в бухгалтерському обліку (ПНО);

4) витрати приймаються для цілей оподаткування, але ніколи не відображаються в бухгалтерському обліку (ПНА).

Визначення

Тимчасові різниці (ВР) - це доходи і витрати, що формують бухгалтерський прибуток (збиток) в одному звітному періоді, а податкову базу та податку на прибуток - в інших звітних періодах.

Тимчасові різниці призводять до утворення відкладеного податку на прибуток, тобто такого податку, яка зменшує суму податку на прибуток, що підлягає сплаті і бюджет в майбутніх звітних періодах. Тимчасові різниці поділяються наступним чином:

o тимчасові віднімаються різниці (ВБР);

o оподатковувані тимчасові різниці (НВР).

Приклади вираховуються тимчасових різниць.

1. Амортизація для бухгалтерського обліку вище, ніж для податкового.

2. Наявність різних способів визнання комерційних і управлінських витрат у собівартості продажів у звітному періоді для бухгалтерського обліку та цілей оподаткування.

3. Зайво сплачений податок, сума якого не повернута в організацію, а прийнята до заліку у наступному за звітним або в наступних звітних періодах.

4. Збиток, перенесений на майбутнє, але який буде прийнятий в цілях оподаткування в наступних звітних періодах.

5. Застосування при продажу основних засобів різних правил визнання для цілей бухгалтерського обліку та цілей оподаткування залишкової вартості об'єктів основних засобів та витрат, пов'язаних з їх продажем.

Тимчасові віднімаються різниці при формуванні оподатковуваного бази призводять до утворення відкладеного податку на прибуток, який має зменшити податок на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету в майбутньому. Такий відстрочений податок називається відкладеним податковим активом.

Визначення

Відстрочений податковий актив (ВОНА) - це частина відкладеного податку на прибуток, яка повинна призвести до зменшення податкових платежів та податку на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету в майбутньому, і дорівнює ВВР, помноженого на ставку податку на прибуток.

При формуванні оподатковуваної бази оподатковувані тимчасові різниці призводять до утворення відкладеного податку на прибуток, який повинен збільшити податок на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету в майбутньому.

Приклади оподатковуваних тимчасових різниць.

1. Амортизація для бухгалтерського обліку нижче, ніж для податкового обліку.

2. Відстрочки або розстрочки по сплаті податку на прибуток.

3. Застосування різних правил відображення відсотків, сплачуваних організацією за надання їй в користування грошових коштів (кредитів, позик) для цілей бухгалтерського обліку та цілей оподаткування.

Відстрочений податок на прибуток, що виник у зв'язку з оподатковуваними тимчасовими різницями, називається відкладеним податковим зобов'язанням.

Визначення

Відстрочене податкове зобов'язання (ВОНО) - це частина відкладеного податку на прибуток, яка повинна призвести до збільшення податкових платежів та податку на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету в майбутньому, і дорівнює оподатковуваного тимчасової різниці, помноженого на ставку податку на прибуток.

ПБО 18/02 встановлює порядок відображення в обліку і звітності даних бухгалтерського і податкового обліку, тим самим усуваючи раніше мало місце об'єднання даних податкового і бухгалтерського обліку чистого та нерозподіленого прибутку. Для цього вводиться ще одне поняття - умовний витрата (дохід) з податку на прибуток.

Визначення

Умовний витрата (умовний дохід) (УР, УД) з податку на прибуток дорівнює величині, обумовленою як твір бухгалтерської прибутку, сформованої у звітному періоді, на ставку податку на прибуток в РФ, діючу на звітну дату.

Відповідно до ПБО 18/02 розрахунок податкової бази та податку на прибуток проводиться за наступним алгоритмом.

Розрахунок податкової бази:

НБ = +/- ВП (БУ) + ПР + ВБР - НВР.

де НБ - податкова база; БП (БУ) - прибуток (збиток) по бухобліку; ПР - постійні різниці; ВВР - тимчасові віднімаються різниці; НВР - оподатковувані тимчасові різниці.

Розрахунок податку:

ТН = +/- УР (УД) +/- НІО (ПНА) + ВОНА - ВОНО,

де ТН - поточний податок; УР (УД) - умовний витрата (дохід); ПНО (ПНА) - постійне податкове зобов'язання (актив); ВОНА - відкладений податковий актив; ВОНО - відстрочене податкове зобов'язання.

У розрахунку показані складові податку на прибуток, відносяться тільки до бухгалтерського або податкового обліку. Звідси випливає, що податкова база при множенні її на ставку податку на прибуток дає в результаті поточний податок на прибуток. Розраховані податки також розмежовані своїм ставленням до бухгалтерського або податкового обліку. Так, бухгалтерська прибуток утворюється за правилами ПБУ 9/99 і 10/99, а постійні та тимчасові різниці утворюються за правилами гол. 25 НК РФ, тобто за правилами податкового обліку.

На рис. 4.3 показано взаємозв'язок між податковою базою та податками на прибуток.

Рис. 4.3. Розрахунок податку на прибуток

Таблиця 4.10

Виписка з бухгалтерського балансу до прийняття ПБО 18/02

АКТИВ

ПАСИВ

Розділ

Сума

Розділ

Сума

I. Необоротні активи

III. Капітал і резерви Рядок "Нерозподілений прибуток"

25 000 руб. (бухгалтерська прибуток за вирахуванням податку на прибуток)*

II. Оборотні активи

IV. Довгострокові зобов'язання

V. Короткострокові зобов'язання

* Як випливає з балансу, нерозподілений прибуток у розмірі 25 000 руб. включає в себе дані бухгалтерського і податкового обліку, а саме: нерозподілений прибуток отримується як різниця фінансового результату, розрахованого але правилами бухгалтерського обліку і податку на прибуток, розрахованого за правилами податкового обліку.

Той факт, що ПБО 18/02 не впливає на розмір податку на прибуток, а на порядок відображення його у звітності, показаний в табл. 4.10 та 4.11, в яких зображена структура балансу до і після прийняття ПБО 18/02.

Таблиця 4.11

Виписка з бухгалтерського балансу після прийняття ПБО 18/02

АКТИВ

ПАСИВ

АКТИВ

ПАСИВ

Розділ

Сума

Розділ

Сума

I. Необоротні активи

III. Капітал і резерви

Стр. 145 "Відстрочені податкові активи"

1000 руб.

Стр. 470 "Нерозподілений прибуток"

26 000 руб. (бухгалтерська прибуток за вирахуванням умовного податку на прибуток)

II. Оборотні активи

IV. Довгострокові зобов'язання

V. Короткострокові зобов'язання

* Як випливає з балансу, нерозподілений прибуток у розмірі 26 000 руб. включає в себе елементи бухгалтерського обліку. Разом з тим в балансі відстрочені податкові активи складають 1000 руб. і відображаються в стор 145 активу балансу. Дані 145 стор. балансу - це показник, що відноситься виключно до податкового обліку. Вище підкреслювалося, що в результаті застосування ПБО 18/02 змінюється не величина податку на прибуток, а лише порядок його відображення у звітності. З наведеного прикладу видно, що при "згортання" відкладених податкових активів та нерозподіленого прибутку виходить той самий результат, що і в початковому балансі, а саме: 26 000 - 1000 = 25 000 руб.

 
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Схожі тими

СТАНДАРТИ, ПОВ'ЯЗАНІ З ФІНАНСОВИМИ РЕЗУЛЬТАТАМИ КОМПАНІЇ. ПОДАТКИ НА ПРИБУТОК
Економічна сутність податку на прибуток. Елементи оподаткування
Податок на прибуток організацій
Моделі типових транспортних задач
ЗАДАЧА ПРО ПРИЗНАЧЕННЯ В УПРАВЛІННІ ЛАНЦЮГАМИ ПОСТАВОК ДРІБНИХ ВАНТАЖІВ
Завдання "зробити або купити" в закупівельній логістиці
ІННОВАЦІЙНИЙ МЕНЕДЖМЕНТ, ПРОЦЕС: ОСНОВНІ ВИЗНАЧЕННЯ
Порівняння IAS 12 з ПБО 18/02
Основні терміни та визначення
 
Предмети
Банківська справа
БЖД
Бухоблік і аудит
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика і естетика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логістика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Політологія
Політекономія
Право
Психологія
Соціологія
Страхова справа
Товарознавство
Філософія
Фінанси